固定資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的處理差異

1、固定資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的處理差異會計港灣 2008-8-22 16:02:49點擊率：15052006年財政部頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的規(guī)定較之前的舊準(zhǔn)則在內(nèi)容表述 上有較大的變化，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。變化一：固定資產(chǎn)確認(rèn)的變化舊準(zhǔn)則：同時具有下列特征的有形資產(chǎn)為固定資產(chǎn)：（1 ）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2 ）使用壽命超過一個會計年度；（3 ）單位價值較高。新準(zhǔn)則：同時滿足上述（1 ）、（ 2）兩個特征就可以界定為固定資產(chǎn)，取消了單位價值較高的條件, 這樣一些以前通常確認(rèn)為存貨的備品備件和維修設(shè)備，如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件 等備品備件和維修設(shè)備在需要與相關(guān)固定

2、資產(chǎn)組合發(fā)揮效用時，就應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。這 將使固定資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大。變化二：固定資產(chǎn)初始計量的變化1. 對分期付款購入固定資產(chǎn)，采用現(xiàn)值作為入賬價值。新準(zhǔn)則:購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)成本以 購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用 期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn) 成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。這將使固定資產(chǎn)價值減少。舊準(zhǔn)則：沒有相關(guān)規(guī)定。2. 對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)的初始入賬成本確定考慮了棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法

3、規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生 態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。新準(zhǔn)則：對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，如 規(guī)定石油天然氣開采企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素，其金額為折現(xiàn) 值；并要在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確 定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用；其他行業(yè)如果符合相關(guān)法律法規(guī)和國際公約的規(guī)定，也應(yīng)處理。 這將使資產(chǎn)增加。舊準(zhǔn)則：沒有涉及。3. 債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)規(guī)定的差異。新舊準(zhǔn)則對債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的入賬價值的規(guī)定出現(xiàn)

4、了差異。新準(zhǔn)則：債務(wù)重組時以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬, 重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照債務(wù)重組準(zhǔn)則的第 九條處理。舊準(zhǔn)則：以重組債權(quán)的賬面價值入賬。新準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的成本，在非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng) 當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的 差額計入當(dāng)期損益：（1 ）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2 ）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確認(rèn)換 入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)

5、表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠，未同時滿足上述規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確 認(rèn)損益。在涉及補(bǔ)價時，同樣區(qū)分按公允價值和不按公允價值入賬兩種方式。舊準(zhǔn)則：對換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)的成本。變化三：固定資產(chǎn)后續(xù)計量的變化1. 固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回。舊準(zhǔn)則：如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可 收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超 過

6、原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2. 重新定義了預(yù)計凈殘值。新準(zhǔn)則：預(yù)計凈殘值指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企 業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，在這種情況下預(yù)計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費(fèi)用后 的凈額。新的預(yù)計凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，即在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。舊準(zhǔn)則：預(yù)計凈殘值并沒有強(qiáng)調(diào)其為折現(xiàn)值。3. 計算確定折舊額的變化。(1 )關(guān)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)折舊。新準(zhǔn)則：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計 價值確認(rèn)為固定

7、資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的 暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額，將其視同會計估計變更，采用未來適用法。舊準(zhǔn)則：所建固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提固定資產(chǎn)的 折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后再對暫估價值和折舊額進(jìn)行調(diào)整。由于在實務(wù)中上述固定資產(chǎn)竣工決算后一般為調(diào)增原來的暫估價值，故新準(zhǔn)則將使資產(chǎn)增 加，利潤增加。(2 )關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值后折舊處理。新舊準(zhǔn)則對減值損失的轉(zhuǎn)回規(guī)定不同，導(dǎo)致計提的折舊金額不相同，賬務(wù)處理的方式和金 額出現(xiàn)了差異。4. 與固定資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化規(guī)定的變化。新準(zhǔn)則：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和

8、行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，基于修理 費(fèi)應(yīng)該費(fèi)用化的原則直接費(fèi)用化，計入管理費(fèi)用，不計入制造費(fèi)用。舊準(zhǔn)則：將車間發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)計入制造費(fèi)用，然后計入存貨，在產(chǎn)品未銷售前進(jìn)行了資本 化。同時新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用（不符合資本化條件）和日常修理費(fèi)用，不再按舊 準(zhǔn)則規(guī)定采用預(yù)提或待攤的方式處理，而是在發(fā)生時直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用。這將使資產(chǎn) 減少，利潤減少。5. 后續(xù)支出確認(rèn)的變化。新準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則，同時規(guī)定如有被替換的 部分應(yīng)將其賬面價值扣除，即終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。如企業(yè)在以經(jīng)營租賃方式 租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改

9、良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。舊準(zhǔn)則:與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長 了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng) 當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，否則應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 為費(fèi)用。新舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的確認(rèn)條件不相同，新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則更容易理解和操作。 對于不符合確認(rèn)條件的后續(xù)支出，舊準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定期限，一般是采用預(yù)提和待攤方式 處理，而新準(zhǔn)則明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。變化四：固定資產(chǎn)處置增加了持有待售固定資產(chǎn)的處理規(guī)定持有待售的固定資產(chǎn)是指在當(dāng)前狀

10、況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且 極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。新準(zhǔn)則：企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的 預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時 該項固定資產(chǎn)的原賬面價值；原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計 入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。舊準(zhǔn)則：沒有相關(guān)規(guī)定。新準(zhǔn)則的規(guī)定，一般來說，會使利潤增加。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍 衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)

11、，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開 張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有 司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛 下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰能”，是以眾議舉寵為督：愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。先 帝在時，每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此 悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也 =臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙， 猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值 傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷 先帝之明；故五月渡瀘，深入不毛。今