企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響因素

1、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響因素一、引言對于企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)的研究，是國內(nèi)外眾多學(xué)者關(guān)注的重點。 目前西方發(fā)達國家對于稅收負(fù)擔(dān)的研究在各個方而都有了較為深入 的研究，在理論分析與實證分析上都越來越細(xì)致，但國外的背景與政 策與我國都不相同，其研究結(jié)論雖然也具有一定的指導(dǎo)意義，卻不太 符合現(xiàn)在我國企業(yè)的發(fā)展趨勢。與西方一些國家相比，我國對于稅收 負(fù)擔(dān)的研究開始較晚，而現(xiàn)有的研究和結(jié)果大部分是針對理論分析所 得，且大部分是對于稅收改革之前稅收負(fù)擔(dān)的研究，尤其是國內(nèi)目前 研究大都著眼于整體行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)研究。木文將稅收的影響因素分 析可從兩個角度入手，即稅收和非稅收因素，而后者又涵蓋了行業(yè)和 個體兩部分。個體因素

2、一般包括：公司規(guī)模、債務(wù)水平、股權(quán)結(jié)構(gòu)、 資木結(jié)構(gòu)、盈利能力、管理層激勵等。二、基于稅收因素的研究1. 法定稅率。Gupta和Newberry (19XX年和1987-19XX年的兩個 而板數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)美國2986年的稅制改革對公司所得稅稅負(fù)有顯著影 響。Richardson (20XX年國內(nèi)開展了新企業(yè)所得稅之后，法定稅率調(diào) 整為25個百分點，低稅率則為20個百分點。李增福(20XX年的數(shù)據(jù) 作為樣木，研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)稅負(fù)影響最大，且顯著為負(fù)。3.稅收征管。Michael(1972)就稅收征管對實際稅負(fù)的影響進行了 研究。他們研究了納稅個體是否在嚴(yán)格的監(jiān)督及約束納稅的情況下會 故意的

3、少報收入來避稅，以及造成這種行為的原因進行了研究。研究 結(jié)果顯示，一是懲罰率越高實際申報額也越高。二是加大稽查力度會 使實際中報額升高。三是稅率對收入的影響不能確定。袁建國、后青 松及范文林(20XX年至20XX年的數(shù)據(jù)為樣本，研究了稅收負(fù)擔(dān)、稅 收征管等因素對所得稅有效稅率的影響。研究顯示，稅收征管強度越 低，稅收負(fù)擔(dān)越重的公司，有效稅率與法定稅率的差異就越大。三、基于非稅因素的研究2. 行業(yè)因素。通過有關(guān)學(xué)者的研究結(jié)果可以看到，產(chǎn)業(yè)政策將會 對企業(yè)的稅收產(chǎn)生顯著的影響，同時也會使得各個行業(yè)間的有效稅率 出現(xiàn)顯著的不同，企業(yè)所在行業(yè)類型同樣會對其避稅活動造成顯著的 影響。Rosenberg

4、(1969)通過研究顯示，美國農(nóng)業(yè)、紡織業(yè)、地產(chǎn) 業(yè)等多個行業(yè)的避稅活動較之于其他行業(yè)要更為顯著。而Zhan和 Adjikari (20XX年間國內(nèi)服務(wù)業(yè)稅務(wù)狀況展開了系統(tǒng)的研究，結(jié)果看 到，服務(wù)業(yè)稅負(fù)的增長較迅速，金融、批發(fā)和零售業(yè)是稅負(fù)壓力最為 顯著的行業(yè)。2.資產(chǎn)規(guī)模。規(guī)模對于企業(yè)而言無疑是最基本的特征，關(guān)于資產(chǎn) 規(guī)模與所得稅稅負(fù)的關(guān)系存在兩種假說。第一類觀點是Siegfried(1974) 提出的的政Z權(quán)利假說。該假說提出公司規(guī)模越龐大，則其越具備相 應(yīng)的實力和動機進行政Z游說，并且有足夠的資金聘請專業(yè)人員來進 行稅務(wù)籌劃。這個假說最早由Porcano (1986)進行了實證驗證，作

5、者使用美國的數(shù)據(jù)進行了研究，研究表明，資產(chǎn)規(guī)模與企業(yè)稅收負(fù)擔(dān) 呈負(fù)相關(guān)。該假說得到了多人的支持，如Richard和Lanis(20XX年開 始，資產(chǎn)規(guī)模和ETR之間呈現(xiàn)出正向相關(guān)性，然而資產(chǎn)負(fù)債率在次年 和ETR則表現(xiàn)為負(fù)向相關(guān)。安福仁和馬之超（20XX年到20XX年將接 近四千家制造業(yè)企業(yè)作為研究對象，同時看到伴隨管理層薪酬、股權(quán) 激勵的提升，企業(yè)的實際稅負(fù)將會明顯減少，重點是由于管理層獲得 了更強的動力來承擔(dān)更顯著的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。6.盈利能力。對于盈利能力與稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系，Jansen （20XX年 我國A股上市的能源企業(yè)為樣本，研究得出了盈利能力對企業(yè)稅負(fù)有 負(fù)相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。劉愛明和劉冬榮（20XX年前采取分行業(yè)分地區(qū) 的稅收制度，所以我國針對行業(yè)因素及區(qū)域因素的研究較多。通過研 究結(jié)果看到，在20XX年實施稅改之前，國內(nèi)各個行業(yè)、地區(qū)所承擔(dān) 的稅負(fù)具有相當(dāng)大的區(qū)別，新稅法得以落實之后，其對應(yīng)的行業(yè)和地 區(qū)性差異將