第3章會計科目設(shè)計

1、通過本章學(xué)習(xí)，要求同學(xué)們了解會計科目設(shè)計的意義，理解會計科目設(shè)計的基本內(nèi)容；了解與領(lǐng)會會計科目設(shè)計的原則；掌握各類會計科目設(shè)計的方法。,第三章會計科目設(shè)計,第一節(jié) 會計科目設(shè)計的意義與要求 一、會計科目設(shè)計的意義 1、對會計核算內(nèi)容進行具體分類 2、為編制和整理會計憑證提供依據(jù) 3、為設(shè)計會計賬簿提供依據(jù) 4、便于編制會計報表 5、是審查稽核的基礎(chǔ),第三章會計科目設(shè)計,二、會計科目設(shè)計的總體要求 （一）會計科目設(shè)計的原則 1、要以國家的財經(jīng)法規(guī)、制度為依據(jù),根據(jù)會計主體的特點和資金運動規(guī)律來設(shè)計； 2、滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要； 3、要嚴格遵守科目的外延性和互拆性； 4、要合理進行總括分類和明細

2、分類； 5、要符合會計電算化的需要。,第三章會計科目設(shè)計,應(yīng)注意的幾個問題： （1）會計科目名稱應(yīng)簡明易懂； （2）會計科目應(yīng)按流動性、變動性或重要性為順序進行排列； （3）會計科目應(yīng)有大小類別及層級隸屬； （4）編號； （5）對每一個會計科目的性質(zhì)、內(nèi)容及影響因素，應(yīng)由簡單、明白、確切地說明； （6）定期檢查修正會計科目表。,第三章會計科目設(shè)計,（二）會計科目設(shè)置的基本程序 1、對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行調(diào)查，明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容 2、整理分析資料，設(shè)計會計科目 3、對會計科目進行分類編號 4、編寫會計科目使用說明書 5、實行和修訂會計科目 （三）會計科目設(shè)計的基本方法 1、借鑒設(shè)計法；2、歸納

3、合并法；3、補充修訂法,第三章會計科目設(shè)計,第三章會計科目設(shè)計,三、會計科目分類的設(shè)計 （一）劃分大類別 （二）劃分性質(zhì)別 （三）劃分科目別 （四）劃分子目別 （五）劃分細目別,第二節(jié) 總賬科目設(shè)計 一、資產(chǎn)類會計科目的設(shè)計 （一）貨幣資產(chǎn)類會計科目設(shè)計 1、庫存現(xiàn)金； 2、銀行存款； 3、其他貨幣資金。,第三章會計科目設(shè)計,（二）應(yīng)收及預(yù)付款類會計科目設(shè)計 1、應(yīng)收票據(jù)； 2、應(yīng)收賬款； 3、預(yù)付賬款； 4、壞賬準備； 5、其他應(yīng)收款； 6、應(yīng)收股利； 7、應(yīng)收利息。,第三章會計科目設(shè)計,（三）投資類科目的設(shè)計 1、交易性金融資產(chǎn)； 2、持有至到期投資； 4、可供出售金融資產(chǎn)； 5、長期股權(quán)

4、投資 6、長期股權(quán)投資減值準備； 7、持有至到期投資減值準備,第三章會計科目設(shè)計,（四）存貨類會計科目的設(shè)計 材料物資采購 實際成本計價法 在途物資；原材料；周轉(zhuǎn)材料；庫存商品；存貨跌價準備。 計劃成本計價法 材料采購；原材料；周轉(zhuǎn)材料；庫存商品；材料成本差異；存貨跌價準備。 委托、受托產(chǎn)品 委托加工物資；委托代銷商品；代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)；發(fā)出商品。,第三章會計科目設(shè)計,（五）固定資產(chǎn)類會計科目 1、固定資產(chǎn)； 2、累計折舊； 3、固定資產(chǎn)清理； 4、在建工程及在建工程減值準備。 5、工程物資 （六）無形資產(chǎn)會計科目設(shè)計 無形資產(chǎn)；累計攤銷；無形資產(chǎn)減值準備。 （七）遞延借項類會計科目設(shè)計 1、遞延

5、所得稅資產(chǎn)； 2、長期待攤費用；,第三章會計科目設(shè)計,（八）待處理財產(chǎn)損益類會計科目設(shè)計 待處理財產(chǎn)損益 二、負債類會計科目設(shè)計 （一）借款類會計科目設(shè)計 短期借款；長期借款；應(yīng)付債券；長期應(yīng)付款。 （二）應(yīng)付及預(yù)收款項類會計科目設(shè)計 結(jié)算過程中形成的 應(yīng)付票據(jù)；應(yīng)付帳款；預(yù)收賬款。,第三章會計科目設(shè)計,生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的 應(yīng)付職工薪酬。 在利潤分配過程中形成的 應(yīng)交稅費；應(yīng)付股利或應(yīng)付利潤；其他應(yīng)付款。 (三)遞延貸項類會計科目設(shè)計 遞延所得稅負債,第三章會計科目設(shè)計,三、所有者權(quán)益類會計科目設(shè)計 1、實收資本或股本（業(yè)主資本）； 2、資本公積； 3、盈余公積； 4、本年利潤； 5、已歸還

6、投資。 四、成本類會計科目 1、生產(chǎn)成本； 2、制造費用； 3、勞務(wù)成本。,第三章會計科目設(shè)計,五、損益類會計科目設(shè)計 （一）營業(yè)類會計科目設(shè)計 1、主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入）； 2、其他業(yè)務(wù)收入； 3、主營業(yè)務(wù)成本（營業(yè)成本）； 4、其他業(yè)務(wù)支出； 5、營業(yè)稅金及附加； 6、管理費用； 7、銷售費用（營業(yè)費用）； 8、財務(wù)費用； 9、資產(chǎn)減值損失； 10、所得稅費用；,第三章會計科目設(shè)計,（二）投資凈收益會計科目設(shè)計 投資收益 （三）營業(yè)外收支會計科目設(shè)計 1、營業(yè)外收入； 2、營業(yè)外支出； (四）其他 以前年度損益調(diào)整 六、會計科目設(shè)計的共性問題,第三章會計科目設(shè)計,第三節(jié) 明細科目設(shè)計 一

7、、按核算內(nèi)容的類別或項目分別設(shè)計 二、按核算內(nèi)容的對象分別設(shè)計 三、按業(yè)務(wù)部門設(shè)計 四、按核算內(nèi)容的種類、對象、地點、用途相結(jié)合設(shè)計 五、備查登記簿設(shè)置與明細科目設(shè)計相結(jié)合,第三章會計科目設(shè)計,第四節(jié) 會計科目表及使用說明 一、會計科目表設(shè)計 會計科目表的設(shè)計主要是要解決會計科目的分類排列、科目編號及科目使用說明等。 （一）會計科目的分類排列設(shè)計 我國現(xiàn)行會計制度中的會計科目表中，資產(chǎn)類科目是按其流動性排列的，負債類科目是按期償還期限的長短排列的，所有者權(quán)益類科目是按其永久性程度高低排列的。,第三章會計科目設(shè)計,（二）會計科目的編號設(shè)計 會計科目編號是利用數(shù)字、文字和其他特定的符號作為工具，按

8、一定的方式，組成一定形式的編碼，作為科目的符號。 1、數(shù)字符號法 就是用一定的數(shù)字編列會計科目號數(shù)的方法。 順序編號法 數(shù)字分組法（分段編號法） 十進位數(shù)字編號 數(shù)字定位編號法,第三章會計科目設(shè)計, 大類： 1資產(chǎn)類 2負債類 3權(quán)益類 4共同類 5成本類 6損益類,第三章會計科目設(shè)計,大類1-9,性質(zhì)類別0-9,總賬科目,明細類科目,2、文字符號法 3、混合法 二、會計科目使用說明書的設(shè)計 （一）說明各會計科目核算的內(nèi)容 （二）說明會計科目的核算方法 （三）說明明細科目的設(shè)置及核算內(nèi)容 （四）其他事項說明 三、撰寫主要會計事項會計分錄舉例,第三章會計科目設(shè)計,“庫存現(xiàn)金”科目使用說明： 1、

9、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目合算。 2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。,第三章會計科目設(shè)計,3、現(xiàn)金收支的主要帳務(wù)處理： （1）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （2）企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記本科目；收到出差人員交回

10、的差旅費剩余款并結(jié)賬時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。,第三章會計科目設(shè)計,4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)，并將余額數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。 5、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算；屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財

11、產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益”科目。,第三章會計科目設(shè)計,6、單獨設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)，由企業(yè)財務(wù)部門單獨撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，借記“備用金”科目，貸記本科目或“銀行存款”科目。自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報銷清單，財務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報銷清單，定期補足備用金，借記“管理費用”等科目，貸記本科目或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時不再通過“備用金”科目合算。 7、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。,第三章會計科目設(shè)計,第五節(jié) 會計科目設(shè)計案例 現(xiàn)有三家投資人決定合股投資300萬元

12、經(jīng)營一家商店，其經(jīng)營范圍主要為服裝、家用電器和百貨商品，并開設(shè)一家快餐店。已租入三層樓房一棟，一樓經(jīng)營家用電器，二樓經(jīng)營服裝百貨，三樓為快餐店，營業(yè)執(zhí)照等已辦妥，準備開業(yè)?，F(xiàn)要求大家為該公司進行會計科目設(shè)計并對會計科目使用作出說明。 一、事前進行調(diào)查研究，獲得資料 1、除三家合股投資人外，還準備向銀行貸款和吸收他人投資，但他人投資不作為股份，只作為長期應(yīng)付款，按高于同期銀行存款利率的20%付息。,第三章會計科目設(shè)計,2、商場及快餐店均須重新裝修才能營業(yè)。 3、需購如貨架、柜臺、音像設(shè)備、桌椅、收銀機等設(shè)備，還需購入運輸汽車一輛。 4、商場購銷活動中，庫存商品按售價機長，可以賒購賒銷。 5、快餐

13、店的收入作為附營業(yè)務(wù)處理。 6、雇用店員若干人，每月按計時工資計發(fā)報酬，獎金視營銷情況而定。 7、房屋按月交納租金。 8、按規(guī)定繳納增值稅和所得稅（其他稅種從略）。 9、公司要求管理費用等共同費用應(yīng)在商場和快餐店之間進行分攤。,第三章會計科目設(shè)計,10、利潤要按商場和快餐店分別計算；稅后利潤按規(guī)定提取公積金和公益金。 11、本公司名稱為東方有限責(zé)任公司。 12、公司已在銀行開立賬戶。 13、購進商品的包裝物出售給廢品公司。 二、整理分析 1、該公司屬于商業(yè)零售企業(yè)，其組織形式為有限責(zé)任公司，所以應(yīng)按基本會計準則和具體會計準則的規(guī)定，結(jié)合商品流通企業(yè)的特點設(shè)計其會計制度。 2、銷售商品是該公司的

14、主營業(yè)務(wù)，快餐店的業(yè)務(wù)應(yīng)作為附營業(yè)務(wù)，在會計科目的設(shè)計上要加以區(qū)別。,第三章會計科目設(shè)計,3、公司要求共同性費用如管理人員工資、辦公費、水電費、折舊費、房租等，要在兩部分業(yè)務(wù)中分攤，在會計制度設(shè)計時應(yīng)滿足其要求，確定合理的分配標(biāo)準。 4、列出固定資產(chǎn)目錄，確定固定資產(chǎn)的折舊方法。音響等電子設(shè)備可以采用加速法計提折舊，汽車用工作量法計提折舊，其余固定資產(chǎn)可以用直線法計提折舊。折舊年限按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 5、桌椅等資產(chǎn)單價較低，但數(shù)量較多，并都是在開業(yè)前一次購入，故可列作長期待攤費用，按國家規(guī)定攤銷期限定為5年。 6、其他人投資案公司規(guī)定，應(yīng)設(shè)計長期應(yīng)付款科目進行核算，所支付利息計入“財務(wù)費用”

15、科目。,第三章會計科目設(shè)計,7、購進商品包裝物出售后的收入可設(shè)計“營業(yè)外收入科目”核算。 8、全部會計科目體系可參照企業(yè)會計科目設(shè)計，會計科目編號以四位數(shù)為好。 三、東方有限責(zé)任公司會計制度 （一）會計科目總說明 1、本會計科目體系是根據(jù)東方有限責(zé)任公司提供的資料設(shè)計的，適用于該公司的現(xiàn)有業(yè)務(wù)。 2、本會計科目體系采用四位數(shù)編號，在使用時，可同時填寫科目編號和科目名稱，或只填寫科目名稱，但不得只填寫科目編號。,第三章會計科目設(shè)計,3、本會計科目體系按借貸記賬法設(shè)計，并要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算。 4、有關(guān)會計科目列出了明細科目，未列出明細科目的，公司可根據(jù)需要自行設(shè)計。 5、日后業(yè)務(wù)范圍擴大

16、時，可增設(shè)一些科目。 （二）會計科目表 東方有限責(zé)任公司會計科目表,第三章會計科目設(shè)計,東方有限責(zé)任公司會計科目表,（三）會計科目使用說明 1、說明各科目的含義及借貸方各登記什么內(nèi)容，余額在何方，反映什么內(nèi)容。 2、說明何種情況下使用該科目，否則應(yīng)使用何科目。 3、有關(guān)財產(chǎn)物資、費用等科目，要說明其分類、計價和攤提方法等問題。 4、說明各科目的明細科目如何設(shè)計。 會計科目使用說明的有關(guān)具體內(nèi)容可參照企業(yè)會計制度。,第三章會計科目設(shè)計,練習(xí)題 一、單項選擇 1、會計科目設(shè)計要考慮到企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點和生產(chǎn)經(jīng)營過程，這符合的原則是（ ）。 a.合法性原則 b.全面性原則 c.滿足經(jīng)濟管理的需要 d.

17、簡明實用 2、我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度中會計科目編號采用的方法是（ ）。 a.順序編號法 b.數(shù)字分組法 c.十進制數(shù)字編號法 d.文字符號法,第三章會計科目設(shè)計,3、設(shè)計核算長期借款利息的會計科目時，不涉及的賬戶是（ ）。 a.長期借款 b.財務(wù)費用 c.在建工程 d.應(yīng)收利息 4、會計科目的使用說明應(yīng)包括（ ）。 a.會計科目的排列方法 b.會計科目的編號方法 c.會計科目的核算方法 d.會計科目的應(yīng)用舉例,第三章會計科目設(shè)計,二、多項選擇題 1、會計科目的使用說明設(shè)計包括的主要內(nèi)容有（ ）。 a.闡明會計科目的核算內(nèi)容和范圍 b.說明會計科目的核算方法 c.說明所屬明細科目的設(shè)置及核算內(nèi)容

18、 d.撰寫主要會計事項會計分錄舉例 2、會計科目設(shè)計應(yīng)遵循的原則有（ ）。 a.合法性原則 b.全面性原則 c.滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要 d.符合電算化的需要,第三章會計科目設(shè)計,3、核算企業(yè)存貨需要設(shè)計的會計科目有（ ）。 a.原材料 b.庫存商品 c.低值易耗品 d.包裝物 4、會計科目設(shè)置的基本程序有（）。 a.對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行調(diào)查研究 b.整理分析資料，設(shè)計會計科目 c.對會計科目進行分類編號 d.編寫會計科目使用說明書,第三章會計科目設(shè)計,三、判斷題 1、會計科目設(shè)計是企業(yè)會計制度設(shè)計的一個重要環(huán)節(jié)，是確定會計對象經(jīng)濟內(nèi)容的分類體系，為會計憑證、會計賬簿、會計報表及會計業(yè)務(wù)處理

19、程序等的設(shè)計奠定基礎(chǔ)。 （ ） 2、會計科目的總體設(shè)計基本上是由粗到細對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行逐步分類。 （ ） 3、所有企業(yè)核算接受投資者投入的資本金設(shè)置的會計科目都是“實收資本”。 （ ） 4、在企業(yè)會計制度中對總分類會計科目不作詳細規(guī)定，只提出了一般要求，因此企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)計。 （ ）,第三章會計科目設(shè)計,一、c c d c 二、abc abcd abcd abcd 三、/ / x /,第三章會計科目設(shè)計,四、業(yè)務(wù)分析題 資料 2008年9月10日，王科開設(shè)了一家裝修公司永科裝飾公司，在本月剩下的時間里，王科完成了以下業(yè)務(wù)： 1、9月10日，王科將現(xiàn)金15000元存入永科裝飾公司的銀行賬戶； 2、9月10日，以現(xiàn)金支付9月10日至月末的房屋租金2000元； 3、9月11日，購買價格為50000元的二手卡車，支付20000元現(xiàn)金，其余款項在開出商業(yè)承兌匯票后支付； 4、9月13日，賒購辦公用品3500元；,第三章會計科目設(shè)計,5、9月14日，以現(xiàn)金購買備用品，價格為1000元； 6、9月14日，支付本年度的財產(chǎn)保險和意外保險的保費500元； 7、9月15日，完成裝修服務(wù)，收取收入3000元； 8、9月16日，支付9月13日購買辦公用品所欠帳款3500元； 9、9月20日，