合并_存貨內(nèi)部交易的抵消分錄解釋

1、.合并 存貨內(nèi)部交易的抵消分錄解釋抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部交易的售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本借：未分配利潤(rùn)年初（上期內(nèi)部交易的利潤(rùn)額） 貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部交易的利潤(rùn)額） 貸：存貨A為母公司，B為子公司兩種基本情況：一、已實(shí)現(xiàn)損益。對(duì)于合并的整體：A和B的存貨賬戶一進(jìn)一出都平了，不需調(diào)整；本應(yīng)只存在A購(gòu)進(jìn)時(shí)的成本，和B銷售時(shí)的售價(jià)，由于內(nèi)部交易，A記了收入（內(nèi)部交易的售價(jià)），B記了成本（銷售給第三方時(shí)從存貨轉(zhuǎn)到了成本），雖然都是數(shù)額上一正一負(fù)抵了，不影響損益，但如果不調(diào)的話會(huì)虛增收入，因此有借：營(yíng)業(yè)收入 （母公司賬上的）貸：營(yíng)業(yè)成本 （子公司賬上的）00成本 庫收入收入庫 成本第三方售價(jià)

2、內(nèi)部交易售價(jià)內(nèi)部交易成本AB二、未實(shí)現(xiàn)損益。由于存貨未售出，B賬上不存在收入和成本的確認(rèn)；從整體上看，只應(yīng)存在A購(gòu)入時(shí)的存貨價(jià)，但由于內(nèi)部交易，A記了收入和成本，B購(gòu)入存貨時(shí)以內(nèi)部交易的售價(jià)計(jì)價(jià)，即B的存貨賬面價(jià)值=A的收入。此時(shí)，為了不虛增收入和存貨價(jià)值，應(yīng)抵消掉A的收入和成本，將B的存貨價(jià)值降至A購(gòu)入時(shí)的價(jià)值。因此有借：營(yíng)業(yè)收入（A賬上內(nèi)部交易的售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本（A賬上內(nèi)部交易的成本） 庫存商品（B賬上庫存商品虛增的價(jià)值，即內(nèi)部交易的利潤(rùn)）設(shè)想如果存貨售出了，對(duì)整體而言實(shí)現(xiàn)的收益就是“B收入A成本”那段。存貨沒有出售，就是說收益沒實(shí)現(xiàn)，A卻由于內(nèi)部交易記了收入和成本，就是在“B收入A成

3、本”中的“A收入A成本”段，因此，“A收入A成本”段叫做“未實(shí)現(xiàn)收益”。00成本 庫收入收入庫 成本第三方售價(jià)內(nèi)部交易售價(jià)內(nèi)部交易成本AB未實(shí)現(xiàn)收益理論上是已實(shí)現(xiàn)損益的做已實(shí)現(xiàn)損益的分錄，未實(shí)現(xiàn)損益的做未實(shí)現(xiàn)損益的分錄，但存貨內(nèi)部交易的抵消程序是先假設(shè)存貨都銷售給第三方了，即損益都實(shí)現(xiàn)了，再在這個(gè)基礎(chǔ)上做考慮未實(shí)現(xiàn)損益部分。即借：營(yíng)業(yè)收入（假設(shè)A售給B100件商品，單價(jià)3元，成本1元，這里就是全部商品的內(nèi)部交易售價(jià)，300）貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本（B還有30件沒售出（給第三方），這里應(yīng)記未實(shí)現(xiàn)收益60）貸：存貨這里解釋一下分錄：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨見下圖：00成本 庫收入收入庫 成本第三方售

4、價(jià)內(nèi)部交易售價(jià)內(nèi)部交易成本AB收入本應(yīng)只沖銷的 假設(shè)損益全部實(shí)現(xiàn)時(shí)已經(jīng)沖銷的 即本應(yīng)沖銷的A收入已經(jīng)沖了；本不應(yīng)沖的B成本多沖了，應(yīng)轉(zhuǎn)回；本應(yīng)沖的A成本和B存貨的利潤(rùn)部分沒沖，現(xiàn)在要沖。即借：營(yíng)業(yè)成本（B賬上：B的成本=A的成本+存貨利潤(rùn)） 貸：營(yíng)業(yè)成本（A賬上：A成本） 存貨（B賬上：存貨利潤(rùn)）化簡(jiǎn)一下就是：借：營(yíng)業(yè)成本（存貨利潤(rùn)）貸：存貨（存貨利潤(rùn)）編連續(xù)合并報(bào)表時(shí)，也要先假設(shè)內(nèi)部交易的存貨已全部售出，即，按上期存貨內(nèi)部交易的利潤(rùn)，借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)成本為什么借的是未分配利潤(rùn)年初，貸的是營(yíng)業(yè)成本呢？因?yàn)閷?duì)于A的個(gè)別報(bào)表來說，由于上一年的內(nèi)部交易，虛增了“A收入A成本”那一段，計(jì)入

5、了“未分配利潤(rùn)年初”，因此，本年合并報(bào)表中應(yīng)沖掉這一段，即借：未分配利潤(rùn)年初（A收入A成本）；當(dāng)存貨售出，存貨價(jià)值轉(zhuǎn)到B成本中。在B個(gè)別報(bào)表中顯示的收益是“B收入B成本”段，但對(duì)于整體的合并報(bào)表而言，實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)該是“B收入A成本”段，因此應(yīng)將成本降到A成本的水平上，即貸：營(yíng)業(yè)成本（B成本A成本）。而A收入A成本段=B成本A成本段，也就是上期內(nèi)部交易存貨的利潤(rùn)。借：未分配利潤(rùn)年初（存貨利潤(rùn)） 貸：營(yíng)業(yè)成本（存貨利潤(rùn)）未分配利潤(rùn)年初00成本 庫收入收入庫 成本第三方售價(jià)內(nèi)部交易售價(jià)內(nèi)部交易成本AB合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)收益B個(gè)別報(bào)表確認(rèn)了的收益內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入本

6、期折舊管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入上期折舊未分配利潤(rùn)年初00固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 第三方售價(jià)內(nèi)部交易售價(jià)內(nèi)部交易成本AB借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入但實(shí)際上實(shí)現(xiàn)的收入并沒那么多，有一部分被折舊沖掉1.銷售當(dāng)年編制合并報(bào)表：事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理（1）抵消期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（倒擠） 存貨（期末內(nèi)部購(gòu)入存貨的成本銷售企業(yè)的毛利率）（2）抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（抵消差額內(nèi)部銷售的毛利）借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（內(nèi)部購(gòu)入方計(jì)提數(shù)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失（3）遞延所得稅的抵消借：遞延所得稅資產(chǎn)（前面抵消分錄中的存貨項(xiàng)目貸方發(fā)生額借方發(fā)生額）所得稅稅率貸：所得稅費(fèi)

7、用確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，只需看前面（1）、（2）步所做抵消分錄中，“存貨”項(xiàng)目（不需考慮其明細(xì)項(xiàng)目的差異）賬面價(jià)值增減變動(dòng)金額，因抵消分錄不影響存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)，所以“存貨”項(xiàng)目賬面價(jià)值減少金額，就產(chǎn)生了相應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異，以該差異乘以稅率，即為應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理（1）抵消期初結(jié)存的內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)成本該分錄實(shí)際是將上期所做抵消分錄中的損益類項(xiàng)目換成“未分配利潤(rùn)年初”，同時(shí)假定上期期末存貨已全部售出，因此貸記“營(yíng)業(yè)成本”，截至本期期末實(shí)際未售出的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在下面第（3）步中統(tǒng)一抵消（

8、2）抵消本期發(fā)生的內(nèi)部存貨銷售收入和內(nèi)部銷售成本借：營(yíng)業(yè)收入（本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額） 貸：營(yíng)業(yè)成本（3）抵消期末結(jié)存的內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨（4）抵消根據(jù)內(nèi)部購(gòu)入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消上期內(nèi)部購(gòu)入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（以前多提數(shù)）貸：未分配利潤(rùn)年初抵消本期內(nèi)部購(gòu)入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（當(dāng)期多提數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失抵消本期內(nèi)部購(gòu)入存貨多沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失（期末結(jié)存存貨多轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)成本（本期已銷存貨多轉(zhuǎn)銷的跌價(jià)準(zhǔn)備）貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（當(dāng)期多沖銷數(shù)）（5）遞延所得稅的抵消

9、借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)年初這一步是將上期遞延所得稅資產(chǎn)余額抄下來，相當(dāng)于遞延所得稅資產(chǎn)本期期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn)（前面抵消分錄中的存貨項(xiàng)目累計(jì)增減變動(dòng)額所得稅稅率期初余額）貸：所得稅費(fèi)用看前面各抵消分錄使“存貨”項(xiàng)目賬面價(jià)值增減變動(dòng)金額，因計(jì)稅基礎(chǔ)不受抵消分錄影響，因此該賬面價(jià)值變動(dòng)額即本期期末可抵扣暫時(shí)性差異余額，以該余額乘以稅率，即遞延所得稅資產(chǎn)期末余額，以期末余額減期初余額，即為本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（如為負(fù)數(shù)，即轉(zhuǎn)回，編制相反分錄）內(nèi)部存貨交易在合并報(bào)表中的抵消處理 內(nèi)部存貨交易在合并報(bào)表中的抵消處理一、內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)銷售損益抵銷的處理 （一）當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)銷售損益的

10、抵銷處理 通過以下練習(xí)，鞏固以上知識(shí)點(diǎn)： 【例題】S公司208年向母公司P公司銷售商品1 000萬元，其銷售成本為800萬元。 （1）假設(shè)P公司購(gòu)進(jìn)的該商品208年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。 借：營(yíng)業(yè)收入1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本1 000 借：營(yíng)業(yè)成本200 貸：存貨200 （2）P公司購(gòu)進(jìn)的該商品208年對(duì)外銷售400萬，取得銷售收入500萬。則抵銷處理為： 借：營(yíng)業(yè)收入1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本1 000 銷售毛利率（1 000800）/1 000100% 20% 借：營(yíng)業(yè)成本120 貸：存貨120（60020%） （3）P公司購(gòu)進(jìn)的該商品208年全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。則抵銷處理為： 借

11、：營(yíng)業(yè)收入1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本1 000 （二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理【例題】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)20x8年S公司向P公司銷售產(chǎn)品15 000 000元，S公司20x8年銷售毛利率與20x7年相同（為20%），銷售成本為12 000 000元。P公司20x8年將此商品實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為18 000 000元，銷售成本為12 600 000元；期末存貨為12 400 000元（期初存貨10 000 000元本期購(gòu)進(jìn)存貨15 000 000元本期銷售成本12 600 000元），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為2 480 000元（12 400 00

12、020%）。【答案】P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：二、存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理 （一）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的當(dāng)期抵消處理 減值準(zhǔn)備抵銷處理的思路： 第一步，分析個(gè)別企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況； 第二步，分析企業(yè)集團(tuán)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況； 第三步，比較二者之差，反向抵銷。個(gè)別企業(yè)比企業(yè)集團(tuán)多計(jì)提或多沖減的減值準(zhǔn)備，就是應(yīng)抵銷的部分。 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷多轉(zhuǎn)回的內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備則做反向分錄。 內(nèi)部存貨交易有關(guān)抵銷分錄可以分為三種情況：一是可變現(xiàn)凈值小于或等于內(nèi)部交易賣方賣出存貨成本。二是可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方賣出存貨成本、小于內(nèi)部交易賣方賣出存貨價(jià)格。三是當(dāng)可變

13、現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方賣出存貨價(jià)格。 內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算公式： 【例題】S公司208年向母公司P公司銷售商品1 000萬元，其銷售成本為800萬元。假設(shè)P公司購(gòu)進(jìn)的該商品208年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。208年末，該商品可變現(xiàn)凈值為700萬元。銷售毛利率（1000800）/1000100%20% 【答案】當(dāng)期減值第一步，分析P公司計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：公司成本1 000700300（萬元）；第二步，分析企業(yè)集團(tuán)應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：集團(tuán)成本800700100（萬元）；第三步，比較二者之差，反向抵銷。公司多計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，應(yīng)予以抵銷。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 貸：資產(chǎn)減值損失 20

14、0應(yīng)用公式：1 000max（800，700）200（萬元），一步到位。圖示法計(jì)算方法：三點(diǎn)分成兩段，上半段應(yīng)抵銷。暫不考慮未實(shí)現(xiàn)損失。 （二）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的以后各期的抵消處理 內(nèi)部存貨交易發(fā)生后的以后各期編制合并報(bào)表時(shí)，既要對(duì)當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部存貨交易進(jìn)行相應(yīng)的抵銷和調(diào)整，還要對(duì)內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)予以調(diào)整。三、抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅的處理 企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷，因此對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值與其所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值會(huì)產(chǎn)生差異，進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個(gè)別納

15、稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)主體的角度而言，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。 所得稅的抵銷分為兩個(gè)方面：第一，買方期末對(duì)內(nèi)部存貨計(jì)提減值，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，合并報(bào)表應(yīng)予以抵銷； 第二，稅法以內(nèi)部售價(jià)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，合并報(bào)表卻按內(nèi)部銷售成本列示，二者產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 注意：以上交易均假設(shè)內(nèi)部交易存貨的售價(jià)大于其賬面價(jià)值；如果內(nèi)部交易存貨的售價(jià)小于其原賬面價(jià)值，則應(yīng)做相反的抵消處理。 【例題9】S公司208年向母公司P公司銷售商品1 000萬元，其銷售成本為800萬元。假設(shè)P公司購(gòu)進(jìn)的該商品208年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。2008年末，該商品可變現(xiàn)凈值為900萬元，P公司對(duì)其計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)等于內(nèi)部售價(jià)，P公司和S公司所得稅率均為25%。不考慮其他因素。 【答案】除了應(yīng)如教材抵銷內(nèi)部交易損益和如前述抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元外，還應(yīng)抵銷： 抵銷買方確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 買方P公司計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，必確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（10025% ）。 站在企業(yè)集團(tuán)的角度，不應(yīng)計(jì)提減值100萬元（800900），不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即，應(yīng)抵銷P公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元 。 借：所得稅費(fèi)用2