IT企業(yè)審計案例分析..ppt

1、中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,IT企業(yè)審計案例,中審亞太會計師事務所（特普）海南分所 盧劍 133 0760 9543 QQ:377 597 725,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,目 錄,一、風險評估 二、研發(fā)費用 三、政府補助 四、總結,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,一、IT企業(yè)的概念 IT是信息技術的簡稱，InformationTechnology,指與信息相關的技術。不同的人和不同的書上對此有不同解釋。但一個基本上大家都同意的觀點是，IT由以下三部分組成：傳感技術、通信技術和計算機技術,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,目前，常見的IT產業(yè)分類方法

2、也很多，盡管各種分類結果略有差異，但人們對IT產業(yè)的認知大體相同，即按IT技術或產品為基本劃分標準，IT業(yè)可劃分為硬件業(yè)、軟件業(yè)和信息服務業(yè)三大類。具體而言，硬件業(yè)可再細分為電子零部件、個人電腦、終端產品、外部設備等；軟件業(yè)可細分為系統(tǒng)軟件、工具軟件、應用軟件等；信息服務業(yè)可細分為信息營運（包括互聯(lián)網接入服務、互聯(lián)網內容服務、電子商務、IDC服務、電子郵件服務、其他在線服務）、專業(yè)IT服務（如系統(tǒng)集成、IT咨詢與培訓、IT業(yè)務外包等）、運營服務等,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,二、行業(yè)特點 1、IT企業(yè)受科學技術快速發(fā)展、市場外部環(huán)境快速變化的影響，在企業(yè)組織結構的設置、管理制

3、度、技術手段和方法的選擇以及生產工藝的安排等方面體現(xiàn)得非常靈活，使企業(yè)的經營管理活動處于不斷變革中。在這個過程中，企業(yè)可能快速成長，但其經營失敗的可能性也悄然增加，而且消亡的速度可能更快,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,二、行業(yè)特點 2、IT企業(yè)產品技術含量高，附加值高，但產品價值難以精確測量。 許多IT產品不僅能提供實體價值，還可帶來企業(yè)管理效率的提 高、成本的節(jié)約等附加值，且附加值往往是產品本身價值的幾倍甚至幾十倍，所以IT企業(yè)很難用成本加利潤的傳統(tǒng)定價方法對產品或服務進行衡量,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,二、行業(yè)特點 3、IT企業(yè)產品更新?lián)Q代快，市場變化快

4、，為研制新產品而發(fā)生的研究開發(fā)費也增長迅速。 隨著客戶需求多樣化的不斷深入，IT企業(yè)不斷增加研發(fā)支出以提高其產品開發(fā)能力，縮短產品研制周期，開拓新的市場領域,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,二、行業(yè)特點 4、IT企業(yè)員工文化素質高，人力資源的優(yōu)劣決定了IT企業(yè)經營效益的優(yōu)劣，相應的人力資源成本占企業(yè)總支出的比重較大,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,二、行業(yè)特點 5、政策扶持力度大 國務院頒布國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展若干政策的通知（國發(fā)20114號），對行業(yè)的各方面給予了支持政策，如財稅政策、投融資政策、研究開發(fā)政策、進出口政策、人才政策、知

5、識產權政策、市場政策等,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,三、IT企業(yè)的獨特財務特征 1、財務結構：資產負債率低(扣除預收賬款,實際資產負債率非常低)；流動比率、速動比率非常高。 2、資產結構：“輕資產”。(1)貨幣資金在企業(yè)不同發(fā)展階段呈現(xiàn)極端化，即要么嚴重短缺，要么相當充沛；(2)應收款項主要是非交易性質的其他應收往來款；(3)無存貨或少量的存貨；(4)固定資產占比低，主要是電腦、服務器、辦公設備,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,三、IT企業(yè)的獨特財務特征 3、收入結構：額小量大（系統(tǒng)集成服務除外）。單筆交易的金額是微小的，但客戶數(shù)量是巨大的，總的交易單數(shù)為“海量

6、”。 4、成本費用結構：“輕成本、重費用”。主營業(yè)務成本較低；三項費用中最主要是銷售費用(廣告及市場推廣費用)，體現(xiàn)為較高的銷售費用率；財務費用一般構成三項費用的抵減(收益)。 5、盈利指標：高毛利率，一般為70%以上，有的高達90%；高凈利潤率，一般在30%以上。 6、政府補助：較頻繁?！咎轿鲈?中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,四、審計風險 1、IT企業(yè)經營風險較高，由經營失敗而導致審計風險的可能性加大 IT企業(yè)是隨著技術的進步與發(fā)展而快速發(fā)展的企業(yè)，其對技術、市場、人才等各方面的要求較高、變化快，這都決定了IT企業(yè)在發(fā)展過程中經營風險也會隨之加大，從而相應地增加了審計風險,

7、中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,四、審計風險 2、IT企業(yè)財務造假的動機更多，利益更大，手段更為方便 IT企業(yè)為維持其經營業(yè)績等方面高速增長的態(tài)勢，往往會在財務方面采用較為激進的會計政策或方法，同時由于IT產品的高附加值為其財務造假提供了更方便、快捷的手段，無形中更加大了審計風險,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,四、審計風險 3、 IT企業(yè)在收入確認、成本核算、開發(fā)支出資本化的判斷等方面涉及大量的主觀判斷。審計人員對IT行業(yè)、技術缺乏了解，可能導致對IT企業(yè)審計的失敗 IT企業(yè)可能利用審計人員對技術的不熟悉而采用種種手法蒙蔽審計人員，另一方面，審計人員對IT行業(yè)、技

8、術缺乏了解，也就無法采取更為有效的審計手段，這些都有可能導致審計風險的增加,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,五、IT企業(yè)重點關注的會計問題 1、收入確認 （1）軟件銷售 區(qū)分通用軟件和專用軟件 區(qū)分單獨軟件和打包軟件 區(qū)分直銷、代銷還是OEM的銷售方式 區(qū)分是否出售源代碼,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,五、IT企業(yè)重點關注的會計問題 1、收入確認 （2）系統(tǒng)集成收入 軟件銷售收入、工程安裝收入與外購商品銷售收入,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,五、IT企業(yè)重點關注的會計問題 1、收入確認 （3）售后服務收入 如果商品的售價內包含可區(qū)分的在售后一定期限

9、內的服務費 如果商品的售價內包含不可區(qū)分的售后服務，如保修保換、免費系統(tǒng)維護及免費升級等 在商品銷售后提供的系統(tǒng)維護和一般性的系統(tǒng)升級等有償服務的,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,五、IT企業(yè)重點關注的會計問題 1、收入確認 （4）對質保金的考慮 在判斷時主要考慮以下方面： 相關合同條款的約定 標的物的性質 對買方信用風險的估計,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,五、IT企業(yè)重點關注的會計問題 1、收入確認 （4）對質保金的考慮 這部分質保金形成的應收賬款，還需要注意以下問題: 資金時間價值問題； 報表列報問題； 壞賬準備計提的特殊考慮,中審亞太會計師事務所（特殊普通

10、合伙,風險評估,五、IT企業(yè)重點關注的會計問題 2、成本與費用的區(qū)分 要計量每筆收入的對應成本，既不可能也無實際意義，那么與主營總收入相配比的主營總成本如何計量？一般地認為，網絡平臺硬件設備的折舊和軟件系統(tǒng)等無形資產的攤銷應構成主營成本，除此之外均為三項期間費用。但也有觀點認為，作為網站，在網絡平臺建立完畢后，所提供的均屬服務，相應地后期發(fā)生均屬于費用，服務站的折舊、技術人員的工資等均屬于期間費用；有的則認為技術人員的工資應構成主營成本。產生的問題是，公司的成本無法與費用區(qū)分，或者說根本沒有成本，因為無存貨概念，收入與成本無法配比，公司可根據(jù)需要創(chuàng)造出毛利(在凈利潤保持一致的前提下)金額,中審

11、亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,1）軟件開發(fā)成本的核算 在理論上，一般將計算機軟件開發(fā)成本費用劃分為四個費用項目：研究與開發(fā)費用項目（技術可行性取得之前所發(fā)生的軟件費用）；軟件生產成本項目（取得技術可行性之后發(fā)生的編譯費用和測試費用）；軟件存貨費用項目（使軟件產品處于待售狀態(tài)而發(fā)生的軟件準備費用）；軟件其他費用項目（如售后服務費用,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,風險評估,2）系統(tǒng)集成成本的核算 能區(qū)分軟件、硬件收入，并分項確認收入的成本。 不能區(qū)分業(yè)務種類的系統(tǒng)集成收入的成本。 對網絡布線、智能化樓宇建設，可按符合企業(yè)會計準則建造合同的相關規(guī)定，采用完工百分比法,中審亞太會計師

12、事務所（特殊普通合伙,風險評估,五、IT企業(yè)重點關注的會計問題 3、研發(fā)費用費用化與資本化 涉及到對技術可行性、未來經濟利益流入的可能性以及經濟利益的大小、后續(xù)開發(fā)所需的技術、財務資源及其他資源的可獲得性等多方面的估計和判斷，因此主觀程度相當高，是公認的高風險會計、審計領域。企業(yè)和注冊會計師在對上述問題作出估計和判斷時，應當遵循謹慎性原則。 4、政府補助的核算 主要問題是判斷政府補助確認的時點以及政府補助是與資產相關還是與收益相關,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,研發(fā)費用,一、研發(fā)費用的歸集 （1）人員人工 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、

13、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。 （2）直接投入 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,研發(fā)費用,3）折舊費用與長期待攤費用 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。 （4）設計費用 為新產品和新工藝的構思、開發(fā)

14、和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。 （5）裝備調試費 主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,研發(fā)費用,6）無形資產攤銷 因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。 （7）委托外部研究開發(fā)費用 是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目

15、成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。 認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。 （8）其他費用 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,研發(fā)費用,二、開發(fā)支出的資本化與費用化 企業(yè)會計準則第六號無形資產第9條規(guī)定：企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產： （1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； （2）具有

16、完成該無形資產并使用或出售的意圖,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,研發(fā)費用,二、開發(fā)支出的資本化與費用化 （3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性； （4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產； （5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,研發(fā)費用,三、案例 【暴風科技】截至2014 年12 月31 日、2013 年12 月31 日、2012 年12 月31 日，公司的開發(fā)支出余額分別為422

17、.73 萬元、2,931.01 萬元、0 元，占資產總額的比例分別為0.93%、8.13%、0%。 2013 年，公司發(fā)生開發(fā)支出2,931.01 萬元，是因為公司針對“暴風看電影”、“暴風無線”兩款新產品，就其開發(fā)階段符合資本化條件的支出進行了資本化處理。待上述兩款新產品達到預定可使用狀態(tài)后，相關開發(fā)支出將轉入無形資產。2014 年，“暴風看電影”、“暴風無線”繼續(xù)發(fā)生上述開發(fā)支出918.72 萬元，期末上述開發(fā)支出均已全額結轉至無形資產科目；同時，公司當期針對“暴風魔鏡”、 “暴風加油站”產品，就其開發(fā)階段符合資本化條件的支出進行了資本化處理，待上述兩款新產品達到預定可使用狀態(tài)后，相關開發(fā)

18、支出將轉入無形資產，當期期末形成開發(fā)支出422.73 萬元,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,研發(fā)費用,研發(fā)費用符合資本化條件的確認依據(jù)和時點 公司作為互聯(lián)網視頻服務企業(yè)，不斷通過研發(fā)活動為用戶提供、優(yōu)化暴風影音系列軟件產品是公司的核心競爭力之一。公司制定了嚴格的研發(fā)管理、核算制度，對研發(fā)流程、進度以及財務核算進行嚴格規(guī)范。 公司的研發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段： 在研究階段，公司的研發(fā)項目需經過前景與可行性研究、立項、軟件架構搭建與代碼編寫、內部測試、公開測試，并通過不斷完善和評估，發(fā)布軟件的“基本版”。此時軟件產品框架已經形成，關鍵技術得到驗證，底層程序已經穩(wěn)定，形成可演示版本，關鍵性能

19、（例如啟動速度，請求響應時間，圖片刷新時間等）達到產品規(guī)劃要求。研究階段的相關支出全部計入當期損益,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,研發(fā)費用,在開發(fā)階段，公司在研究階段形成的基本版本上繼續(xù)增加軟件核心功能，并持續(xù)發(fā)布新版本，當軟件的核心功能技術指標通過評審后，產品可視為“完整版本”，即已完成開發(fā)所有計劃的核心功能，各項數(shù)據(jù)顯示各項產品、技術指標正常，達到預期目標。當項目進入開發(fā)階段且同時滿足如下條件時，研發(fā)支出開始資本化核算： 1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； 2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖； 3、無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生

20、產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性； 4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產； 5、歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,研發(fā)費用,報告期內，公司資本化的研發(fā)項目包括“暴風看電影”、“暴風無線”、“暴風魔鏡”應用平臺、“暴風加油站”。該等項目資本化的具體依據(jù)和時點如下： A、“暴風看電影” a、經過研究階段，“暴風看電影”的底層程序已經穩(wěn)定，關鍵性能達到規(guī)劃要求，公司完成該研發(fā)項目在技術上具有可行性。 b、“暴風看電影”是一款基于PC 端開發(fā)并運行的互

21、聯(lián)網影音軟件產品，其本質是瀏覽器，向用戶提供一站式的全網視頻內容垂直搜索、視頻內容推薦、視頻內容播放及優(yōu)化處理等服務。公司計劃繼續(xù)豐富“暴風看電影”的核心功能。 c、互聯(lián)網視頻是互聯(lián)網重要的應用領域之一，該領域包括軟件類企業(yè)、網站類企業(yè)等，服務提供商和提供方式呈現(xiàn)多元化特點，因此互聯(lián)網視頻用戶存在垂直搜索需求。自該產品的基本版本發(fā)布后，安裝量和使用量快速增長，具有廣泛的應用市場,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,研發(fā)費用,d、公司針對“暴風看電影”項目組建了專職研發(fā)團隊和運營團隊，團隊囊括優(yōu)秀的產品設計、產品開發(fā)、產品運營人才。同時借助于公司成功推出和運營暴風影音播放器的經驗和資源，公司有足

22、夠的技術、財務資源和其他資源支持完成該項目的開發(fā)和維護運營。 e、公司嚴格遵守企業(yè)會計準則、研發(fā)核算管理制度，開發(fā)支出按具體開發(fā)項目準確核算。該項目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的薪酬、房屋租賃費用、帶寬費用等，按照公司研發(fā)控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。歸屬于該項目開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。 “暴風看電影”項目經過前景與可行性研究，于2012 年1 月正式立項，于2012年10 月形成軟件的基本版本，于2012 年12 月進入開發(fā)階段，研發(fā)支出于次月（即2013 年1 月1 日）開始資本化?！氨╋L看電影”項目于2014 年4 月結束資本化，并轉入無形資產科目,中審亞太會計師事務

23、所（特殊普通合伙,研發(fā)費用,四、思考 1、委托本企業(yè)以外的單位和個人開發(fā)技術發(fā)生的相關支出能否資本化？ 當把研究開發(fā)活動的部分環(huán)節(jié)外包給外部第三方時，企業(yè)為此支付給第三方的相關支出如何考慮其資本化費用化問題？ 企業(yè)外購研發(fā)中項目用以繼續(xù)研究，相關購買支出是否可以資本化,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,研發(fā)費用,四、思考 2、研發(fā)過程中領用材料以及形成的可對外銷售的產品，應如何進行賬務處理？ 3、能否將前期已費用化的開發(fā)支出重新資本化,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,一、原企業(yè)會計制度下的會計處理 根據(jù)財會函200030號和“問題解答一”的規(guī)定，財政補貼和稅收返還的會計處理都采

24、用收付實現(xiàn)制，具體規(guī)定如下。 (一)稅收返還 按照國家規(guī)定實行所得稅先征后返的公司，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。 公司收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入“主營業(yè)務稅金及附加”科目的各項稅金，應于收到當期沖減“主營業(yè)務稅金及附加”科目，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”科目,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,一、原企業(yè)會計制度下的會計處理 公司收到的先征后返的增值稅，應于實際收到時，計入補貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。 另外，對于企業(yè)所得稅匯算清繳過程中發(fā)生的多交所得稅退

25、回，不屬于政府補助，應當按照財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的關于執(zhí)行企業(yè)會計制度)和相關會計準則有關問題解答(三)(財會200329號，通稱“問題解答三”)第九問的規(guī)定進行會計處理,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,對于財政補貼和稅收返還的會計處理問題，在新企業(yè)會計準則體系實施前，應主要執(zhí)行財政部會計司關于股份有限公司稅收返還等有關會計處理的復函(財會函200030號)和關于執(zhí)行和相關會計準則有關問題解答(財會200218號，通稱“問題解答一”)的規(guī)定；新企業(yè)會計準則體系實施后，應當執(zhí)行企業(yè)會計準則第16號政府補助及其應用指南的規(guī)定。對于財政補貼和稅收返還的經常性/非經常性損益性質認

26、定問題，應當執(zhí)行證監(jiān)會公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號非經常性損益的規(guī)定,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,二)政府補貼和撥款 如果政府補貼批準文件明確該補貼僅由公司代為管理并指定用途，不屬公司全體股東享有，應將該部分政府補貼直接作為負債處理。 如果政府補貼批準文件明確該補貼由公司全體股東享有，屬于國家財政扶持的領域而給予的補貼(稅收先征后返和其他另有規(guī)定者除外)，公司應于實際收到時，計入補貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收人”科目。 如果財政撥款批準文件明確該撥款具有專門用途，如用于技術改造、技術研究等，在該項撥款實際收到時應作為“專項應付款”核算，在項目完成后

27、，應將其形成的資產轉入固定資產，同時相應撥款轉入“資本公積撥款轉入”科目。具體會計處理詳見財政部“問題解答一,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,二、新企業(yè)會計準則體系下的會計處理 根據(jù)企業(yè)會計準則第16號政府補助的規(guī)定，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。 (1) 與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益(營業(yè)外收入)。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益。 (2) 與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理: 用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或

28、損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期營業(yè)外收入； 用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期營業(yè)外收入,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認: 企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件； 企業(yè)能夠收到政府補助。準則應用指南中進一步說明:只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助，可以按照應收的金額計量。因此，就可對政府補助款項確認“其他應收款”的范圍而言，實際上與原企業(yè)會計制度差異不大,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,同時，準則應用指南中還明確:財政撥入的

29、投資補助等專項撥款中，相關政策明確規(guī)定作為“資本公積”處理的部分，也屬于資本投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助的范疇。因此，即使在新企業(yè)會計準則體系實施之后，也仍然可能出現(xiàn)政府撥款被界定為資本公積而不是計入損益的情況，對此務必注意區(qū)分。我們建議，應當首先獲取和查閱相關批文，以理解相關的背景信息，在此基礎上確定對政府補助或撥款的會計處理方法,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,投資補助的界定及其處理： 關于“投資補助”的定義和范圍，目前主要見于以下規(guī)章和規(guī)范性文件中: (1)中央預算內固定資產投資補助資金財政財務管理暫行辦法(財建2005355號): 第二條

30、 本辦法所稱投資補助是指由中央預算內固定資產投資(含國債項目資金)安排的，專項對符合條件的固定資產投資項目給予的投資補助資金。 第三條 投資補助主要適用于需要政府支持的經濟和社會領域。主要包括: (一) 公益性和公共基礎設施項目; (二) 保護和改善生態(tài)環(huán)境項目,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,三) 促進欠發(fā)達地區(qū)的經濟和社會發(fā)展項目; (四) 推進科技進步和高新技術產業(yè)化項目; (五) 符合國家有關規(guī)定的其他項目。 第十四條 項目單位收到投資補助后，必須?？顚Ｓ?，單獨建賬核算，并分別按如下情況進行財務處理: (一) 對非經營性建設項目的投資補助按財政撥款有關規(guī)定執(zhí)行。 (二)

31、對經營性建設項目的投資補助作為資本公積管理，項目單位同意增資擴股的情況下，可以作為國家資本金管理。 中央對地方項目的投資補助，比照本辦法執(zhí)行；如地方政府有另行規(guī)定的，可從其規(guī)定,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,2)企業(yè)財務通則(財政部令第41號)對“投資補助”等有關財政資金財務處理作出了以下規(guī)定: 第二十條 企業(yè)取得的各類財政資金，區(qū)分以下情況處理: (一) 屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。 (二) 屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本。國家撥款時對權屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行;沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。 (三) 屬于貨款貼息、

32、專項經費補助的，作為企業(yè)收益處理。 (四) 屬于政府轉貸、償還性資助的，作為企業(yè)負債管理。 (五) 屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,3)企業(yè)財務通則解讀(財政部企業(yè)司編)對企業(yè)財務通則第二十條的進一步解釋: 財政資金的類別及其財務處理辦法 ： 目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財政資金大致分為五大類別。據(jù)不完全統(tǒng)計，僅中央有關財政資金就有幾十項。但是，對有關財政資金一直缺乏統(tǒng)一、明確的財務處理原則。通則分門別類，對企業(yè)取得財政資金的財務處理做出了具體規(guī)定: 1. 屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建設投資、國債投資項目等。

33、這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，因此，應當增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,2. 屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資項目補助、推進科技進步和高新技術產業(yè)化的投資項目補助等。這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經濟政策或實現(xiàn)調控目標，給予企業(yè)的、具有導向性的資金。因此，通則規(guī)定企業(yè)收到這類資金增加資本公積或者實收資本，由全體投資者共同享有;如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權屬規(guī)定的，則按規(guī)定

34、執(zhí)行,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,3. 屬于貨款貼息、專項經費補助的財政資金，如技術更新改造項目貨款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專項資金、產業(yè)技術研究與開發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業(yè)特定經濟活動支付的成本費用的補償，因此，企業(yè)使用這類資金時，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時，使用這類財政資金如果形成固定資產或者無形資產，應當作為遞延收益，按照資產使用壽命分期確認;如果沒有形成資產，則應當作為本期收益處理,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,4. 屬于政府轉貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目等。這類資金使用后要求歸

35、還本金，因此，企業(yè)收到時，應當作為負債管理。 5. 屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業(yè)虧損補貼、“非典”期間補償民航公司的損失、關閉小企業(yè)補助等。企業(yè)收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,節(jié)能技術改造財政獎勵資金管理暫行辦法(財企2007371號)所規(guī)范的“節(jié)能技術改造財政獎勵資金”是“投資補助”的一個典型例子。該辦法規(guī)定: 第六條 財政獎勵的節(jié)能技術改造項目是指“十一五”十大重點節(jié)能工程實施意見(發(fā)改環(huán)資20061457號)中確定的燃煤工業(yè)鍋爐(窯爐)改造、余熱余壓利用、節(jié)約和替代石油、電機系統(tǒng)節(jié)能和能量系統(tǒng)優(yōu)化等項目。 第七條 財政獎勵資金主要是對企業(yè)節(jié)能技術改造項目給予支持，獎勵金額按項目實際節(jié)能量與規(guī)定的獎勵標準確定。 第二十條 企業(yè)收到財政獎勵資金后，在財務上作資本公積處理,中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙,財政補貼,針對“投資補助”的性質確定和會計處理，實務上應注意: (1) 在判斷企業(yè)所收到的財