“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)賣房送家電、禮品涉稅

1、“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)賣房送家電、禮品涉稅 一、增值稅 如果是促銷活動中贈送家電、小禮品，按照中華 人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定執(zhí) 行，即單位或個體工商戶將將自產(chǎn)、委托加工或者購 進的貨物無償贈送其他單位或者個人需視同銷售計征 增值稅。 筆者認為，盡管房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照中沒有家電、 禮品的經(jīng)營范圍，但在進行稅務處理時應按兼營行為 處理。此種情況可以參照營業(yè)稅改征增值稅試點相 關事項的規(guī)定（財稅【201 & 36號文附件二）關于 “試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、 電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部 價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計 算繳納

2、增值稅”之規(guī)定，在促銷活動中送家電送禮品 應將其取得的全部價款和價外費用分別進行核算，分 別按照銷售不動產(chǎn)、銷售貨物適用的稅率計算繳納增 值稅。 如果房地產(chǎn)企業(yè)實行的買房送家電、禮品的活動， 筆者認為，房地產(chǎn)企業(yè)主要目的是售房，贈送家電是 一種營銷模式，購房者支付的對價中包含了家電的價 值，因此，可以參照混合銷售原則按照主業(yè)（銷售房 地產(chǎn)）適用稅率繳納增值稅。 政策支持1: “買房送裝 山東國稅局政策指引：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 修、送家電”征稅問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售住房贈送裝修、家電，作為 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一種營銷模式，其主要目的為銷售 住房。購房者統(tǒng)一支付對價，可參照混合銷售的原則， 按銷售不動

3、產(chǎn)適用稅率申報繳納增值稅。 政策支持2： 湖北政策答疑：房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的同時，無 償提供家具、家電等貨物的征稅問題 房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，將不動產(chǎn)與貨物一并銷售， 且貨物包含在不動產(chǎn)價格以內(nèi)的，不單獨對貨物按照 適用稅率征收增值稅。例如隨精裝房一并銷售的家具、 家電等貨物，不單獨對貨物按17%稅率征收增值稅。 房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)時，在房價以外單獨無償提 供的貨物，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增 值稅。例如，房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時，為促銷舉辦 抽獎活動贈送的家電，應視同銷售貨物，按貨物適用 稅率征收增值稅。 二、個人所得稅： 根據(jù)財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè) 贈送禮品有關個

4、人所得稅問題的通知（財稅2011 50號）規(guī)定，企業(yè)在營銷活動中以折扣折讓、贈品、 抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務 等禮品，屬于下列情形之一的不征收個人所得稅： 1、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品 （產(chǎn)品）和提供服務； 2、企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的 同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、 入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；企業(yè)對累積消費達到 一定額度的個人按消費積分反饋禮品。 房地產(chǎn)企業(yè)在向個人銷售產(chǎn)品（房屋）的同時贈送 禮品（如家電、小禮品）按照財稅2011 50號規(guī)定 不征收個人所得稅。 如果房地產(chǎn)企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中贈送家 電、小禮品，

5、應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮 品的企業(yè)代扣代繳。 財稅201150號關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關 個人所得稅問題的通知的規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮 品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依 法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中 ，隨機向本單位以 外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其 他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單 位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按 照“其他所得”項目，全額適用 20%的稅率繳納個人 所得稅。3、企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客， 給 予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得” 項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 總結(jié)：房地產(chǎn)企業(yè)賣房同時送家電、贈送禮品，屬 于混合銷售行為，按照銷售不動產(chǎn)適用稅率繳納增值 稅。房地產(chǎn)企業(yè)促銷活動中免費送家電、禮品，按照 兼營行為，分別按照銷售不動產(chǎn)、銷售貨物適用的稅 率計算繳納增值稅。 房地