《稅務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料》

1、.,稅 務(wù) 會(huì) 計(jì),.,課程性質(zhì),現(xiàn)行各種稅法的基本知識 稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本方法,You can do,認(rèn)識稅收、稅務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征 理解我國現(xiàn)行稅收制度和政策法規(guī) 熟悉各種稅種的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào),.,考核方式,.,實(shí)訓(xùn)課參考書籍,本實(shí)訓(xùn)教程的特點(diǎn)： 業(yè)務(wù)量大、涉及面廣。 重點(diǎn)突出、針對性強(qiáng)。 先理后實(shí)、理實(shí)一體。,.,授課參考書籍,.,參考網(wǎng)站,http:/（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站） http:/ 其他,.,課堂要求,1、準(zhǔn)時(shí),2、有所準(zhǔn)備,3、手機(jī)調(diào)成靜音,.,第1章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概論,學(xué)習(xí)目標(biāo) 主要內(nèi)容,.,了解內(nèi)容：稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其發(fā)展。 理解內(nèi)容：稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)及基本前提。 掌握內(nèi)容：

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之異同。,學(xué)習(xí)目標(biāo),1能根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中與稅收相關(guān)的問題。,.,主要內(nèi)容,1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述 1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)對象與目標(biāo) 1.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提 1.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)原則 1.5 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素 1.6 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之異同,.,1.1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生,1 會(huì)計(jì)與稅收的歷史誰更悠久? 2 企業(yè)稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否等同于稅務(wù)會(huì)計(jì)? 1913年美國國會(huì)通過“憲法第16項(xiàng)修訂案”重新修訂了所得稅法案,規(guī)定了納稅所得額的確定必須以會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ). : 稅務(wù)與會(huì)計(jì)的密切聯(lián)系和相互作用,導(dǎo)致了一個(gè)具有獨(dú)立目標(biāo)、獨(dú)立對象、獨(dú)立職能、獨(dú)立的理論

3、結(jié)構(gòu)和方法體系的會(huì)計(jì)學(xué)分支的誕生,這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)(Tax Accounting).,.,會(huì)計(jì)學(xué)科的三大分支,會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),稅務(wù)會(huì)計(jì),.,1.1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念,稅務(wù)會(huì)計(jì)是以 為基礎(chǔ)，以 為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、調(diào)整計(jì)算和繳納等企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。,.,稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是以（）為基礎(chǔ)的。 A.成本會(huì)計(jì)B.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)C.管理會(huì)計(jì)D.稅收會(huì)計(jì),單選題,答案：B,.,1.1.3稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式,稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段 各走各的路走不通 1909年美國案例 保持一致

4、難以適應(yīng)各自目標(biāo) 適當(dāng)分離各自完善之上策 立法會(huì)計(jì)(以稅法為導(dǎo)向,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從屬于稅法, 如德國和法國等國家) 非立法會(huì)計(jì)(以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立稅法,需進(jìn)行納稅調(diào)整,如英國和美國等各家),.,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系模式,.,稅務(wù)會(huì)計(jì)三種類型,以所得稅為主體、以流轉(zhuǎn)稅為主體、流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重,.,1.1.4稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn),稅法導(dǎo)向性,廣泛性,互調(diào)性,稅務(wù)籌劃性,.,1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)對象與目標(biāo),1.2.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)對象,凡是能用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng),.,稅務(wù)會(huì)計(jì)對象,.,1.2.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù),監(jiān)督執(zhí)行 正確計(jì)算 足額繳稅 編制報(bào)表 控制風(fēng)險(xiǎn) 降低稅負(fù),.,1.2.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),

5、向稅務(wù)信息使用人提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息,稅務(wù)機(jī)關(guān),企業(yè)的利益相關(guān)者,社會(huì)公眾,.,1.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提,.,關(guān)于納稅主體以下說法正確的是（ ）。A.納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人B.會(huì)計(jì)主體一定是納稅主體C.納稅主體作為代扣（收）代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人和負(fù)稅人是相同的D.納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“會(huì)計(jì)主體”一定等同,單選題,答案：A,返回,.,1.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,稅法導(dǎo)向原則 以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則 應(yīng)計(jì)制與實(shí)現(xiàn)制原則 歷史成本計(jì)價(jià)原則 相關(guān)性原則,配比原則 確定性原則 合理性原則 劃分營業(yè)收益與資本收益原則 稅款支付能力原則 籌劃性原則,.,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的

6、比較,在對待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則上，通過稅務(wù)會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)的稅收原則，具有明顯的“好惡”和“取舍”；而如果站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，則可能會(huì)認(rèn)為其存在諸多的“不合理”。,.,(一)歷史成本原則的比較,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些情況下會(huì)放棄歷史成本原則 稅法對成史成本原則是“一往情深” 例： 企業(yè)股份制改造過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，會(huì)計(jì)要求調(diào)整相應(yīng)賬戶，但稅法對此并不認(rèn)可，仍按原賬面價(jià)值計(jì)算應(yīng)稅所得； 如企業(yè)會(huì)計(jì)制度、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求對非貨幣性資產(chǎn)全面計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原人賬價(jià)值，但稅法除對壞賬準(zhǔn)備有限度地承認(rèn)外，其他概不承認(rèn)，因?yàn)椴环洗_定性原則。,.,（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度

7、規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，稅法對此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí)，稅法不得不采取防范措施。 例：增值稅對于銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制，即不論企業(yè)是否實(shí)際收到包括銷項(xiàng)稅額在內(nèi)的銷貨款，企業(yè)都應(yīng)依法及時(shí)確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù)；但對于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，稅法規(guī)定，企業(yè)必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，不符合認(rèn)證條件以及符合認(rèn)證條件但未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)抵扣的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制并不相符。,.,（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較,例：

8、在權(quán)益法下，當(dāng)投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)其投資收益時(shí)，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但該收益實(shí)質(zhì)上是未實(shí)現(xiàn)的所得，稅法出于可靠性的考慮，仍恪守了實(shí)現(xiàn)制原則，即只有在企業(yè)實(shí)際收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得。 對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其預(yù)收款要作為應(yīng)稅營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅，遵循的也是實(shí)現(xiàn)制原則。 美國稅制中著名的定律克拉尼斯基定律,.,(三)相關(guān)性原則的比較,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)對使用者的決策相關(guān)，即對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，強(qiáng)調(diào)的是其“有用性”； 而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原則完全是出于政府征稅的目的，強(qiáng)調(diào)的是在所得稅計(jì)算時(shí)，稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)該與同期收入有因果關(guān)系。即納稅

9、人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)，兩者根本不是一回事。,.,(四) 配比原則的比較,配比原則是費(fèi)用確認(rèn)的基本原則，涉及到大量的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇。所得稅法中對配比原則基本上是認(rèn)可的，納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除，但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。 例: 企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)（含）的，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售（

10、營業(yè)）收入15%（含）的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,.,(五)實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較,(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)對“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的正確運(yùn)用，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可靠，而稅法中對任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量則必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計(jì)，稅法對該項(xiàng)原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是“形式重于實(shí)質(zhì)原則”,其目的是防止納稅人濫用稅法條款。 例: 2002年滬市一家上市公司發(fā)生巨額虧損34億元，創(chuàng)該年我國上市公司虧損之最，其中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金占其公司虧損額的987。這些資產(chǎn)減值是否“真實(shí)的”發(fā)生暫且不去追究，如果稅法(通過稅務(wù)會(huì)計(jì))承認(rèn)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，即承認(rèn)其計(jì)提

11、的巨額壞賬準(zhǔn)備金，則當(dāng)年所得稅稅基將受到嚴(yán)重的侵蝕。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但稅法一般是不予接受的。,.,(六)謹(jǐn)慎性原則的比較,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實(shí)，可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、遏制企業(yè)的短期行為等，即有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，因?yàn)槎惙▽λ枚惗惽翱鄢M(fèi)用的基本原則是“據(jù)實(shí)扣除”，即任何費(fèi)用(或損失)除非確屬真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。,.,相關(guān)條文,國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知(國稅200345號)明確：“企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必

12、須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除”。,.,稅法否定謹(jǐn)慎性原則的原因,(1)謹(jǐn)慎性原則對收入和費(fèi)用的處理不對稱，當(dāng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不確定性時(shí)，謹(jǐn)慎性原則要求少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用，如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款，這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 (2)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的損失往往沒有交易憑證，不符合確定性原則。 (3)謹(jǐn)慎性原則要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而這很難取信于稅務(wù)部門。,.,1.5 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素,能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng),應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得

13、計(jì)稅依據(jù)適用稅率（或單位稅額）=應(yīng)納稅額,.,1.6 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之異同,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系 稅務(wù)會(huì)計(jì)植根于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)與稅法共同發(fā)展的產(chǎn)物； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合理加工和必要補(bǔ)充； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)攬稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。,.,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之異同,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別 核算目的不同 核算依據(jù)不同 核算對象不同 處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)不同 收支確認(rèn)范圍和標(biāo)準(zhǔn)不同 會(huì)計(jì)要素不同 原則不同 受稅法約束程度不同,.,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之異同,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)既有一定的區(qū)別，也是相互聯(lián)系的。目前，世界各國都在努力縮小或試圖消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異