財務(wù)管理基礎(chǔ)知識總結(jié)

1、三、會計要素、科目和賬目一、會計要素的定義、確認條件和報表列報要求會計要素，是指對會計核算對象中具有同一本質(zhì)的交易和事項所進行的概括和分類，會計要素是會計核算對象的具體化，是構(gòu)成會計報表的基本因素，也是確定會計科目、設(shè)置賬戶的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會計要素可分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤6項。1資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)的特征和分類。基本準(zhǔn)則第21條規(guī)定了資產(chǎn)的確認條件，即：符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或

2、者價值能夠可靠地計量?；緶?zhǔn)則第22條規(guī)定了資產(chǎn)的報表列報要求，即：符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。2負債負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的特征和分類。基本準(zhǔn)則第24條規(guī)定了負債的確認條件，即：符合負債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認為負債：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；例如：（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。例如：基本準(zhǔn)則第25條規(guī)定了負債的報表列報要求，即：符合負債定義和負債確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義，

3、但不符合負債確認條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。3所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益除包括投入資本、資本公積、留存收益外，基本準(zhǔn)則第27條還增加了“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”一項?；緶?zhǔn)則第28條規(guī)定了所有者權(quán)益的確認條件，即：所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量?；緶?zhǔn)則第29條規(guī)定了所有者權(quán)益的報表列報要求，即：所有者權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。4收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入的特征和分類?；緶?zhǔn)則第31條規(guī)定了收入的確認條件，即：收入只有在經(jīng)濟利益很可能

4、流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。基本準(zhǔn)則第32條規(guī)定了收入的報表列報要求，即：符合收入定義和收入確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。5費用費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用的特征和分類?；緶?zhǔn)則第34條規(guī)定了費用的確認條件，即：費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認?；緶?zhǔn)則第36條規(guī)定了費用的報表列報要求，即：符合費用定義和費用確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。6利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤除包括收入減去費用后的凈額外，基本準(zhǔn)

5、則第37條還增加了“直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失”一項?；緶?zhǔn)則第39條規(guī)定了利潤的確認條件，即：利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量?；緶?zhǔn)則第40條規(guī)定了利潤的報表列報要求，即：利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。二、會計等式會計等式是指反映各會計要素之間基本數(shù)量關(guān)系的恒等式，又稱為會計平衡公式。會計等式分為基本等式和擴展等式二類?；镜仁剑嘿Y產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益利潤=收入費用直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失擴展等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響可概括為以下4大類9小類：1一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，增減金額相等。2一項權(quán)益增加，另一項權(quán)益減少，增減金

6、額相等。這一類又可細分為4小類：（1）一項負債增加，另一項負債減少；（2）一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少；（3）一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少；（4）一項所有者權(quán)益增加，一項負債減少；3資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，雙方增加金額相等。這一類又可細分為2小類：（1）一項資產(chǎn)增加，一項負債增加；（2）一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加。4資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，雙方減少金額相等。這一類又可細分為2小類：（1）一項資產(chǎn)減少，一項負債減少；（2）一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少。三、會計科目及其分類會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目名稱。會計科目可以按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容或其反映資料的詳細程度進

7、行分類。按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類；按其反映資料的詳細程度分類，可分為總賬科目、明細科目，明細科目又可分為二級明細科目和三級明細科目?？傎~科目又稱一級科目，它反映各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的概括情況。二級明細科目是對總賬科目所作的進一步分類。三級明細科目是對二級明細科目的分類。通?？傎~科目（即一級科目）的設(shè)置由國家的會計法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)法規(guī)要求，結(jié)合本企業(yè)的具體實際，設(shè)置二級、三級明細科目。四、會計賬戶會計賬戶是用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，整理、匯集會計數(shù)據(jù)資料，提供會計核算具體信息的手段。它是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，在會計賬簿中具有一定格式的記賬實體。會計

8、賬戶與會計科目是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個概念。二者的聯(lián)系表現(xiàn)在：它們都是用來分門別類地反映會計要素的具體內(nèi)容的，會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是會計賬戶的名稱，會計賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，就是會計賬戶所要登記的內(nèi)容。二者的區(qū)別在于：首先，二者的概念不同。會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容分類的標(biāo)志；而會計賬戶是記錄由于發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)而引起的會計要素具體內(nèi)容的各項目增減變化的空間場所。其次，二者的表現(xiàn)形態(tài)不同，會計科目僅是一個分類的標(biāo)志，本身沒有結(jié)構(gòu)，不能記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容；而會計賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，能記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化及結(jié)果。其三，一級會計科目由會計制度統(tǒng)一制定

9、，而會計賬戶則除規(guī)定外，企業(yè)可以根據(jù)實際自行確定。因此，企業(yè)在會計核算中必須依據(jù)會計科目開設(shè)賬戶。一方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類開設(shè)賬戶。另一方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計科目所提供核算指標(biāo)的詳細程度分別開設(shè)總分類賬戶、二級賬戶和明細分類賬戶，以全面地反映會計要素的具體內(nèi)容。在會計賬戶的基本格式中，一般應(yīng)包括以下5個內(nèi)容：1賬戶的名稱（即會計科目）；2日期和憑證號數(shù)（用以說明賬戶記錄的日期及來源）；3摘要（概括說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；4增加和減少的金額；5余額。借貸記賬法下賬戶的一般格式及各欄目的含義。 四、借貸記帳法一、會計要素的定義、確認條件和報表列報要求會計要素，是指對會計核算對象中具有同一本

10、質(zhì)的交易和事項所進行的概括和分類，會計要素是會計核算對象的具體化，是構(gòu)成會計報表的基本因素，也是確定會計科目、設(shè)置賬戶的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會計要素可分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤6項。1資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)的特征和分類?；緶?zhǔn)則第21條規(guī)定了資產(chǎn)的確認條件，即：符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?；緶?zhǔn)則第22條規(guī)定了資產(chǎn)的報表列報要求，即：符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)

11、列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。2負債負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的特征和分類。基本準(zhǔn)則第24條規(guī)定了負債的確認條件，即：符合負債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認為負債：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；例如：（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。例如：基本準(zhǔn)則第25條規(guī)定了負債的報表列報要求，即：符合負債定義和負債確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。3所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利

12、益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益除包括投入資本、資本公積、留存收益外，基本準(zhǔn)則第27條還增加了“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”一項?；緶?zhǔn)則第28條規(guī)定了所有者權(quán)益的確認條件，即：所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量?；緶?zhǔn)則第29條規(guī)定了所有者權(quán)益的報表列報要求，即：所有者權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。4收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入的特征和分類。基本準(zhǔn)則第31條規(guī)定了收入的確認條件，即：收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認?；緶?zhǔn)則第32條規(guī)定了

13、收入的報表列報要求，即：符合收入定義和收入確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。5費用費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用的特征和分類。基本準(zhǔn)則第34條規(guī)定了費用的確認條件，即：費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認?；緶?zhǔn)則第36條規(guī)定了費用的報表列報要求，即：符合費用定義和費用確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。6利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤除包括收入減去費用后的凈額外，基本準(zhǔn)則第37條還增加了“直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失”一項。基本準(zhǔn)則第39條規(guī)定了利潤的確認條件，即：利潤金額

14、取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量?；緶?zhǔn)則第40條規(guī)定了利潤的報表列報要求，即：利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。二、會計等式會計等式是指反映各會計要素之間基本數(shù)量關(guān)系的恒等式，又稱為會計平衡公式。會計等式分為基本等式和擴展等式二類?；镜仁剑嘿Y產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益利潤=收入費用直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失擴展等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響可概括為以下4大類9小類：1一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，增減金額相等。2一項權(quán)益增加，另一項權(quán)益減少，增減金額相等。這一類又可細分為4小類：（1）一項負債增加，另一項負債減少；（2）一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者

15、權(quán)益減少；（3）一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少；（4）一項所有者權(quán)益增加，一項負債減少；3資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，雙方增加金額相等。這一類又可細分為2小類：（1）一項資產(chǎn)增加，一項負債增加；（2）一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加。4資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，雙方減少金額相等。這一類又可細分為2小類：（1）一項資產(chǎn)減少，一項負債減少；（2）一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少。三、會計科目及其分類會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目名稱。會計科目可以按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容或其反映資料的詳細程度進行分類。按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類；按其反映資料的詳細程度分類

16、，可分為總賬科目、明細科目，明細科目又可分為二級明細科目和三級明細科目?？傎~科目又稱一級科目，它反映各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的概括情況。二級明細科目是對總賬科目所作的進一步分類。三級明細科目是對二級明細科目的分類。通?？傎~科目（即一級科目）的設(shè)置由國家的會計法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)法規(guī)要求，結(jié)合本企業(yè)的具體實際，設(shè)置二級、三級明細科目。四、會計賬戶會計賬戶是用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，整理、匯集會計數(shù)據(jù)資料，提供會計核算具體信息的手段。它是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，在會計賬簿中具有一定格式的記賬實體。會計賬戶與會計科目是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個概念。二者的聯(lián)系表現(xiàn)在：它們都是用來分門別類地反映會計要素的具體內(nèi)容

17、的，會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是會計賬戶的名稱，會計賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，就是會計賬戶所要登記的內(nèi)容。二者的區(qū)別在于：首先，二者的概念不同。會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容分類的標(biāo)志；而會計賬戶是記錄由于發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)而引起的會計要素具體內(nèi)容的各項目增減變化的空間場所。其次，二者的表現(xiàn)形態(tài)不同，會計科目僅是一個分類的標(biāo)志，本身沒有結(jié)構(gòu)，不能記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容；而會計賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，能記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化及結(jié)果。其三，一級會計科目由會計制度統(tǒng)一制定，而會計賬戶則除規(guī)定外，企業(yè)可以根據(jù)實際自行確定。因此，企業(yè)在會計核算中必須依據(jù)會計科目開設(shè)賬戶。一方面，

18、應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類開設(shè)賬戶。另一方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計科目所提供核算指標(biāo)的詳細程度分別開設(shè)總分類賬戶、二級賬戶和明細分類賬戶，以全面地反映會計要素的具體內(nèi)容。在會計賬戶的基本格式中，一般應(yīng)包括以下5個內(nèi)容：1賬戶的名稱（即會計科目）；2日期和憑證號數(shù)（用以說明賬戶記錄的日期及來源）；3摘要（概括說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；4增加和減少的金額；5余額。借貸記賬法下賬戶的一般格式及各欄目的含義。 五、會計憑證一、會計憑證及分類會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明。會計憑證按其編制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證兩大類。二、原始憑證及分類 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時

19、取得或編制的，載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟責(zé)任，具有法律效力的書面證明。它是組織會計核算的原始依據(jù)。 原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證。 原始憑證按其填制手續(xù)的次數(shù)不同，可分為一次憑證和累計憑證。 原始憑證按其用途不同，可分為通知憑證、執(zhí)行憑證和計算憑證。原始憑證按其格式不同，可分為通用憑證和專用憑證。 三、記賬憑證及分類 記賬憑證，亦稱分錄憑證，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的會計憑證。記賬憑證按其使用范圍不同，分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。按是否反映貨幣資金收付業(yè)務(wù)，專用記賬憑證分為收款憑證

20、、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。收款憑證是專門用來記錄現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證根據(jù)借方科目分別為現(xiàn)金或銀行存款，又可具體分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。付款憑證是專門用來記錄現(xiàn)金或銀行存款支付業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證根據(jù)貸方科目分別為現(xiàn)金或銀行存款，又可具體分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是專門用來記錄非貨幣資金收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。凡不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均為轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，據(jù)此編制轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證按其編制的方式不同，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證兩種。 記賬憑證按其用途不同可以分為分錄憑證、匯總憑證和聯(lián)合憑證三種。 四、原始憑證的填制與審核 原始憑證填

21、制的一般要求： 填制內(nèi)容真實可靠； 填制內(nèi)容完整，手續(xù)齊備； 填制規(guī)范； 填制及時。原始憑證的審核包括：對原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性進行審核； 對原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性和合理性進行審核； 對原始憑證的完整性和正確性進行審核。 五、記賬憑證的基本內(nèi)容1記賬憑證的名稱；2填制單位的名稱；3填制憑證的日期和憑證的編號；4經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；5應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱（包括總分類賬戶和明細分類賬戶）和金額；6所附原始憑證張數(shù)；7填制、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽名或蓋章。收款和付款憑證還應(yīng)有出納人員的簽名或蓋章。 六、記賬憑證填制的一般要求 1填制記賬憑證，必須以審核無誤的原始憑證及有

22、關(guān)資料為基礎(chǔ)；2填制記賬憑證，內(nèi)容必須完整，手續(xù)必須齊備；3填制記賬憑證，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分類要正確；4記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。 七、 記賬憑證填制的具體要求1除結(jié)賬和更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明原始憑證的張數(shù)。與記賬憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)當(dāng)作為原始憑證的附件。 一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開給其他應(yīng)負擔(dān)單位原始憑證分割單。 2記賬憑證編號的方法有多種，可按現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類分別編號，也可以按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)賬五類進行編號。無論采用哪一種編號方法，都應(yīng)該按月順序編號，

23、即每月都從1號編起，順序編至月末。3填制記賬憑證時如果發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤時間和錯誤類型，采用恰當(dāng)?shù)母k法更正。 4實行會計電算化的單位，其機制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合對記賬憑證的一般要求，并應(yīng)認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。 5記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。6正確編制會計分錄并保證借貸平衡。7摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致，應(yīng)能正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，表述簡單精練。8只涉及現(xiàn)金和銀行存款之間收入或付出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)以付款業(yè)務(wù)為主，只填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復(fù)。 八、記賬憑證的審核 1按原始憑證

24、審核的要求，對所附的原始憑證進行復(fù)核。2審核記賬憑證所附的原始憑證是否齊全，摘要是否同所附原始憑證的內(nèi)容相符，金額是否一致等。3審核記賬憑證中會計科目使用是否準(zhǔn)確；應(yīng)借、應(yīng)貸的金額是否一致。賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰；核算的內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定等。4審核記賬憑證所需要填寫的項目是否齊全，有關(guān)人員是否都已簽字蓋章等。在審核中如發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制錯誤時，應(yīng)重新填制或按規(guī)定辦理更正手續(xù)。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。 六、會計帳簿一、會計賬簿的種類（一）賬簿按用途分為總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿?？傎~,即總分類賬，是按總分類賬戶開設(shè)，用來分類登記、反映和監(jiān)督全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)

25、，提供各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等總括核算資料的賬簿。 明細賬,即明細分類賬，是按總賬所屬二級或三級明細賬戶開設(shè)，用來分類登記、反映和監(jiān)督某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供明細核算資料的分類賬簿。總賬和明細賬，反映經(jīng)濟內(nèi)容詳細程度不同，統(tǒng)稱分類賬。日記賬，又稱序時賬，是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時間的先后順序、逐日連續(xù)進行登記的賬簿。 日記賬按其記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍的不同，又可以分為普通日記賬和特種日記賬。輔助性賬簿，即輔助賬，又稱備查登記簿，是對某些在總賬、明細賬、日記賬中未能記錄、反映或記錄、反映不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為便于備查而進行補充登記的賬簿。主要是為某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供必要的內(nèi)部參考資料。 （二）

26、賬簿按其外表形式分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。1. 訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將順序編號的賬頁固定裝訂成冊的賬簿。訂本式賬簿一般用于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬。它的優(yōu)點是，可以避免賬頁散失，防止抽換賬頁，從而能夠保證賬簿資料的安全與完整。它的缺點是，同一本賬簿在同一時間內(nèi)只能由一人登記，不能分工記賬；訂本式賬簿賬頁固定，不能根據(jù)需要進行增減。2活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將分散的賬頁裝訂在賬夾內(nèi)，可以隨時增減賬頁的賬簿?；铐撌劫~簿主用于各種明細分類賬。它的優(yōu)點是，可以根據(jù)需要隨時增減或排列賬頁，便于分工記賬，提高工作效率。它的缺點是，如果管理不善，賬頁容易散失或被抽換

27、。采用活頁式賬簿，平時應(yīng)按賬頁順序編號，會計期末裝訂成冊并按實際賬頁數(shù)順序編號編制目錄，保證賬簿資料的安全與完整。3卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是由具有賬頁格式、分散的卡片組成的賬簿?？ㄆ劫~簿主要用于財產(chǎn)明細賬，如材料卡片賬，固定資產(chǎn)實物卡片賬，低值易耗品卡片賬等?？ㄆ劫~簿具有活頁式賬簿的優(yōu)缺點外，不需每年更換，可以跨年度使用?？ㄆ劫~簿在使用之前不加裝訂，根據(jù)記錄需要隨時增加數(shù)量，為便于保管，通常將卡片存放于卡片箱中。采用卡片式賬簿，為防止散失和抽換應(yīng)順序編號，由有關(guān)人員在卡片上簽章，存入卡片箱中由專人保管。更換新賬予以封扎，妥善保管。 二、賬簿的設(shè)置總賬可采用三欄式和多欄式賬頁兩種格式 明

28、細賬的格式，應(yīng)根據(jù)其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點，以及實物管理的不同要求來確定。一般有三欄式賬頁、多欄式賬頁、數(shù)量金額式賬頁和平行式賬頁等多種格式。 三欄式賬頁格式適用于只需要采用金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)等類科目； 多欄式賬頁格式適用于只需要采用金額核算費用支出、收入、利潤類科目的明細核算； 數(shù)量金額式賬頁格式適用于既要進行金額核算，又要進行實物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資科目，如原材料、產(chǎn)成品等科目的明細分類核算； 平行式賬頁格式適用于材料采購、委托銀行收款等明細賬。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用以序時反映現(xiàn)金和銀行存款收入的來源、支出的去向或用途以及每日結(jié)存金額。企業(yè)不得用銀行對賬單或者其他方法代

29、替日記賬。根據(jù)各單位的實際需要，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬可以采用三欄式格式或多欄式格式的訂本賬。 三、會計賬簿的登記1登記會計賬簿時，應(yīng)將會計憑證的日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，即在記賬憑證上所設(shè)的專門欄目中注明“”或在“過賬”欄內(nèi)注明賬簿的頁數(shù)，表示已經(jīng)記賬，以免發(fā)生重記或漏記。3賬簿中書寫的文字或數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙憹M格，一般應(yīng)占格距的二分之一。4登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5各種賬簿必

30、須按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。對各種賬簿的賬頁不得任意抽換和撕毀，以防舞弊。6凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。7每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。 四、對賬對賬包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對賬證核對，是將總賬、

31、明細賬以及現(xiàn)金和銀行存款日記賬的記錄與記賬憑證及所附的原始憑證進行核對，看其時間、憑證字號、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對，就是核對不同會計賬簿記錄有關(guān)數(shù)字是否相符。賬賬核對一般是在賬證核對基礎(chǔ)上進行的。賬賬核對的主要內(nèi)容包括：1總賬各賬戶借方余額合計數(shù)與貸方期末余額合計數(shù)核對相符；2總賬中的現(xiàn)金賬戶和銀行存款賬戶的期末余額，分別與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額核對相符；3總賬各賬戶期末余額與其所屬的各明細賬戶期末余額合計數(shù)核對相符；4會計部門各種財產(chǎn)物資明細賬的期末余額，與財產(chǎn)物資保管和使用部門有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬（卡）的期末余額核對相符。賬實核對，是指各種財產(chǎn)物資的

32、賬面余額與實物及款項的實存數(shù)額的核對，它是在賬賬核對基礎(chǔ)上，結(jié)合財產(chǎn)清查進行的。賬實核對的主要內(nèi)容包括：1現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金的實際庫存數(shù)額每日核對相符；2銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單核對相符；3財產(chǎn)物資明細分類賬的賬面余額與財產(chǎn)物資的實存數(shù)額核對相符；4各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款等明細賬各賬戶的賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或個人核對相符；已上交的稅金及其他預(yù)交款應(yīng)按規(guī)定時間與有關(guān)監(jiān)交部門核對相符。 五、結(jié)賬結(jié)賬，就是把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記入賬的基礎(chǔ)上，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額，為編制會計報表提供依據(jù)，從而反映所屬會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。結(jié)賬包括月度結(jié)賬、季度結(jié)

33、賬、半年度結(jié)賬和年度結(jié)賬結(jié)賬前應(yīng)做好這些準(zhǔn)備工作：檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否都已填制會計憑證，不漏、不缺地登記入賬；檢查是否有提前入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；做好對賬工作，在核對無誤的基礎(chǔ)才能進行結(jié)賬。結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出各種日記賬、總賬、明細賬的每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。月度結(jié)賬時，各賬戶的最后一筆數(shù)字下面劃一根紅線，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及期末余額”或“本月合計”字樣，并在數(shù)字下面通欄劃單紅線；若無余額，則在余額欄內(nèi)寫上“平”或“0”符號；需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”

34、就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，表示“封賬”。年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 六、 錯賬更正賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，應(yīng)選擇相應(yīng)的方法予以更正。根據(jù)記賬差錯的性質(zhì)和發(fā)生時間等具體情況，一般常用的更正錯誤方法有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等三種。 在記賬或結(jié)賬過程中，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯誤而記賬憑證正確，應(yīng)采用劃線更正法。更正時，首先在

35、錯誤的文字或數(shù)字（整個數(shù)字）上劃一條紅線予以注銷，但必須使原來的字跡仍可辨認，以備日后查考。然后在紅線上方空白處填寫正確的文字或數(shù)字，并在更正處由記賬人員蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不能只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。 在結(jié)賬過程中，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或金額發(fā)生錯誤，并已登記入賬，可采用紅字更正法予以更正。更正時，首先用紅字金額填制一張內(nèi)容與原錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄中注明“更正第號憑證錯誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄。然后，再用藍黑字重填一張正確的記賬憑證，登記入賬。 如果記賬之后，發(fā)現(xiàn)記賬憑

36、證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記的正確金額，而原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤，也可采用紅字更正法予以更正。更正時，可將多填的金額部分，填制一張與原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目完全相同的紅字金額記賬憑證，在“摘要”欄內(nèi)注明“沖銷第號憑證多計數(shù)”，并據(jù)以入賬沖銷原來多計的金額。在記賬之后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于正確的金額，而原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤，可采用補充登記法予以更正。更正時，可將少記的金額部分，填制一張與原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目完全相同的藍黑字金額記賬憑證，在“摘要”欄內(nèi)注明“補充第號憑證少計數(shù)”，并據(jù)以入賬。 七、會計核算程序一、會計核算程序會計核

37、算程序，也稱賬務(wù)處理程序，是指將憑證組織、賬簿組織、記賬方法有機結(jié)合的方法和步驟。憑證組織是指會計憑證種類、格式和各種憑證之間的關(guān)系；賬簿組織是指賬簿的種類、格式和各種賬簿之間的關(guān)系。 二、會計核算程序的種類1記賬憑證核算程序2科目匯總表核算程序3匯總記賬憑證核算程序4多欄式日記賬核算程序上述各種會計核算程序有許多共同點，也各有其特點， 各種核算程序的主要區(qū)別在于登記總賬的依據(jù)不同。記賬憑證核算程序是會計核算中最基本的一種會計核算程序，包括了會計核算程序的最基本的內(nèi)容，其他會計核算程序都是在它的基礎(chǔ)上演變而來的。 三、科目匯總表科目匯總表也叫記賬憑證匯總表，是定期根據(jù)記賬憑證將相同的科目進行匯

38、總編制的一種匯總表格。其編制方法是：定期（如5天或10天）將該期間內(nèi)的全部記賬憑證，按相同會計科目歸類，匯總每一會計科目的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額，并填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)?？颇繀R總表可以每匯總一次編制一張，也可以按旬匯總一次，每月編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個會計科目的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額，而不反映各個會計科目的對應(yīng)關(guān)系。 四、匯總記賬憑證匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。匯總收款憑證，是按現(xiàn)金科目和銀行存款科目的借方設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間的全部現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與設(shè)證科目相對應(yīng)的貸方科目加以歸類、

39、匯總填列一次，每月編制一張。月終結(jié)出匯總收款憑證的合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬；匯總付款憑證，是按現(xiàn)金科目和銀行存款科目的貸方設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間的全部現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證，分別按與設(shè)證科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終結(jié)出匯總付款憑證的合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬；匯總轉(zhuǎn)賬憑證，通常是按每一科目的貸方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與設(shè)證科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。據(jù)以登記總分類賬。五、各種會計核算程序工作步驟對比表記賬憑證核算程序科目匯總表核算程序匯總記賬憑證核算程序多欄式日記賬核算程

40、序1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；2.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；2.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；2.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；2.根據(jù)收款憑證、付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬；3.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表及記賬憑證逐筆登記各種明細分類賬；3.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表及記賬憑證逐筆登記各種明細分類賬；3

41、.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表及記賬憑證逐筆登記各種明細分類賬；3.根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期或月終編制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表；4.根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期編制科目匯總表（記賬憑證匯總表）；4.根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證；4.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表及記賬憑證登記各種明細分類賬；4.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬簿；5.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬簿；5.月末，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬簿；5.月末，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬及轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登記總分類賬簿；5.月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記

42、賬和各種明細分類賬定期與總分類賬相互核對相符；6.月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬定期與總分類賬相互核對相符；6.月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬定期與總分類賬相互核對相符；6.月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬定期與總分類賬相互核對相符；6.月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。7.月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。7.月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。7.月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。會計核算程序?qū)嵗治?，教材?52頁。 六、各種會計核算程序特點、優(yōu)缺點及適用范圍對比比較項

43、目記賬憑證核算程序科目匯總表核算程序匯總記賬憑證核算程序多欄式日記賬核算程序特 點直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，并據(jù)以登記總分類賬。憑證、賬簿設(shè)置記賬憑證一般可采用“收款憑證”、“付款憑證”、“轉(zhuǎn)賬憑證”三種格式，也可采用一種通用格式。賬簿一般設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“總分類賬”和“明細分類賬”?！艾F(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”和“總分類賬”均采用“借、貸、余”三欄式；“明細分類賬”可根據(jù)需

44、要，采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。記賬憑證和賬簿的種類、格式，與記賬憑證核算程序基本相同。設(shè)置匯總記賬憑證：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和有關(guān)明細分類賬的設(shè)置與記賬憑證核算程序基本相同，總分類賬簿采用設(shè)置對方科目的三欄式。設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，記賬憑證的設(shè)置和其他賬簿設(shè)置與記賬憑證核算程序基本相同。優(yōu)點總分類賬能比較詳細和具體地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，便于查賬。根據(jù)科目匯總表登記總分類賬可以大大減少登記總分類賬的工作量，便于會計人員的分工，而且科目匯總表還可以試算平衡，從而保證總分類賬登記的正確性。在匯總記賬憑證和總分類賬中可以反映出科目之間

45、的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目，彌補了科目匯總表核算程序存在的缺陷，同時，也減輕了總分類賬的登記工作，加強了會計人員的分工與協(xié)作?？梢院喕怯浛偡诸愘~的工作，效率較高。缺點登記總分類賬的工作量比較大，同時也不便于會計人員的分工。在科目匯總表和總分類賬中不反映科目的對應(yīng)關(guān)系，不便于分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查賬。編制匯總記賬憑證的工作量較大，編制手續(xù)相當(dāng)煩瑣。盡管多欄式能較好地反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，但它限制了會計科目的數(shù)量，另外，轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表仍不能反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。適用范圍規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少、記賬憑證不多的企業(yè)。生產(chǎn)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。規(guī)模大、業(yè)務(wù)量很多的企業(yè)。貨幣資金收付業(yè)務(wù)

46、比較頻繁且涉及會計科目不多的企業(yè)。 七、會計電算化核算程序會計電算化是指以計算機為主，將當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱。具體地說，會計電算化是用計算機代替人工記賬、算賬、報賬，以及替代部分人腦完成的對會計信息的分析和判斷的過程。 會計電算化核算程序要重點了解會計核算軟件（如用友、金蝶等）的基本操作方法。八、財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的作用財產(chǎn)清查，是指通過盤點實物及款項、核對賬目來查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項的實有數(shù)和賬面數(shù)是否相符的一種會計核算的專門辦法。 通過財產(chǎn)清查，查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)與賬面數(shù)是否相符，發(fā)生差異時，調(diào)整賬面記錄，以達到賬實相符，可以確保會計核算資料真

47、實可靠；通過財產(chǎn)清查，查明各項財產(chǎn)物資是否完整無缺，有無毀損、短缺、變質(zhì)現(xiàn)象，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，消除不安全因素的隱患，可以保護財產(chǎn)物資安全完整；通過財產(chǎn)清查，查明各項財產(chǎn)物資的儲備和利用情況，以便采取措施，及時處理超儲、積壓、呆滯財產(chǎn)物資，充分挖掘潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，從而提高財產(chǎn)物資的使用效率；通過財產(chǎn)清查，查明物資、設(shè)備、資金的管理狀況和往來款項的清算情況，發(fā)現(xiàn)有無貪污盜竊、挪用公款、偷稅漏稅等情況，查明各項資金使用是否合理，促使相關(guān)業(yè)務(wù)人員遵守財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度。 二、財產(chǎn)清查的種類 財產(chǎn)清查按照清查范圍的不同分為全面清查和局部清查。全面清查，是對本單位所有的財產(chǎn)物資進行全面盤點與核對。全

48、面清查對象一般包括固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或商品、庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款、有價證券及外幣、往來結(jié)算款項、在途物資、委托加工物資、其他專項物資。全面清查內(nèi)容全面，范圍廣泛，工作量大，一般在年終決算前進行一次，為結(jié)清賬目和編制報表作好準(zhǔn)備。清產(chǎn)核資、破產(chǎn)、撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時，也進行全面清查，明確經(jīng)濟責(zé)任； 局部清查，也稱重點清查，是根據(jù)需要對本單位的某些重點部分財產(chǎn)進行的清查。同全面清查相比，局部清查需要人力較少，費用較低。變化頻繁的原材料、在產(chǎn)品或商品等財產(chǎn)物資，除年終決算前進行全面清查外，還必須進行輪流盤點和重點抽查；各種貴重物資至少每月盤點一次；庫存現(xiàn)金要天天核

49、對；銀行存（借）款按銀行對賬單逐筆核對。財產(chǎn)清查按照清查時間的不同分為定期清查和不定期清查。 定期清查，是指按照有關(guān)制度規(guī)定的時間進行的財產(chǎn)清查，一般在年度、季度或月份結(jié)賬時進行；不定期清查，也稱臨時清查，是指根據(jù)實際需要臨時進行的清查，一般在更換財產(chǎn)物資經(jīng)管人員、財產(chǎn)物資非常損失、會計主體變化或隸屬關(guān)系變動以及其他部門要求等情況時進行。定期清查與不定期清查按照清查范圍，應(yīng)視具體情況而定，可全面清查也可局部清查。 三、 財產(chǎn)物資的盤存制度在會計實務(wù)中，財產(chǎn)物資的盤存制度有兩種永續(xù)盤存制和實地盤存制。 永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制，它是以賬簿記錄為依據(jù)來確認財產(chǎn)物資結(jié)存余額的一種管理制度，具體做法

50、是日常對各項財產(chǎn)物資的增減變動數(shù)依據(jù)會計憑證在明細賬、日記賬中進行連續(xù)登記，并隨時在賬上結(jié)算出各種財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)，在財產(chǎn)清查時，根據(jù)賬面記錄確認財產(chǎn)物資盤盈和盤虧，調(diào)整賬面記錄，使賬實相符。它的優(yōu)點是可隨時了解各種財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于加強財產(chǎn)物資管理，缺點是核算工作量較大。 實地盤存制，是以期末具體盤點實物的結(jié)果為依據(jù)來確認財產(chǎn)物資結(jié)存余額的一種管理制度，具體做法是日常根據(jù)有關(guān)憑證在相關(guān)賬簿中登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，每到期末，根據(jù)實地盤點的實存數(shù)按“期初結(jié)存+本期增加數(shù)本期實存數(shù)=本期減少數(shù)”的公式，倒算出本期的減少數(shù)，記入相關(guān)明細賬。它的優(yōu)點是日常工作量小，簡

51、化了核算手續(xù)，缺點是不能隨時反映財產(chǎn)物資的收發(fā)結(jié)存動態(tài)，手續(xù)不夠嚴密，不利于用賬簿記錄來加強財產(chǎn)物資管理工作。 四、庫存現(xiàn)金清查庫存現(xiàn)金清查是通過實地盤點進行的，具體做法是：出納人員平時對庫存現(xiàn)金日清月結(jié)，清點庫存現(xiàn)金實有額，與現(xiàn)金日記賬余額相核對，查明庫存現(xiàn)金是否賬實相符；清查時，出納人員必須在場，逐一清點現(xiàn)金實有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬的余額核對，查明賬實是否相符，同時，要檢查是否遵守現(xiàn)金管理制度，庫存現(xiàn)金是否超過規(guī)定的限額，是否按規(guī)定范圍使用現(xiàn)金，有無坐支現(xiàn)金等；然后，將清查結(jié)果編制庫存現(xiàn)金查點報告表 。 五、銀行存款的清查銀行存款清查是通過存款單位與開戶銀行核對賬目進行的。具體方法是在核對賬

52、目前，存款單位檢查銀行存款日記賬記錄是否完整正確，逐一核對銀行存款收款憑證和付款憑證是否全部入賬。收到銀行對賬單后，應(yīng)將銀行存款賬戶與對賬單逐筆核對增減額和同一日期的余額。對于賬簿記錄錯記、漏記，應(yīng)及時查清更正；對于由雙方憑證傳遞時間上的差異而發(fā)生的未達賬項，應(yīng)于查明后編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。即，將本單位的賬面余額和銀行對賬單余額各自補計對方已入賬而本單位尚未入賬的余額（包括增加金額和減少金額），驗證調(diào)節(jié)后的存款是否相等。如果相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒有差錯。否則，說明記賬有錯誤，應(yīng)進一步查明原因，予以更正。銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的余額是企業(yè)實有的銀行存款，對于未達賬項不須要調(diào)賬。 六、

53、未達賬項及四種類型未達賬項就是指由于收、付款的結(jié)算憑證在傳送、接收時間上不一致而造成的一方已經(jīng)入賬，而另一方?jīng)]有接到憑證尚未入賬的收、付款項。具體有以下四種情況：1存款單位已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬；2存款單位已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬；3銀行已經(jīng)收款入賬，存款單位尚未收款入賬；4銀行已經(jīng)付款入賬，存款單位尚未付款入賬。上述1、4兩種情況會使存款單位銀行存款賬戶賬面余額大于開戶銀行對賬單存款余額；2、3兩種情況會使存款單位銀行存款賬戶賬面余額小于開戶銀行對賬單存款余額。 七、往來款項的清查往來款項清查是通過同對方單位核對項目進行的，往來款項主要包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、暫收款項等。具體方

54、法是首先檢查本單位各項往來款項賬簿記錄，確認無誤后，編制對賬單，通過電函、信函寄發(fā)或派人送交對方面詢等方式，請對方進行核對。對賬單應(yīng)按明細賬戶逐筆抄列，一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對方單位核對相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回本單位；如果發(fā)現(xiàn)雙方賬目不符，應(yīng)將有關(guān)情況在回單上注明，或另抄對賬單退回，作為進一步核對的依據(jù)。 八、 實物清查實物清查是通過實地盤點原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或商品、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)進行的。實物清查的方法根據(jù)實物的不同特點采用不同的方法，如點數(shù)或量尺、過秤。在清點中，對于包裝完整的商品、物資，可按大件清點，必要時可抽查細點。有些堆垛笨重的商品，點數(shù)、過秤確有困難的，也可采用技術(shù)測算的

55、方法。根據(jù)盤點情況填寫盤存單、實存賬存對比表，作為會計核算的原始憑證。 九、財產(chǎn)清查結(jié)果處理 為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置和運用“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的會計處理。當(dāng)出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈時，按固定資產(chǎn)的重置完全價值借記固定資產(chǎn)，按其新舊程度所估計的折舊貸記累計折舊，按重置完全價值減去累計折舊的差額貸記待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢。報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，其溢余數(shù)額作為收入處理，計入營業(yè)外收入的貸方。當(dāng)出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧和毀損時，按固定資產(chǎn)賬面原始價值貸記固定資產(chǎn)，按賬面已提折舊借記累計折舊，按賬面原始價值減去累計折舊的差額借記待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢。報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)處理意見將其損失數(shù)作為支出處理，計入營業(yè)外支出的借方。 流動資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的會計處理。當(dāng)出現(xiàn)材料、半成品、產(chǎn)成品等流動資產(chǎn)盤盈時，按盤盈流