企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義研究(精)

1、 關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部；環(huán)境審計(jì)；要素；定義、現(xiàn)有內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義綜述國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)師在環(huán)境問題中的作用中提出：“環(huán) 境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，借此，管理部門可確定組織的環(huán)境管 理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分。”格蘭特。萊杰伍德在其所著的環(huán)境審計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略一書中指出：“環(huán) 境審計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新 能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲(chǔ)存、營(yíng)銷等各個(gè)方面?！鄙鲜龆x中雖然都把“環(huán)境審計(jì)”作為被定義的對(duì)象，但都是從企業(yè)內(nèi)部 審計(jì)的角度出發(fā)，因此，本文將它們作為對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義。此外，我國(guó)學(xué)術(shù)界有關(guān)內(nèi)部環(huán)

2、境審計(jì)的主要觀點(diǎn)有：王德升、楊樹滋把內(nèi) 部環(huán)境審計(jì)定義為：“為達(dá)到促進(jìn)與影響企業(yè)環(huán)境的各項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理 和評(píng)價(jià)該企業(yè)環(huán)境政策遵守情況這兩個(gè)目標(biāo)，對(duì)該企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的組織、 管理系統(tǒng)及程序的狀況系統(tǒng)地、成文地、定期地和客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)的管理手 段?！标愓d提出：內(nèi)部環(huán)境審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行，主要是對(duì)企業(yè)有關(guān) 環(huán)境保護(hù)的組織、管理系統(tǒng)及程序的狀況進(jìn)行客觀地評(píng)價(jià)，以達(dá)到促進(jìn)與影響 企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理，評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境政策情況這兩個(gè)目標(biāo)，是一種環(huán)境管理手 段。湯亞莉、劉星認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是：“對(duì)企業(yè)在執(zhí)行國(guó)家的 環(huán)境保護(hù)法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的同時(shí)不破壞自然與社會(huì)環(huán)境方面的行為和成

3、效的評(píng)價(jià)?！蔽覀冋J(rèn)為上述觀點(diǎn)存在以下幾個(gè)問題：（1）沒有全面包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的種類。根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTD SAI）所屬的環(huán)境審計(jì)工作 小組（ WGE：A Working Group onEnvironmental Audit ）印發(fā)的從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效 審計(jì)。但現(xiàn)有的定義只反映了其中一個(gè)或兩個(gè)類型。（ 2）上述幾個(gè)定義沒有準(zhǔn) 確界定內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體。（ 3）沒有準(zhǔn)確描述內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對(duì)象。（ 4） 上述定義中只有國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義提到了依據(jù)問題，其他幾個(gè)定義均 沒有對(duì)此問題做出說明。（ 5）有些定義沒有指出內(nèi)部環(huán)境審

4、計(jì)的本質(zhì)所在。二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義要素分析我們認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義應(yīng)該包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、主體、對(duì) 象、依據(jù)及本質(zhì)等要素。本文對(duì)各個(gè)要素分析如下：一）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)是指企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)所期望達(dá)到的或應(yīng)當(dāng)達(dá)到 的目標(biāo)，它是開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作的指南。由于審計(jì)目標(biāo)具有層次性的特 點(diǎn)，因此，我們也可以將內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)分層次進(jìn)行研究。內(nèi)部環(huán)境審計(jì) 的目標(biāo)可以分為以下三個(gè)層次：1. 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)縱觀國(guó)外環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展過程，不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生 是企業(yè)對(duì)日益增多的環(huán)境法律、法規(guī)以及社會(huì)公眾日趨加強(qiáng)的環(huán)境意識(shí)所做出 的必然反應(yīng)。由于在這樣的

5、社會(huì)環(huán)境中，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)不斷增強(qiáng)，企業(yè)為了 規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，尋找“綠色保護(hù)”才會(huì)把注意力轉(zhuǎn)向內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。雖然進(jìn)行 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在某種程度上會(huì)有損于企業(yè)短期內(nèi)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但是 卻能為企業(yè)創(chuàng)造良好的長(zhǎng)期發(fā)展環(huán)境，進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)就成為維護(hù)企業(yè)自身 可持續(xù)發(fā)展的一種途徑。因此，我們認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)就是要協(xié)調(diào) 企業(yè)與自然、社會(huì)之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。2. 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)，是指適用于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的所有類型（內(nèi)部環(huán) 境財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境績(jī)效審計(jì)），且能反映內(nèi)部環(huán)境 審計(jì)本質(zhì)的目標(biāo)。我們認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)是監(jiān)督企業(yè)

6、受托環(huán)境責(zé)任 的履行，并對(duì)履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)。戴維。弗林特教授認(rèn)為：審計(jì)是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 環(huán)境的存在為首要前提。著名審計(jì)學(xué)家湯姆。李教授提出：要求人們的行為對(duì) 他人負(fù)責(zé)是人類活動(dòng)的一個(gè)共同特征，正是這一特征構(gòu)成從古到今審計(jì)功能的 基礎(chǔ)。在此意義上，審計(jì)正是作為強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程的手段而被運(yùn)用的。 上述觀點(diǎn)說明，審計(jì)是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在為前提的，并以保證和促進(jìn) 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行為目標(biāo)。因此，我們也可以將監(jiān)督和評(píng)價(jià)受托環(huán) 境責(zé)任的履行情況作為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)。3. 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是對(duì)公允性、合法性和效益性

7、的一般目標(biāo)的進(jìn)一 步細(xì)化，通常可以是：（1）公允性即驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)所記錄的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng) 濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)；是否對(duì)發(fā)生的所有環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了完整、及時(shí)的記錄； 所記錄的金額是否正確、適當(dāng)；所記錄環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的分類是否恰當(dāng)；是否對(duì) 環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)做出恰當(dāng)披露；記錄和披露環(huán)境績(jī)效、環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響的方 法是否合理。應(yīng)當(dāng)指出的是，公允性并不能保證記錄、報(bào)告的事項(xiàng)與實(shí)際情況絕對(duì)相符。由于許多環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)尤其是環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的發(fā)生及其發(fā)生 額都具有不確定性，因此，我們只能要求相關(guān)記錄的公允表達(dá)，而非真實(shí)表 達(dá)。（2）合法性即驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否遵循了

8、有關(guān)國(guó)家有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)、企業(yè)自身的環(huán)境規(guī)章和制度以及有關(guān)的環(huán)境標(biāo) 準(zhǔn)。（3）效益性即驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否能達(dá)到 預(yù)定的績(jī)效。（二）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體是指企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的執(zhí)行者，即內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)。國(guó)外內(nèi)部環(huán)境審計(jì)最初是一些企業(yè)為滿足規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的需要，而由內(nèi)部 審計(jì)人員定期檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境問題；根據(jù)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)， 審查企業(yè)相關(guān)環(huán)境事項(xiàng)記錄的公允性以及環(huán)境活動(dòng)的投資費(fèi)用、成本和效益。 評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)國(guó)家有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)政策的遵循情況、企業(yè)環(huán)境管理的狀況是企 業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的基本內(nèi)容，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主體的客觀 基礎(chǔ)。因

9、此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其服務(wù)內(nèi)向性的特點(diǎn)，勢(shì)必成為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境 審計(jì)的主體。環(huán)境審計(jì)橫跨多學(xué)科的相關(guān)知識(shí)，因此現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有時(shí)無法獨(dú)立 完成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)這樣一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，可能需 要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。我們可以選擇如下兩種調(diào)整方式：第 一種方式，不設(shè)立專門的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)。仍然由常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)人員組成內(nèi)部 環(huán)境審計(jì)小組，并對(duì)原有審計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，必要時(shí)聘請(qǐng)相關(guān)學(xué)科的專 家輔助審計(jì)。第二種方式，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中設(shè)立專門的環(huán)境審計(jì)小組。這個(gè) 小組由各方面的專家組成，包括審計(jì)師、工程師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家等。（三）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對(duì)象內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對(duì)象是

10、指實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)企業(yè)自身承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé) 任。受托環(huán)境責(zé)任是指受托人在治理環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境等與環(huán)境相關(guān)的 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)委托人所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。需要強(qiáng)調(diào)的是，環(huán)境責(zé)任的委托人應(yīng)該 包括享有環(huán)境權(quán)利的全體社會(huì)公眾，而不僅僅是企業(yè)的所有者。通常我們認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境責(zé)任主要來自于以下三個(gè)方面：1. 來自道義上的環(huán)境責(zé)任所謂企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的道義上的環(huán)境責(zé)任，是指按照因果式的邏輯關(guān)系要求企 業(yè)必須主動(dòng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。隨著倫理學(xué)向企業(yè)和企業(yè)管理的引入，以及企業(yè) 環(huán)境管理理念的重新構(gòu)建，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到自己是龐大社會(huì)體系中的一 個(gè)組成單元，企業(yè)自身與其生存和發(fā)展的生態(tài)環(huán)境息息相關(guān)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)導(dǎo)致

11、了環(huán)境污染，那么，企業(yè)就應(yīng)該承擔(dān)道義上的環(huán)境污染治理責(zé)任。2. 法律原因?qū)е碌沫h(huán)境責(zé)任法律原因?qū)е碌沫h(huán)境責(zé)任，實(shí)際上就是由于國(guó)家法律的要求而使企業(yè)在治 理環(huán)境污染方面所承擔(dān)的法律責(zé)任。生態(tài)環(huán)境的日益惡化以及可持續(xù)發(fā)展理念 的提出，促使世界上的許多國(guó)家不斷加強(qiáng)環(huán)境立法和執(zhí)法的力度，使得企業(yè)來 自于法律方面的環(huán)境責(zé)任也不斷增強(qiáng)。法律的強(qiáng)制性和規(guī)范性要求企業(yè)必須為自己過去的所作所為承擔(dān)法律責(zé) 任，要求企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中切實(shí)注重環(huán)境影響。3. 由經(jīng)濟(jì)意義上的委托代理責(zé)任所引發(fā)的環(huán)境責(zé)任企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資源是由外部的資源所有者提供的，企業(yè)的資源提供 者與企業(yè)管理當(dāng)局之間存在著委托代理關(guān)系。因此要求企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)資源提 供者負(fù)有妥善保管和運(yùn)用以使資源提供者的利益達(dá)到最大化的責(zé)任。由于人們 越來越認(rèn)識(shí)到?jīng)]有良好的環(huán)境形象，會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到影響，甚至威脅 到企業(yè)的生存，因此積極參與環(huán)境污染治理和環(huán)境保護(hù)是保證投資者財(cái)富最大 化的重要手段。環(huán)境責(zé)任的三種來源使得企業(yè)承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé)任不僅具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性 質(zhì)而且具有社會(huì)責(zé)任的性質(zhì)。一方面，企業(yè)的各項(xiàng)環(huán)境相關(guān)活