獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第14號——期初余額

1、精品 料推薦獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第14 號 期初余額（1996 年 12 月 26 日 中國注冊會計(jì)師協(xié)會會協(xié)字1996456 號）第一章總則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在會計(jì)報表審計(jì)中對期初余額的審計(jì) , 明確執(zhí)業(yè)責(zé)任 , 保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù) 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則所稱期初余額， 是指首次接受委托時， 所審計(jì)會計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期 末余額為基礎(chǔ)， 反映了前期交易、 事項(xiàng)及其會計(jì)處理的結(jié)果。 本準(zhǔn)則所稱首次接受委托， 是指會計(jì)師事務(wù) 所在被審計(jì)單位上期會計(jì)報表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)， 或由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托。第三條 注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報表審計(jì)以外的其

2、他審計(jì)業(yè)務(wù)， 除有特定要求者外， 應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦 理。第二章一般原則第四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎， 充分考慮期初余額對所審計(jì)會計(jì)報表的影響。第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對所審計(jì)會計(jì)報表的影響程度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以確定期初 余額的審計(jì)范圍。第六條 注冊會計(jì)師進(jìn)行會計(jì)報表審計(jì)時， 一般無需專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見， 但應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?計(jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對所審計(jì)會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見的影響。第七條 如上期會計(jì)報表已經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)， 注冊會計(jì)師可與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系，以獲取必 要的審計(jì)證據(jù)， 但應(yīng)征得被審計(jì)單位同意。前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提供必要的協(xié)助。第三章審

3、計(jì)程序第八條注冊會計(jì)師對期初余額進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)：( 一 ) 期初余額不存在對本期會計(jì)報表有重大影響的錯報或漏報；( 二 ) 上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯? 三 ) 上期遵循了恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，并與本期一致。1精品 料推薦第九條注冊會計(jì)師在確定期初余額的審計(jì)程序時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：( 一 ) 上期選用的會計(jì)政策；( 二 ) 上期會計(jì)報表是否經(jīng)過其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；( 三 ) 會計(jì)報表項(xiàng)目的性質(zhì)及在本期會計(jì)報表中被錯報、漏報的風(fēng)險；( 四 ) 期初余額對本期會計(jì)報表的影響程度。第十條 如上期會計(jì)報表已經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)， 注冊會計(jì)師可通

4、過查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工 作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)， 但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。 如前任注 冊會計(jì)師出具了帶說明段的審計(jì)報告， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注其原因，并考慮對本期會計(jì)報表的影響。第十一條 如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 或上期會計(jì)報表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)，注 冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序：( 一 ) 詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局；( 二 ) 審閱上期會計(jì)資料及相關(guān)資料；( 三 ) 通過對本期會計(jì)報表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)；( 四 ) 補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試程序。第四章審計(jì)結(jié)論及處理第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，

5、 形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論， 并確定其對本期會計(jì) 報表審計(jì)意見的影響。第十三條 如期初余額對本期會計(jì)報表可能存在重大影響， 但無法對其獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注 冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。第十四條 如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計(jì)報表的錯報或漏報， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行 調(diào)整或披露。 如被審計(jì)單位不接受建議， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報表發(fā)表保留意見或否定意見。 上期 會計(jì)報表如經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位或經(jīng)其授權(quán)，將上述情況告知前任注冊會計(jì)師。第十五條 如前任注冊會計(jì)師出具了帶說明段的審計(jì)報告， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對本期會計(jì)報 表的影響。 如其影響尚未消除， 注