財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合復(fù)習(xí)題及答案

1、一、簡答題1、中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了隆科電子股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。隆科電子股份有限公司的小股東代表律師以隆科電子股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。要求：中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)提出以下問題，請代為回答：（1） 在什么情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能被認(rèn)為免于承擔(dān)民事責(zé)任？（2） 在什么情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能對第三方承擔(dān)法律責(zé)任？（3） 針對第三方的訴訟，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何為自已抗辯？ 答：（1） 在下列情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能被認(rèn)為免于承擔(dān)民事責(zé)任：注冊會(huì)計(jì)師本身并無過失，即他執(zhí)

2、業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持了職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎；注冊會(huì)計(jì)師雖有過失，但這種過失與損害結(jié)果不存在因果關(guān)系。（2） 在注冊會(huì)計(jì)師存在工作失誤或欺詐時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對第三方承擔(dān)法律責(zé)任。（3） 注冊會(huì)計(jì)師可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行抗辯：注冊會(huì)計(jì)師本身并無過失，即他執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持了職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎；注冊會(huì)計(jì)師雖有過失，但這種過失與損害結(jié)果不存在因果關(guān)系；原告已經(jīng)超過訴訟時(shí)效（自有關(guān)機(jī)關(guān)公布處罰決定日或刑事判決生效日起兩年）。2、資料：中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)為擴(kuò)大影響，采取了如下宣傳措施：一是在當(dāng)?shù)啬惩韴?bào)發(fā)布了廣告；二是招聘業(yè)務(wù)員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務(wù)收入的5%

3、提成廣告大致內(nèi)容為：“該所為全省最早成立的第一家合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，凈資產(chǎn)為1 500萬元，聚集了全國注冊會(huì)計(jì)師精英，其中該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會(huì)評審專家，有3名注冊會(huì)計(jì)師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。謹(jǐn)向多年來支持該所工作的有關(guān)政府機(jī)構(gòu)和曾與該所合作的企業(yè)界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)竭誠為上市公司和其他客戶提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等一流的專業(yè)服務(wù)?！痹搹V告內(nèi)容客觀、真實(shí)。事務(wù)所同時(shí)還通過電視臺(tái)邀請所長作了有關(guān)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的專訪，主持人首先介紹了注冊會(huì)計(jì)師A為中天恒信事務(wù)所所長，然后進(jìn)行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)中天恒信事務(wù)所審計(jì)后成功上市的實(shí)例。一天，

4、P公司經(jīng)理助理前來商談委托審計(jì)事宜，事務(wù)所考慮到注冊會(huì)計(jì)師B是P公司的財(cái)務(wù)顧問，注冊會(huì)計(jì)師B與P公司交往時(shí)間也較長，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)值得信賴，考慮到收費(fèi)比較可觀，中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所答應(yīng)承接該業(yè)務(wù)，并簽定了業(yè)務(wù)約定書，約定審計(jì)收費(fèi)按所審的資產(chǎn)總額的5收取，于提交審計(jì)報(bào)告日一次付清。事務(wù)所進(jìn)行宣傳后，業(yè)務(wù)明顯增加，考慮到事務(wù)所業(yè)務(wù)較多，事務(wù)所決定，P公司的業(yè)務(wù)委托其他事務(wù)所代理審計(jì)查驗(yàn)工作，但由注冊會(huì)計(jì)師B任項(xiàng)目經(jīng)理，同時(shí)聘請十名中南財(cái)經(jīng)大學(xué)注冊會(huì)計(jì)師方向的研究生協(xié)助工作。根據(jù)上述資料，下列各事項(xiàng)是否違背了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定，回答“違反”或“不違反”，并說明理由。 在當(dāng)?shù)啬惩韴?bào)發(fā)布了廣告。 招聘業(yè)務(wù)員

5、向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務(wù)收入的5%提成。 該所為全省最早成立的第一家合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊會(huì)計(jì)師精英。 該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會(huì)評審專家，有3名注冊會(huì)計(jì)師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。 該廣告內(nèi)容真實(shí)。 事務(wù)所同時(shí)還通過電視臺(tái)邀請所長作了專訪，主持人首先介紹了注冊會(huì)計(jì)師A為中天恒信事務(wù)所所長，然后進(jìn)行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)中天恒信事務(wù)所審計(jì)后成功上市的實(shí)例。 注冊會(huì)計(jì)師B任項(xiàng)目經(jīng)理。 并約定審計(jì)收費(fèi)按所審的資產(chǎn)總額的5收取，于提交審計(jì)報(bào)告日一次付清。 P公司的業(yè)務(wù)委托其他事務(wù)所代理審計(jì)查驗(yàn)工作。答：違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用

6、新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳。違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放；注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。違反，宣傳中不得含有自我標(biāo)榜，貶低同行的措辭，該廣告違反了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見中的相關(guān)規(guī)定。違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；同時(shí)宣稱所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會(huì)評審專家，有采用暗示有能力影響評審、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或利用利誘招攬業(yè)務(wù)之嫌。違反，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。廣告的表述得體也是一個(gè)重要方面。內(nèi)容真實(shí)的宣傳也是

7、不可以的。違反，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高了自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的能力。違反，注冊會(huì)計(jì)師B擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往的規(guī)定。違反，在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任等因素以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值，不應(yīng)以鑒證工作結(jié)果或服務(wù)成果作為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)費(fèi)用約定審計(jì)收費(fèi)按所審的資產(chǎn)總額的5收取，于提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一次付清，可能會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)

8、師事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。3、注冊會(huì)計(jì)師在對通?？萍脊具M(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷。在此情況下，注冊會(huì)計(jì)師能否依賴下列證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本（2）監(jiān)盤客戶的存貨（不涉及至檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證）（3）律師提供的聲明書（4）管理層聲明書（5）會(huì)計(jì)記錄（6）對行業(yè)成本變化趨勢的分析 。答案:（1）不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬被審計(jì)單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷的情況，其可靠性較低，所以內(nèi)部憑證不能依賴。如果該銷貨發(fā)票

9、副本和向購貨單位函證結(jié)果一致，則可靠性高一些。（2）可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊會(huì)計(jì)師親自實(shí)施的，證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況。（3）可以依賴。律師聲明書屬于被審計(jì)單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強(qiáng)。（4）不可依賴。被審計(jì)單位管理層聲明書是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，它的可靠性更低。（5）不可依賴會(huì)計(jì)記錄屬于被審計(jì)單位自己編制和記錄的，在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性較大，所以不可依賴。（6）可以依賴。對行業(yè)成本變化趨勢的分析，是注冊會(huì)計(jì)師通過分析程序取得的證據(jù)，這類證據(jù)在風(fēng)控具有嚴(yán)重缺

10、陷時(shí)，會(huì)顯示重大的異常波動(dòng)，更應(yīng)引起注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)注。所以，這類證據(jù)也可以依賴。4、注冊會(huì)計(jì)師在對通?？萍加邢薰?006年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，執(zhí)行下列審計(jì)程序：（1）在2007年年初的應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選擇大額的業(yè)務(wù)，追查相應(yīng)的原始憑證，逐筆核實(shí)入賬時(shí)間是否正確；（2）選擇兩筆重要且有代表性的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，按業(yè)務(wù)發(fā)生的環(huán)節(jié)逐項(xiàng)詢問各個(gè)有關(guān)預(yù)算、審批、維護(hù)等制度規(guī)定的內(nèi)容；（3）在驗(yàn)收部門的驗(yàn)收憑證中，選擇了第四季度的全部驗(yàn)收單，核實(shí)驗(yàn)收單的編號是否有重號、缺號的情況；（4）實(shí)地觀察被審計(jì)單位對其存貨的盤點(diǎn)，并選擇15%的存貨進(jìn)行抽點(diǎn)，以確定被審計(jì)單位的計(jì)量方法能否得到正確的計(jì)量結(jié)果。要求：確定

11、所述的每個(gè)審計(jì)程序的種類名稱（如檢查記錄和文件），程序所屬的種類（如實(shí)質(zhì)性程序等）以及該證據(jù)最適宜證實(shí)的管理層認(rèn)定（如果有）。將你的結(jié)論填列在下表中。 答案：5、注冊會(huì)計(jì)師李誼對華興公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，華興公司總資產(chǎn)2500萬元，應(yīng)收賬款在報(bào)表上列示1000萬元，控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為低水平；應(yīng)付賬款報(bào)表列示為610萬元，控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為高水平，請分析注冊會(huì)計(jì)師是否需要對應(yīng)收、應(yīng)付賬款進(jìn)行函證？為什么？答：注冊會(huì)計(jì)師對華興公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款都應(yīng)實(shí)施函證。因?yàn)?:(1) 對應(yīng)收賬款實(shí)施函證是應(yīng)收賬款審計(jì)非常重要的程序。通過函證可以獲取十分有說服力的外部證據(jù),來證明應(yīng)收賬款的真實(shí)存在性,

12、因此盡管被審計(jì)單位的內(nèi)部控制良好,控制風(fēng)險(xiǎn)較低,注冊會(huì)計(jì)師也不能省略函證程序,但可以減少函證的數(shù)量。(2) 雖然一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證,但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高,應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計(jì)單位出于財(cái)務(wù)困難,則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款函證。應(yīng)付賬款報(bào)表列示為610萬元,控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為高水平,應(yīng)進(jìn)行函證。6、審計(jì)XYZ公司2006年度主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，為了確定XYZ公司銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，注冊會(huì)計(jì)師周琳擬從XYZ公司2006年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。XYZ公司2006年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第20

13、01號至第6000號，注冊會(huì)計(jì)師周琳計(jì)劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。 要求針對資料二，假定注冊會(huì)計(jì)師周琳以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應(yīng)，確定第（2）列第（4）行為起點(diǎn)，選號路線為自上而下、自左而右。請確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少？答案：選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。7、簡述注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測試的兩種情形及理由。答案：情形一：在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序可能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)存在、合理而且得到

14、了執(zhí)行，出于成本效益的考慮，他可能預(yù)期如果相關(guān)控制在不同時(shí)點(diǎn)都得到了一貫執(zhí)行，與該項(xiàng)控制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性就不會(huì)很大，也就不需要實(shí)施很多的實(shí)質(zhì)性測試程序，值得對相關(guān)控制在不同時(shí)點(diǎn)是否得到一貫執(zhí)行進(jìn)行測試，即實(shí)施控制測試?？刂茰y試的目的是出于成本效益的考慮，前提是了解內(nèi)部控制后認(rèn)為某項(xiàng)控制存在著被信賴和利用的可能。只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師才有必要對控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測試。情形二：僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會(huì)計(jì)

15、師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測試，獲取控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。此時(shí)的控制測試不是出于成本效益的考慮，而是必須獲取該類審計(jì)證據(jù)。僅實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如：在被審計(jì)單位對日常交易或與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他數(shù)據(jù)（包括信息的生成、記錄、處理和報(bào)告）采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，此時(shí)的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，如果缺乏適當(dāng)有效的控制，則生成不正確信息或信息被不恰當(dāng)修改的可能性會(huì)大大增加。8、什么是特別風(fēng)險(xiǎn)?特別風(fēng)險(xiǎn)通常與什么有關(guān)?從哪些方面考慮特別風(fēng)險(xiǎn)?答：(1) 特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的簡稱 ;(2) 特別風(fēng)險(xiǎn)通常

16、與重大的非常規(guī)交易和判斷(3) 在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng):風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其 他方面的重大變化有關(guān);交易的復(fù)雜程度; 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易; 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間;風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。9、簡要說明什么是期后事項(xiàng)，包括哪三個(gè)階段的事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師對這三個(gè)階段的期后事項(xiàng)的責(zé)任是什么？答：期后事項(xiàng),是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間 發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。期后事項(xiàng)包括三個(gè)時(shí)段的事項(xiàng)或事實(shí)。一是資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施

17、必要的審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識別。二是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。在審計(jì)報(bào)告日后,注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前,如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并與管理層討論,同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 三是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后,注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表做出查詢。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后,如果知悉在審計(jì)報(bào)告日己存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改

18、財(cái)務(wù)報(bào)表,并與管理層討論,同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 綜合題1、Y公司系2001年1月1日設(shè)立的股份有限公司，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對其2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，Y公司于2003年2月20日批準(zhǔn)簽發(fā)了財(cái)務(wù)報(bào)表。Y公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%，每年分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金。Y公司2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2003年2月28日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下： 項(xiàng)目 金額（萬元） 2002年度利潤總額 3000 2002年度凈利潤 2010 2002年12月31日資產(chǎn)總額42000 2002年12

19、月31日股東權(quán)益25000 A和B注冊會(huì)計(jì)師確定Y公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為320萬元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下： 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬元） 短期投資 20 應(yīng)收賬款 80 預(yù)付賬款 6 存貨 50 固定資產(chǎn)原價(jià) 100 累計(jì)折舊 30 應(yīng)付賬款 10 資本公積 5 A和B注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下5個(gè)事項(xiàng)： （1）Y公司原采用余額百分比法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%計(jì)提。2002年度，為更合理地核算壞賬，Y公司董事會(huì)決定改按賬齡分析法核算壞賬，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流

20、量等情況，確定對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡12年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡23年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的50%計(jì)提。2002年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額13300萬元（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值），其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額14000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方余額700萬元（原經(jīng)審計(jì)的年初余額為貸方600萬元）；其他應(yīng)收款項(xiàng)目的年末余額和經(jīng)審計(jì)的年初余額均為零。Y公司尚未根據(jù)董事會(huì)的決定按賬齡分析法核算壞賬。應(yīng)收賬款相關(guān)的賬齡資料如下： 賬齡年初賬面余額（萬元）年末賬面余額（萬

21、元） 1年以內(nèi) 12000 4000 12年 10000 合計(jì) 12000 14000 （2）2002年11月30日，Y公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺400萬元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元）和確實(shí)無法支付應(yīng)付賬款100萬元的情形。對確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，Y公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付賬款”100萬元的會(huì)計(jì)處理；對短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”68萬元的會(huì)計(jì)處理。2002年12月，查清原材料短缺400萬元的原因：100萬元屬于一般經(jīng)營損失、3

22、00萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)Y公司董事會(huì)審批。故Y公司在2003年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”100萬元和“營業(yè)外支出”300萬元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”400萬元的會(huì)計(jì)處理。 （3）2002年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下： 預(yù)付賬款a公司400萬元 預(yù)付賬款b公司187萬元 預(yù)付賬款c公司5萬元 預(yù)付賬款d公司-2萬元 預(yù)付賬款e公司10萬元 合計(jì)600萬元 其中對c公司的5萬元系2002年2月為采購c公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉c公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。 （4）Y公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平

23、均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。Y公司的辦公大樓于2001年1月啟用，原值4000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為400萬元。2001年12月31日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值為3835萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為458萬元。由于自2002年1月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計(jì)提其2002年度的折舊，但已按規(guī)定計(jì)提了該項(xiàng)固定資產(chǎn)2002年度的減值準(zhǔn)備并作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 （5）Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司之間并無投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。經(jīng)批準(zhǔn)，Y公司與Z公司與2002年8月1日簽

24、訂協(xié)議，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬元貸款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。Y公司短期股票投資的賬面余額為500萬元，當(dāng)日市價(jià)為400萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，Y公司對該交易作了如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款Z公司”800萬元、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”60萬元，貸記“短期投資”500萬元、貸記“資本公積其他資本公積”360萬元。 【要求】 （1）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述5個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會(huì)計(jì)師分別應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議？若需提出調(diào)整建議，請列示審計(jì)調(diào)整分錄（包括報(bào)表重分類分錄）。審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對2002年度

25、的所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響。 （2）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定Y公司分別只存在上述第（1）、（2）、（3）、（4）、（5）這5個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕A和B注冊會(huì)計(jì)師提出的相應(yīng)的處理建議，A和B注冊會(huì)計(jì)師分別應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見？ （3）如果考慮審計(jì)重要性水平，Y公司同時(shí)存在上述5個(gè)事項(xiàng)，并且接受A和B注冊會(huì)計(jì)師對第（1）、（2）（4）這3個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對第（3）、（5）這兩個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見？并請代A和B注冊會(huì)計(jì)師續(xù)編下列審計(jì)報(bào)告： 審計(jì)報(bào)告 Y股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的 Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）財(cái)務(wù)

26、報(bào)表，包括 202 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，2012年度的利潤表、 股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是Y公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而 導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的 會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工 作以對

27、財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞 弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)， 我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào) 表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）中國注冊會(huì)計(jì)師：A（簽名、蓋章） 中國XX市中國注冊會(huì)計(jì)師：B（簽名、蓋章） 報(bào)告日期：

28、2003年2月20日【答案】 針對要求(1)： 就Y公司存在的第1個(gè)事項(xiàng)，由于屬會(huì)計(jì)政策變更，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定，應(yīng)作追溯調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)： 對年初數(shù)和上年同期數(shù)的調(diào)整： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(應(yīng)計(jì)提1200-原計(jì)提600)600萬元 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備600萬元 借：盈余公積法定盈余公積(60010)60萬元 盈余公積法定公益金(6005)30萬元 貸：利潤分配未分配利潤90萬元 對2002年度的調(diào)整： 過入2001年度調(diào)整分錄： 借：利潤分配未

29、分配利潤510萬元 盈余公積法定盈余公積60萬元 盈余公積法定公益金30萬元 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備600萬元 補(bǔ)提2002年度壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)計(jì)提2200-原計(jì)提100）2100萬元 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備2100萬元 就Y公司存在的第2個(gè)事項(xiàng) 對原材料短缺問題，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)進(jìn)行處理，故注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄： 借：管理費(fèi)用存貨盤虧或盤盈(1001.17)117萬元 營業(yè)外支出非常損失 （3001.17）351萬元 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 468萬元 對確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問題，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)

30、準(zhǔn)則的規(guī)定，直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)100萬元 貸：資本公積其他資本公積100萬元就Y公司存在的第3個(gè)事項(xiàng) 對預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下報(bào)表重分類調(diào)整： 借：預(yù)付賬款d公司2萬元 貸：應(yīng)付賬款d公司2萬元 對已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄： 借：其他應(yīng)收款c公司5萬元 貸：預(yù)付賬款c公司5萬元同時(shí)，按照Y公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策作如下審計(jì)調(diào)整分錄： 借：管理費(fèi)用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(510)0.5萬元 貸：其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備(510)0.5萬元

31、就Y公司存在的第4個(gè)事項(xiàng) 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未使用的房屋建筑物應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄： 借：管理費(fèi)用折舊（4000-1511-458-400）12(2012-11)156萬元 貸：累計(jì)折舊156萬元 就Y公司存在的第5個(gè)事項(xiàng)，Y公司的會(huì)計(jì)處理符合規(guī)定，但這一交易既是一項(xiàng)重大的關(guān)聯(lián)方交易、又是一項(xiàng)重大的債務(wù)重組事項(xiàng)，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對這一重大關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組事項(xiàng)予以充分披露。 針對要求(2)： 就Y公司存在的第(1)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。 就Y公司存在的第(2)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留

32、意見。 就Y公司存在的第(3)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。 就Y公司存在的第(4)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。 就Y公司存在的第(5)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。 針對要求(3)：（按2006年1月15日發(fā)布的“審計(jì)報(bào)告”準(zhǔn)則編寫）A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。并續(xù)編審計(jì)報(bào)告如下： 如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，Y公司與Z公司均系X公司的子公司，它們是關(guān)聯(lián)關(guān)系。Y公司與Z公司于2002年8月1日簽訂協(xié)議表明它們之間發(fā)生了重大關(guān)聯(lián)交易和債務(wù)重組事項(xiàng)，交易的賬面處理正確，但Y公司拒絕對這一事項(xiàng)進(jìn)行披露。 我們認(rèn)為，除了未對本報(bào)告第三段所述重大關(guān)聯(lián)交易和重

33、大債務(wù)重組事項(xiàng)進(jìn)行披露外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了Y公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2002年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2、資料：乙會(huì)計(jì)師事物所注冊會(huì)計(jì)師張一和趙二對A公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A公司未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中部分資料如下：項(xiàng)目 金額（萬元）2008年度主營業(yè)務(wù)收入 400，0002008年度主營業(yè)務(wù)成本 300，0002008年度利潤總額 5，4002008年度凈利潤 1，6002008年12月31日資產(chǎn)總額 320，0002008年12月31日股東權(quán)益 140，000張一和趙二于2009年3月6日完成了審計(jì)

34、報(bào)告的編寫工作。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，A公司于3月15日批準(zhǔn)簽發(fā)了財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：A公司的重要經(jīng)銷商甲公司，因2008年其董事長去世導(dǎo)致股權(quán)糾紛，于2009年1月15日宣告倒閉，正進(jìn)行清算。2008年底應(yīng)收甲公司賬款300萬元，已提壞賬準(zhǔn)備6萬元。對此，A公司不愿在2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表中作任何表達(dá)。A公司為B公司向銀行借款7000萬元提供擔(dān)保。2008年11月，B公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求A公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息8000萬元。2009年2月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月25日執(zhí)行完

35、畢。A公司拒絕在2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表中作出相應(yīng)處理。2009年1月A公司發(fā)生火災(zāi)，損失達(dá)3000萬元，公司已就此事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出了披露。A公司2008年底所持短期有價(jià)證券計(jì)5500萬元，2007年1月后股市大漲，若出售可獲利3倍之多。要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算確定A公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，并簡要說明理由。（4分）如果A公司對上述事項(xiàng)不考慮重要性水平，請完成下列表格。（4X4=16分）事項(xiàng)調(diào)

36、整分錄審計(jì)意見類型說明段的位置（1）（2）（3）（4）如果A公司同意接受注冊會(huì)計(jì)師對事項(xiàng)（1）和（2）的建議，但不同意對其他事項(xiàng)的建議，注冊會(huì)計(jì)師張一、趙二草擬報(bào)告如下, 請指出上述審計(jì)報(bào)告中存在的問題并加以改正。（10X1=10分）審核報(bào)告A股份有限公司董事會(huì)：我們審計(jì)了后附的A公司2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是A股份有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)

37、局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表達(dá)。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在所有方面公允地反映了貴公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)處理方法選用遵循了一貫性原則。另外，貴公司所持短期有價(jià)證券投資，資產(chǎn)負(fù)債表日的價(jià)值為5500萬元，2005年1月后股價(jià)上漲，若出售可獲利3倍之多，公司出于謹(jǐn)慎，未將此事項(xiàng)在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。乙會(huì)計(jì)師事物所（公章） 中國注冊會(huì)計(jì)師：張一 （地址） 2009年3月6日答案：（4分）計(jì)算確定ABC股份有限公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 判斷基礎(chǔ) 金額（萬元）

38、固定百分比 乘積（萬元） 會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平資產(chǎn)總額 320，000 0.5% 1,600凈資產(chǎn) 140，000 1% 1,400 80萬元主營業(yè)務(wù)收入 400，000 0.5% 2,000凈利潤 1，600 5% 80簡要說明理由：在固定比例法下，如果不同判斷基礎(chǔ)金額與各相應(yīng)的固定百分比數(shù)值相乘后的乘積大小不一，應(yīng)選取乘積最小者為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。這主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮，重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反比關(guān)系，重要性水平越低，意味著應(yīng)搜集、獲取越多的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（4X4=16分）事項(xiàng)調(diào)整分錄審計(jì)意見類型說明段的位置（1）借：資產(chǎn)減值損失 294萬 貸：應(yīng)收賬款 29

39、4萬否定意見在意見段之前增加說明段（2）借：營業(yè)外支出 8，000萬 貸：其他應(yīng)付款 8，000萬否定意見在意見段之前增加說明段（3）無須進(jìn)行調(diào)整無保留意見無須進(jìn)行說明（4）無須進(jìn)行調(diào)整和披露無保留意見無須進(jìn)行說明（10X1=10分）審計(jì)報(bào)告存在以下問題：標(biāo)題不正確，應(yīng)改為“審計(jì)報(bào)告”。引言段中沒有指明所審計(jì)的期間，引言段中應(yīng)增加“所有者權(quán)益變動(dòng)表”及財(cái)務(wù)報(bào)表附注，應(yīng)改為“我們審計(jì)了后附的A公司2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2008年度的利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。” 應(yīng)增加管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。應(yīng)增加注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，用三段對注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任加以說明。

40、范圍段中漏掉了發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，應(yīng)補(bǔ)充“我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)”。審計(jì)意見段中的“在所有方面公允地反映了”應(yīng)改為“在所有重要方面公允地反映了”。意見段中，應(yīng)刪除一貫性的表述。應(yīng)刪除強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。注冊會(huì)計(jì)師簽名蓋章少一人，應(yīng)補(bǔ)“注冊會(huì)計(jì)師趙二”。審計(jì)報(bào)告日不正確，應(yīng)改為“2009年3月15日”。3、北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師王豪、李民已于2007年3月24日完成 ABC 股份有限公司 2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作 , 并由被審計(jì)單位簽發(fā)了會(huì)計(jì)報(bào)表。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí), 王豪、李民發(fā)現(xiàn)存在以下幾種主要情況：(1) 審計(jì)工作底稿顯示 ,2006年度損益表重要性水平為 8

41、5 萬元 ,2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為95萬元。(2)2007年3月5日,北京市高級人民法院最終裁定,2007年2月,ABC股份公司被控告侵權(quán) , 應(yīng)賠償XYZ股份有限公司 125 萬元。(3)ABC股份公司2006年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由2005年度按應(yīng)收賬款年末余額的3提高至5 。(4) 在 2006年12月31日對A產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí),發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 1000 件,A產(chǎn)品單位成本 870 元 ,但 ABC股份有限公司未做調(diào)整。(5)ABC 股份有限公司 2006 年6月購置一臺(tái)價(jià)值50萬元的設(shè)備,已入賬,當(dāng)月由管理部門啟用,但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,該設(shè)備折舊年限為 5年,殘值率為10%,按直線法計(jì)提折舊。要求 :(1) 針對上述第 (1) 種情況,王豪、李民應(yīng)選擇的重要性水平為多少 ? 為什么 ?(2) 試簡述王豪、李民在 2007 年3月25日前對期后事項(xiàng)負(fù)有哪些責(zé)任,并針對上述第 (2) 種情況 , 應(yīng)對 ABC 股份公司提出何種建議 ?(3) 針對上述第(3)、(4)、(5) 種情況 , 王豪、李民應(yīng)提出何種處理建議?若需提出調(diào)整建議 , 應(yīng)列示調(diào)整分錄。(4) 如果只考慮第(2)、(4)、(5) 種情況 , 并假