審計取證單調(diào)查報告

1、審計取證單調(diào)查報告審計署于今年 3 月份下發(fā)了審計署關(guān)于印發(fā)主要審計文書種類 和參考格式的通知，規(guī)范了 10 種主要審計文書及其參考格式， 并制 定了 3種審計文本參考格式。 審計取證單是 3 種審計文本參考格 式之一。審計取證單參考格式清晰明了，所包含要素清楚準(zhǔn)確，但基 層審計機(jī)關(guān)在審計實(shí)踐運(yùn)用時， 還是遇到了一些問題， 需要進(jìn)一步加 以探析。一是 “審計事項(xiàng)摘要 ”所包含內(nèi)容問題。一種觀點(diǎn)是，對審計證據(jù) 進(jìn)行羅列、匯總， 將有關(guān)存在問題隱匿其中，在審計工作底稿中再予 以反映；另一種觀點(diǎn)是，對審計證據(jù)進(jìn)行歸類、計算、分析，并闡述 存在問題事實(shí)、數(shù)據(jù)及違反的法律法規(guī)、定性結(jié)論。二是審計取證單所

2、包含事項(xiàng)問題。 一種觀點(diǎn)是， 審計取證單要一 事一稿；另一種觀點(diǎn)是，審計取證單雖然對審計證據(jù)進(jìn)行了匯總分析， 但可以包括多個問題、多個事項(xiàng)。三是審計取證單被審計單位有關(guān)人員簽字問題。 一種觀點(diǎn)是， 由 證據(jù)提供者簽字；另一種觀點(diǎn)是，由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽字。四是審計取證單的運(yùn)用問題。 一種觀點(diǎn)是， 并不是所有審計事項(xiàng) 都要用審計取證單進(jìn)行取證； 另一種觀點(diǎn)是， 所有審計事項(xiàng)都要用審 計取證單進(jìn)行取證，每份審計工作底稿都要附審計取證單。筆者認(rèn)為， 判斷某個觀點(diǎn)的正確科學(xué)與否， 一看是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定；二看在遵循第一條的基礎(chǔ)上，是否科學(xué)合理, 是否更有利于開展工作；三看審計實(shí)踐的檢驗(yàn)

3、程度。一、關(guān)于 審計事項(xiàng)摘要”所包含內(nèi)容問題中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則第九十四條第二款規(guī)定：審計事項(xiàng)比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的， 可以對審計證據(jù)進(jìn) 行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章?！边@就是說，審計事項(xiàng)摘要”所包含內(nèi)容主要是對審計證據(jù)進(jìn)行匯總分析。 筆者認(rèn)為，匯總、分析這兩個詞匯，既可以作為平行關(guān)系，也可以作 為遞進(jìn)關(guān)系，可根據(jù)審計實(shí)際情況，對審計證據(jù)進(jìn)行匯總或者進(jìn)行匯 總分析。至于是否要闡述存在問題事實(shí)、數(shù)據(jù)及違反的法律法規(guī)、定 性結(jié)論，筆者認(rèn)為，有些審計取證單可以闡述有關(guān)事實(shí)及數(shù)據(jù)，因?yàn)?那是對審計證據(jù)進(jìn)行歸類、計算、分析的結(jié)果，有必要讓被審計單位 知曉，充分

4、聽取他們的解釋和說明，并根據(jù)新補(bǔ)充證據(jù)情況，確定是 否對審計取證單有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修改、完善；違反的法律法規(guī)、定性結(jié) 論，是審計工作底稿的主要要素之一，國家審計準(zhǔn)則并未要求在審計 取證單中予以闡明，筆者認(rèn)為有待于進(jìn)一步探討。二、關(guān)于審計取證單所包含事項(xiàng)問題筆者認(rèn)為，一份審計取證單包含一個事項(xiàng)還是多個事項(xiàng)， 要根據(jù) 審計工作實(shí)際情況而定。對于證據(jù)齊全、問題明確、思路清晰的審計 事項(xiàng)，要盡量做到一事一份取證單，這樣便于問題的定性處理，便于 編制審計工作底稿。而對于一些疑點(diǎn)問題，由于被審計單位的行業(yè)、 專業(yè)非常寬泛，審計人員知識結(jié)構(gòu)受限，而查詢、學(xué)習(xí)等都需要一個 過程，單憑被審計單位有關(guān)人員的解釋說明，

5、 不足以讓審計人員準(zhǔn)確 界定自己的專業(yè)判斷是否科學(xué)、合規(guī)、準(zhǔn)確，加上時間有限，也不能 等問題弄明白了再來取證。在這種情況下，就需要打破常規(guī)，盡可能 對所有發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題及相關(guān)證據(jù)進(jìn)行取證，然后再利用足夠時間進(jìn) 行匯總、分析、計算、提煉，對確實(shí)存在問題的事項(xiàng)編制審計工作底 稿，進(jìn)行定性處理。三、關(guān)于審計取證單被審計單位有關(guān)人員簽字問題國家審計準(zhǔn)則第九十四條第二款規(guī)定，審計取證單由證據(jù)提供者 簽名或者蓋章。而審計署下發(fā)文件制定的審計取證單參考格式中， 是由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽字或蓋章。 基層審計機(jī)關(guān)在規(guī)范審計取證 單時，有的使用前者，有的使用后者。筆者認(rèn)為，證據(jù)提供者的范圍 較大，包括證據(jù)提供單位

6、負(fù)責(zé)人。之所以在審計取證單參考格式 中規(guī)定由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽字或蓋章， 其中一個原因應(yīng)該是基于 以下考慮：審計取證單是在審計事項(xiàng)比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù) 量較大時，對審計證據(jù)進(jìn)行匯總分析的基礎(chǔ)上編制的， 這些證據(jù)提供 者可能是一個人，也可能是多個人，對于審計人員匯總分析的情況， 某個證據(jù)提供者可能知其一不知其二，而證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人則對全 面情況比較了解，其政策理論水平較高，能夠?qū)徲嬋∽C單有關(guān)內(nèi)容 提出自己的見解或說明。這樣，一方面充分聽取了被審計單位的意見， 加深了雙方的溝通和交流，另一方面，也有效降低了審計風(fēng)險，提高 了審計質(zhì)量。有些基層審計人員認(rèn)為，由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽名或

7、蓋章比由證據(jù)提供者簽名或蓋章，在一定程度上增大了審計取證難度, 這種情況在審計實(shí)踐中也或多或少地存在。至于執(zhí)行哪種簽字或蓋章 格式的審計取證單，基層審計機(jī)關(guān)已根據(jù)審計署要求進(jìn)行了規(guī)范。四、關(guān)于審計取證單的運(yùn)用問題有的基層審計機(jī)關(guān)在復(fù)核、審理審計項(xiàng)目時，要求按照審計實(shí)施 方案要求，對所涉及的所有事項(xiàng)都要編制審計取證單。 筆者認(rèn)為這種 做法有些欠妥。首先，國家審計準(zhǔn)則規(guī)定：審計事項(xiàng)比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審 計取證單。”也就是說，并不是要求所有事項(xiàng)都編制審計取證單。其 次，審計取證單是審計署根據(jù)審計發(fā)展需要新補(bǔ)充的一種審計文本， 并不是代替審計日記，并未要求每個事項(xiàng)都要記載。再次，要正確界 定審計取證單與審計證據(jù)之間的關(guān)系。根據(jù)國家審計準(zhǔn)則第八十六條、 第九十二條規(guī)定，審計證據(jù)可分為直接證據(jù)、間接證據(jù)，外部證據(jù)、 內(nèi)部證據(jù)，原始證據(jù)、復(fù)件證據(jù)等，且獲取證據(jù)的方法有檢查、觀察、 詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作、分析等。審計取證單是對審 計證據(jù)進(jìn)行匯總分析后編制的，應(yīng)屬于間接證據(jù)，是審計證據(jù)的一種。 國家審計準(zhǔn)則第一百零五條第二款規(guī)定：審計人員對審計實(shí)施方案確定的每一審計事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。”第一百零八條規(guī)定：審計證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。也就是說，每一份審