審計報告案例與參考答案20110概要

1、審計報告的案例分析題 ABC 會計師事務所接受委托對 A 股份有限公司 20X1 年度財務報表進行審計。 注冊會計師于 20X2 年 3 月 18 日完成了外勤審計工作， 按審計業(yè)務約定書的 要求，應于 20X2 年 3月 28日提交審計報告。 A 公司 20X1 年度審計前的利潤總額為 120 萬元。注冊會計師 確定的財務報表層次的重要性水平 為 10 萬元?，F(xiàn)假定 存在以下幾種情況： （1）A 公司 20X1 年度 變更了發(fā)出存貨的計價方 法，并在財務報表附注中作了充分披露。注冊會計師 認為變更是合法和合理的。 （2）在某訴訟案中， A 公司于 20X1 年 4 月被 H 公司起訴侵權(quán)，

2、H 公司要求賠償 75 萬元。至 20X1 年 12 月 31 日勝負仍難以預料 。截止 20X2 年 3 月 28 日 尚未判決 。A 公司預計的可能賠償?shù)慕痤~為 10 萬元， 但訴訟案和可能的影響均已列示在財務報表附注中 。 （3）注冊會計師得知 A 公司 20X1 年涉及的 M 公司起訴 A 公司侵權(quán)案于 20X2 年 3 月 20 日判決，A 公司敗訴，應向原告賠償 45萬元，A 公司對判決結(jié)果 沒有提出異議，并在財務報表附注 5 中進行了披露。 注冊會計師在 3 月 26日完成了對該事項的審計工作， 提請 A 公司調(diào)整 20X1 年財務報表（ A 公司已在 20X1 年 12 月 3

3、1 日預計了可能的賠償金額 25 萬元），被 A 公司拒絕。 （4）A 公司在 20X1 年 11 月購入一臺設備，當 月投入使用， 20X1 年未提取折舊。 該設備原始價值為 50 萬元，月折舊率為 1.5%。 （5）A 公司利潤總額中 70%是由其境外子公司提 供的，注冊會計師無法赴國外對子公司的財務報表進 行審查，也無法通過其他審計程序進行驗證。 （6）對應收賬款項目進行函證時， 其中對余額為 16萬元的客戶 B 公司的函證未收到回函， 注冊會計師 運用替代審計程序收集了相關的審計證據(jù)。 要 求： （1）假定上述六種情形是相互獨立的， 請分別針 對上述每種情況，說明注冊會計師應當發(fā)表何種

4、審計 意見類型，并簡要說明理由。 （2）針對每種情形，若 CPA 認為需要調(diào)整財務 報表（包括披露），但 A 公司不接受 CPA 的調(diào)整意見， 請代 CPA 寫出審計報告的“導致發(fā)表 XX 意見的事項” 段（若有）和“審計意見”段。 參考答案 情況（ 1），應發(fā)表無保留意見。公司的做法不影響財務報表的合法性和公允性。 三、審計意見 我們認為， A 公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了 A 公司 20X1 年 12 月 31 日財務狀況以及 20X1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 情況（ 2），應出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。A 公司的做法符合企業(yè)會計準 則的要

5、求， 已預計了損失，并充分披露， 符合發(fā)表無保留意見的要求。 但因?qū)儆谥卮笤V訟案 件，為提醒審計報告使用者關注，應當對訴訟進行強調(diào)。 三、審計意見 我們認為， A 公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了 A 公司 20X1 年 12 月 31 日財務狀況以及 20X1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 四、強調(diào)事項 我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注 X 所述， A 公司于 20X1 年 4 月被 H 公司起訴侵權(quán)， H 公司要求賠償 75 萬元。截止 20X2 年 3 月 28 日尚未判決。本段內(nèi)容不影 響發(fā)表的審計意見。 情況（ 3），應發(fā)表保留意見。 A 公司

6、拒絕調(diào)整 20X1 年度的財務報表，影響了財務報表 的合法性和公允性。 應調(diào)整的金額 20 萬元（ =45-20 ），超過了財務報表重要性水平 10 萬元， 但不具有廣泛性，還不至于導致注冊會計師發(fā)表否定意見。 三、導致保留意見的事項 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)， A公司 20X1年涉及的訴訟案于 20X2年 3月 20日判決， A公司應向 原告賠償 25 萬元， A公司僅在財務報表附注 5 中進行了披露，未進行相應的調(diào)整，導致利 潤被虛增 15 萬元。 四、保留意見 我們認為，除“三、導致保留意見的事項”所述事項產(chǎn)生的影響外， A 公司財務報表在 所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制， 公允反映了

7、A 公司 20X1 年 12月 31 日財務狀 況以及 20X1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 情況（ 4），應發(fā)表無保留意見。 A 公司當年應計提設備折舊 0.75 萬元（ 50 1.5%。 個月），遠遠低于重要性水平，這一錯報不影響財務報表使用者的決策，因此不影響注冊會 計師的審計意見。 三、審計意見 我們認為， A 公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制， 公允反映了 A 公司 20X1 年 12 月 31 日財務狀況以及 20X1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 情況（ 5），應發(fā)表無法表示意見。因為 A 公司利潤總額中的 70%無法驗證，所以無法 判斷財務報表整體的公允性。

8、三、導致無法表示意見的事項 A 公司利潤總額中的 70% 由其境外子公司提供。 A 公司沒有委托境外會計師事務所對該 子公司財務報表進行審計，我們因時間和其他方面條件限制無法赴國外對該子公司進行審 計，也無法通過其他審計程序獲取該子公司財務報表公允性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 四、無法表示意見 由于“三、導致無法表示意見的事項”所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)?審計證據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎，因此，我們不對 A 公司財務報表發(fā)表意見。 情況（ 6），應發(fā)表無保留意見。 當應收賬款的函證沒有結(jié)果時，可以采用替代審計程序 證實應收賬款的真實性。 三、審計意見 我們認為， A 公司財務報表

9、在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制， 公允反映了 A 公司 20X1 年 12 月 31 日財務狀況以及 20X1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 1.北京中審會計師事務所于 2008年 2月 6日接受了華清股份有限公司 2007年度財務報 表的審計委托。該公司注冊資本為 2000萬元，2007年12月 31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)總額為 5000 萬元。 中審會計師事務所委派注冊會計師張濤、 孫奇執(zhí)行華清公司的審計業(yè)務。 他們在計劃 階段確定的重要性水平為 80 萬元，在完成階段確定的重要性水平為 100 萬元，并于 2008 年 3 月 12 日完成了審計工作。 在復核工作底稿時， 發(fā)現(xiàn)以下事項

10、， 提出了相應的處理建議， 但華清公司管理層于 3 月 15 日正式答復張濤、孫奇拒絕接受他們的處理建議。 （1）由于華清公司一座建于 l980 年（ 1979年 12月完工）、原值 200 萬元、預計使用年 限 50 年、已提折舊 104 萬元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫 （采用直線法計提折舊） ，經(jīng)過 專家鑒定后進行了及時維修， 并將原預計使用年限改為 40年，因此從 2007 年起改變年折舊 率，并進行了必要的賬務調(diào)整。但華清公司拒絕在2007 年報表中作任何披露； (2) 華清公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有95 萬元的投資，當年取得投資收益為 40 萬 元，這些金額已列入 2007 年

11、的凈收益中，但張濤、孫奇未能取得聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務報 表及函證回函。此外，由于華清公司拒絕提供與此項投資相關的協(xié)議、合同以及會計記錄， 張濤、孫奇也未能采取其他程序查明此項投資和投資收益的真實性； (3) 華清公司全部存貨總額為 3200 萬元， 放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。 由于倉庫倒塌， 尚未 清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序； (4) 由于華清公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務受到嚴重影響，因而無力支 付 2008 年 4 月 12 日即將到期的 120 萬元債務，也沒有預付下年度的 60 萬元廣告費。這些 情況均已在財務報表附注中進行了充分、適當?shù)呐叮?(5) 200

12、7 年 11 月，華清公司被控侵犯紅牛公司的專利權(quán)，紅牛公司要求收取華清公司 專利權(quán)費和罰款，截至 2007年 12月 31日尚未解決，經(jīng)律師估計，華清公司很可能支付紅 牛公司 180 萬元的專利權(quán)費和罰款，但華清公司未對此進行處理。 2008 年 3 月 6 日，經(jīng)法 院裁決，華清公司應向紅牛公司賠償 180萬元，華清公司同意并于 3月 8日支付完畢。 但華 清公司拒絕就此調(diào)整其 2007 年度財務報表。 要求： (1) 逐一分析上述情況，分別針對每種情況指出應出具的審計意見的類型，并簡要說明 理由。 (2) 僅考慮情況 (4) 、 (5) ，代張濤、孫奇草擬審計報告。 【正確答案】 (1)

13、 對各種情況應發(fā)表的審計意見類型及理由： 對情況 (1) ，應發(fā)表無保留意見。 所述會計估計變更雖然合理， 但未在報表附注中披露， 不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。 所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過重要性水平， 但考慮到此項會計 估計變更的影響金額遠小于財務報表層次的重要性水平，應發(fā)表無保留意見； 對情況 (2) ，應發(fā)表保留意見。所述情況屬于審計范圍受限，但不至于出具無法表示意 見的審計報告； 對情況 (3) ，應發(fā)表無法表示意見。 由于存貨總額為 3200 萬元，占到全部資產(chǎn)總額 5000 萬元的 64，屬于審計范圍受到整體性嚴重限制，無法對財務報表整體反映發(fā)表意見； 對情況 (4) ，應發(fā)表帶強調(diào)事

14、項段的無保留意見。涉及的金額超過財務報表重要性。表 明公司存在重大的財務困難， 雖然公司已進行充分披露， 但持續(xù)經(jīng)營假設的合理性應受到懷 疑； 對情況 (5) ，應發(fā)表保留意見。 所述事項已經(jīng)了結(jié)， 但該事項屬于 2007 年資產(chǎn)負債表日 后調(diào)整事項，應調(diào)整 2007 年度財務報表，且涉及金額超過財務報表層次重要性水平，但不 至于發(fā)表否定意見的審計報告。 (2) 僅考慮情況 (4) 、 (5) ，代為起草的審計報告如下： 審計報告 華清股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的華清股份有限公司 ( 以下簡稱華清公司 )財務報表，包括 2007 年 12 月 31 目的資產(chǎn)負債表、 2007 年度

15、的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附 注。 一、管理層對財務報表的責任 按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制財務報表是華清公司管理層的責任。 這種責任包括： (1) 設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制。以使財務報表不存 在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報； (2) 選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?(3) 作出合理的會計 估計。 二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。 除本報告“三、 導致 保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范， 計劃和實施審計工

16、作以對財務報表是 否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序， 以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。 選擇的審計 程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評 估。在進行風險評估時， 我們考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制， 以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍?但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當 性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。 三、導致保留意見的事項 如財務報表附注 X所述， 2007年 11月，華清公司被控侵犯紅

17、牛公司的專利權(quán)，紅牛公 司要求收取華清公司專利權(quán)費和罰款，截至2007 年 12月 31 日尚未解決，經(jīng)律師估計，華 清公司很可能支付紅牛公司 180 萬元的專利權(quán)費和罰款， 但華清公司未對此進行處理。 2008 年 3 月 6 日，經(jīng)法院裁決，華清公司應向紅牛公司賠償 180 萬元，華清公司同意并于 3 月 8 日支付完畢。但華清公司拒絕就此調(diào)整其 2007 年度財務報表。 四、審計意見 我們認為， 除了前段所述未能進行正確的調(diào)整處理可能產(chǎn)生的影響外，華清公司財務報 表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和 股份制企業(yè)會計制度 的規(guī)定編制， 在所有重大方面公允反映 了華清公司 2007 年 12 月 31

18、日的財務狀況以及 2007 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 五、強調(diào)事項 我們提醒財務報表使用者關注， 如財務報表附注所述， 由于華清公司存貨使用受到倉 庫倒塌的限制，正常業(yè)務受到嚴重影響，因而無力支付 2008 年 4 月 12 日即將到期的 120 萬元債務，也沒有預付下年度的 60 萬元廣告費。這些情況均已在財務報表附注中進行了充 分、適當?shù)呐?。本段?nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。 北京中審會計師事務所 （ 蓋章）中國注冊會計師：張濤 （簽名并 蓋章） 中國注冊會計師： 孫奇 （ 簽名并蓋 章） 中國?北京市 二 OO八年三月十五日 2. 晉城股份有限公司（以下簡稱晉城公司）系公 開發(fā)行 A

19、股的上市公司，北京郎秋會計師事務所注冊 會計師程濤擔任晉城公司 2007 年度 財務報表審計的 項目經(jīng)理，劉明的主要工作是協(xié)助程濤復核工作底 稿，和搜集審計證據(jù)，其相關的資料如下： 資料一： 假定某委托人應收賬款的編號為 0001 至 3500， 程濤擬選擇其中 350 份進行函證：（隨機數(shù)表如下） 列 行 1 2 3 4 5 1 04734 3 9426 91 035 54 939 76 873 2 10417 19688 83404 42038 48226 3 07514 48374 3 5658 38971 53779 4 52305 86925 16223 25946 90222 5

20、963 11 30 82 57 57 486 102 679 983 6 928 05 65 27 86 70 921 698 993 406 7 005 75 38 05 10 00 924 803 286 072 8 348 93 52 15 96 26 784 709 370 727 9 258 21 36 76 20 09 860 790 883 435 10 7 7487 38419 0631 48694 12638 資料二： （1）晉城公司根據(jù)債務人的信用程度，決定對 壞賬準備按 期末應收款項余額的 5計提。2007年 12 月 31 日未經(jīng)審計的 資產(chǎn)負債表反映的應收賬款項目 為

21、借方余額 8800 萬元。應收賬款項目的明細組成如 下： 3000 萬元 2800 萬元 1000 萬元 4000 萬元 應收賬款 A 公司 應收賬款 B 公司 應收賬款 C 公司 應收賬款甲公司 合 計 8800 萬元 （2）2007年 1月 1日分別借入 三年期 3000萬元、 年利率 6%的專門借款和兩年期 2000 萬元、年利率 10% 的一般借款，用于擴建生產(chǎn)大樓，工程于 2007 年 7 月開始 ，首先購入工程物資 2340 萬元， 2007 年 9 月 領用該工程物質(zhì) 800 萬元，同時用借款支付工程費用 500 萬元。閑置的專門借款進行短期投資， 在 2007 年 后半年取得的

22、收益為 5 萬元，沖減了財務費用，在審 計該借款利息時， 全年合計計提利息共 380 萬計入在 建工程 。該工程至 2007 年 12月 31 日尚未完工。 （3）晉城公司會計政策規(guī)定，采用平 均年限法 計提固定資產(chǎn)折舊， 每年年度終了對固定資產(chǎn)進行逐 項檢查，考慮是否計提固定資產(chǎn)減值準備。晉城公司 某一生產(chǎn)用設備于 2006 年 1 月開始計提折舊，原值 2000 萬元，預計使用年限為 10 年，預計凈殘值為 200 萬元。2006年 12 月 31 日經(jīng)審計的該項固定資產(chǎn)的賬 面價值為 1800 萬元，該項固定資產(chǎn)計提減值準備 20 萬元，2006年 12 月 31 日再次估計該固定資產(chǎn)的

23、預計 凈殘值為 0。自 2007年 1 月起該項固定資產(chǎn)因故停用， Y公司因此 未計提 2007 年度的折舊。 （4）晉城公司為 R 公司向銀行借款 100 萬元提 供擔保。 2007 年 10 月，R 公司因經(jīng)營嚴重虧損，進 行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款 銀行因此向法院起訴，要求晉城公司承擔連帶償還責 任，支付借款本息 130 萬元。 2008 年 2 月 22 日，法 院終審判決貸款銀行勝訴，由晉城公司支付借款本息 130 萬元，并于 2008 年 2 月 28 日執(zhí)行完畢。晉城公 司在 2007 年度未對該訴訟案件作相應的會計處理 。 （5）晉城公司于 2007 年 1

24、2 月向甲公司銷售一 批產(chǎn)品（增值稅稅率為 17%），該批產(chǎn)品的銷售收入為 3000 萬元（不含增值稅額），成本為 2000萬元，貨款 將于 2008年 4月收取，晉城公司按規(guī)定在 2007年 12 月進行了相應的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品 于 2008年 2月 16日被退回 ，已取得應退回的增值稅 有關證明。晉城公司直接沖減了 2008年 2 月份收入、 成本等科目 。 要求： 根據(jù)資料一： （1）如利用隨機數(shù)表 （下表為該表的開始部分） ， 從第 3 行第 2 個數(shù)字起， 自左向右，以前四位數(shù)為準， 注冊會計師選擇的最初 5 個樣本的號碼分別是哪些？ （ 2）如采用 系統(tǒng)選擇的方法

25、選擇，并確定隨機 起點 0005，注冊會計師選擇的最初 5 個樣本的號碼分 別是哪些？ 根據(jù)資料二： （1）如果不考慮重要性水平，針對上述事項， 請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建 議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分 錄（不考慮錯報對當期所得稅費用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和 利潤分配的影響，如果需要計算的，請分析計算） 。 （2）如果考慮審計重要性水平，假定 Y 公司分 別只存在上述事項中的 第（ 2）、（ 3）、（ 4）事項 ，并 且被審計單位不同意注冊會計師對上述事項提出的 審計處理建議 （如果有），在不考慮其他條件的前提 下，請分別指出針對上述事項，注冊會計師應出具何 種類型的

26、審計報告？并簡要說明理由。假設程濤根據(jù) 在審計計劃中制定的晉城公司 2007 年度財務報表層 次的重要性水平為 190 萬元，審計前晉城公司 2007 年度實現(xiàn)的利潤總額為 240 萬元。 【正確答案】 資料一： （1）1622 2594 1148 3010 0592 （2）抽樣區(qū)間 3500350 10 所以，注冊會計師選擇的最初 5 個樣本的號碼分 別是 0005、0015、0025、0035、0045 資料二： （一） （1）“應收賬款 C 公司”貸方余額 800 萬元應 作財務報表重分類調(diào)整 借：應收賬款 C 公司 1000 貸: 預收賬款 C 公司1000 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：

27、應收賬款壞賬準備 5 （ 2）2007 年全年利息 =30006+200010 =380（萬元） 2007 年所花費的工程支出沒有超過專門借款， 所 以不用計算一般借款的資本化金額。 對于專門借款的資本化利息是以專門借款當期 實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存 入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投 資收益后的金額確定，所以本題中從 2007 年 7 月開 始資本化，資本化利息金額是 300066/12 5 85（萬元）。 注冊會計師的建議調(diào)整分錄為： 借：財務費用 295 貸：在建工程 295 （3）借：存貨 200 貸：固定資產(chǎn) 200 對于此事項，首先明確一點，固定資產(chǎn)在

28、計提了 減值準備后，企業(yè)應當按照計提減值后的賬面價值扣 除殘值后的余額以及剩余折舊期限計算下一年度的 折舊額。 計提減值準備后的賬面價值為 1800 萬元。 2007 年折舊計提額 17809（萬元） （4）注冊會計師應提請晉城公司作如下調(diào)整分 錄： 借：營業(yè)外支出賠款損失 130 貸：其他應付款貸款銀行 130 （5）調(diào)減收入 借：營業(yè)收入 3000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 510 貸 ： 應 收 賬 款 甲 公 司 3510 調(diào)減成本 借：存貨庫存商品 2000 貸：營業(yè)成本 2000 調(diào)整已經(jīng)計提的壞賬準備 借：應收賬款壞賬準 17.55 貸：資產(chǎn)減值損失 17.55 （二）事項（ 2）出具否定意見的審計報告，因 為該事項使得晉城公司 2007 年度利潤由盈變虧，影 響重大，所以出具否定意見的審計報告； 事項（ 3）出具保留意見的審計報告，因為該錯 報超過財務報表層次的重要性水平，但是超過的不是 很多，不至于出具否定意見的審計報告，所以出具保 留意見的審計報告。 事項（ 4）出具標準無保留意見的審計報告，因 為該錯報沒有超過財務報表層次的重要性水平