2012年中級會計職稱《會計實務(wù)》長期負債及借款費用模擬試題

1、//2012年中級會計職稱會計實務(wù)長期負債及借款費用模擬試題第一節(jié) 長期負債一、長期借款長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。（一）企業(yè)借入長期借款借：銀行存款長期借款利息調(diào)整貸：長期借款本金（二）資產(chǎn)負債表日借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息長期借款利息調(diào)整（三）歸還長期借款本金借：長期借款本金貸：銀行存款【教材例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于209年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1500000元，款項已存入銀行。借

2、款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。209年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900000元，210年年初，又以銀行存款支付工程費用600000元。該廠房于210年8月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）209年1月1日，取得借款時借：銀行存款1500000貸：長期借款銀行本金1500000（2）209年年初，支付工程款時借：在建工程廠房900000貸：銀行存款900000（3）209年12月31日，計算209年應(yīng)計入工程成本的利息費用時借款利息=15000009%=135000（元）

3、借：在建工程廠房135000貸：應(yīng)付利息銀行135000（4）209年12月31日，支付借款利息時借：應(yīng)付利息銀行135000貸：銀行存款135000（5）210年年初，支付工程款時借：在建工程廠房600000貸：銀行存款600000（6）210年8月31日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時該期應(yīng)計入工程成本的利息=（15000009%12）8=90000（元）借：在建工程廠房90000貸：應(yīng)付利息銀行90000同時：借：固定資產(chǎn)廠房1725000貸：在建工程廠房1725000（7）210年12月31日，計算210年912月的利息費用時應(yīng)計入財務(wù)費用的利息=（15000009%12）4=45000（元

4、）借：財務(wù)費用借款45000貸：應(yīng)付利息銀行45000（8）210年12月31日，支付利息時借：應(yīng)付利息銀行135000貸：銀行存款135000（9）211年1月1日，到期還本時借：長期借款銀行本金1500000貸：銀行存款1500000二、應(yīng)付債券（一）一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券面值（債券球墨鑄鐵管價格面值）利息調(diào)整（差額）“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細科目中。2.期末計提利息每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本實際利率；每期確認的“應(yīng)付利

5、息”或“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”=債券面值票面利率。借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）應(yīng)付債券應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）【提示】“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。3.到期歸還本金和利息借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）外語學習網(wǎng)應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）貸：銀行存款（二）可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)以此來確定負債成份的初始確認金額

6、，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。三、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認長期應(yīng)付款。1.租賃的分類承租人和出租人應(yīng)當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。滿足下列標準之一的，應(yīng)當認定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給

7、承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90）；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用?！纠}7多選題】下列各項中，屬于磺化煤濾料融資租賃標準的有（）。（2010年考題）A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

8、D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值【答案】ABCD【解析】融資租賃的判斷標準共有五條：（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理（1）租賃期開始日的會計處理在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值

9、與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，長期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)小型電子地磅秤公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費用）未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費用）承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用租賃內(nèi)

10、含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。第二節(jié)借款費用一、借款費用的范圍借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用?！纠}12單選題】下列項目中，不屬于借款費用的是（）。A.承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用B

11、.借款過程中發(fā)生的承諾費考試用書C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷【答案】C【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或溢價不屬于借款費用，債券折價或溢價的攤銷屬于借款費用?！窘滩睦?1-5】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費100000元，發(fā)行公司債券傭金10000000元，發(fā)行公司股票傭金20000000元，借款利息2000000元。其中借款手續(xù)費100000元、發(fā)行公司債券傭金10000000元和借款利息2000000元均屬于借款費用，發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應(yīng)按照企業(yè)會計準則第17號借款費用進行會計處理。二、借款費用的確認（一）確認原則

12、企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務(wù)費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！窘滩睦?1-6】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為1個月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)周期較長，為1年零3個月。為存貨生產(chǎn)而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應(yīng)當予以資本化，本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，Q235

13、直縫焊管不屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用不應(yīng)計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當計入當期財務(wù)費用。而B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應(yīng)計入B產(chǎn)品的成本中?！纠}13多選題】下列項目中，屬于借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有（）。A.經(jīng)過相當長時間的購建達到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B.需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D.經(jīng)過2年的建造可達到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備【答案

14、】ABD【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建。（二）借款范圍借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，潛孔鉆桿才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當計入當期損益。（三）資本化期間的確定借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允

15、許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。2012年中級會計職稱會計實務(wù)長期負債及借款費用模擬試題 聊城市中盛鋼聯(lián)鋼管有限公司，主營27simn鋼管報價，球墨管現(xiàn)貨，45#精密管價格，電話專業(yè)經(jīng)營無縫鋼管的大型物資流通企業(yè)，在鋼管行業(yè)中有較高的信譽，庫存多。公司投資800多萬引進設(shè)備實現(xiàn)了可自行生產(chǎn)小型無縫鋼管，可生產(chǎn)規(guī)格為25108mm壁厚220mm鋼管，同時引進兩套熱擴管設(shè)備可生產(chǎn)規(guī)格為273720mm壁厚650mm鋼管。您可加工訂做方管，矩管，離心鑄造無縫鋼管，大口徑直縫管（焊縫可磨平，可探傷） 常年經(jīng)營成都、包鋼、冶鋼、魯寶、鞍鋼、安陽、天津等幾大鋼廠的的優(yōu)質(zhì)無縫鋼管，不銹鋼管，鍍鋅管，流體管，結(jié)構(gòu)管，精密管，焊管，鍍鋅管，厚壁鋼管，方管，冷拔管等。規(guī)格齊全，保質(zhì)保量。公司一貫以服務(wù)第一、質(zhì)量第一、