0311第十一章公司財務(wù)會計制度

1、第十一章 公司財務(wù)會計制度,本章分為三節(jié)： 公司財務(wù)會計制度概述 公司財務(wù)報告 公司分配制度,第一節(jié) 公司財務(wù)會計制度概述,本節(jié)包括三個問題： 一、公司財務(wù)會計制度的概念 二、公司財務(wù)會計制度的法律意義 三、我國公司財務(wù)會計制度立法概況,一、公司財務(wù)會計制度的概念,一)公司財務(wù)會計制度是公司財務(wù)制度和會計制度的統(tǒng)稱，有時簡稱“財會制度”。 所謂公司財務(wù)制度，是指關(guān)于公司資金管理、成本費(fèi)用的計算、營業(yè)收入的分配、貨幣的管理、公司的財務(wù)報告、公司納稅等方面的規(guī)程。 所謂公司會計制度，是指公司會計體制、組織、會計記賬、會計核算等方面的規(guī)程。 公司的財務(wù)制度正是通過公司的會計制度來實(shí)現(xiàn)的,二）基本要求

2、,1、依法建立財務(wù)制度 2、依法編制財務(wù)會計報告 財務(wù)會計報告：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附注 3、依法披露有關(guān)財務(wù)、會計資料 有限責(zé)任公司按期報送股東；股份有限公司在召開股東大會20日前供股東查閱，公開發(fā)行股份公司的必須公告 4、賬冊法定不得另立私帳、小賬 5、依法聘用會計師事務(wù)所審查驗(yàn)證,二、公司財務(wù)會計制度的意義,1、有利于保護(hù)股東的利益。 2、有利于保護(hù)公司債權(quán)人的利益。 3、有利于政府主管部門的監(jiān)督,三、我國公司財務(wù)會計制度立法概況,會計法 企業(yè)會計準(zhǔn)則 企業(yè)財務(wù)通則 注冊會計師法,第二節(jié) 公司財務(wù)報告,一）資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和次序，將公司在

3、某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成的報表。 資產(chǎn)負(fù)債表-特定日期靜態(tài)財務(wù)狀況 又稱為靜態(tài)會計報表 *資產(chǎn)負(fù)債表是最基本的財務(wù)報表，是國際上通行的財務(wù)報表,資產(chǎn)負(fù)債表,二）損益表（利潤表） 損益表是反映公司在一定會計期間的經(jīng)營成果及其分配情況的報表。損益表根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤”這一公式制作，又稱之為動態(tài)的會計報表。 意義： 1、反映公司經(jīng)營活動的成果； 2、反映公司長期償債的能力； 3、反映公司所得稅的納稅基礎(chǔ)； 4、通過前后各期損益表的對比，可以預(yù)測公司未來一定時期的盈利趨勢，評估公司的經(jīng)營管理水平,三）現(xiàn)金流量表（財務(wù)狀況變動表） 現(xiàn)金流量表是反映公司一定會計期

4、間內(nèi)營運(yùn)資金來源和運(yùn)用及其增減變動情況的報表。 企業(yè)財務(wù)會計報告條例第11條的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流量分類分項(xiàng)列示,四）利潤分配表 利潤分配表是反映公司利潤分配情況和年末未分配利潤情況的報表，是損益表的附屬明細(xì)表。 利潤總額分配：一是應(yīng)交所得稅；二是當(dāng)年稅后利潤；三是可供股東分配的利潤；四是公司累計尚未分配的利潤,利潤分配表 編表單位：施美公司1年度單位：萬元,五）財務(wù)情況說明書 是對公司資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及其他會計報表所列示的資料和未能列示的但對公司財務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)所做出的必要說明。 通常主要是文字說明，它沒有固定格式。 包括以下幾

5、個方面： 1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況； 2、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況； 3、資金增減和周轉(zhuǎn)情況； 4、對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng),第三節(jié) 公司分配制度,本節(jié)包括三個問題： 一、公積金制度 二、公益金制度 （新法取消） 三、公司分配,一、公積金制度,一）公積金的概念和意義 公積金又稱儲備金，是指公司為了增強(qiáng)自身財力，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍和預(yù)防意外虧損，依照法律和公司章程的規(guī)定以及股東會決議而從公司稅后利潤中提取的累積資金。 公積金的意義表現(xiàn)為兩個方面： 其一，資本維持的需要。 其二，公司發(fā)展的需要,二）公積金的種類及來源 1、以是否由法律強(qiáng)制提取，可分為法定公積金和任意公積金。 法

6、定公積金，也稱強(qiáng)制公積金，是依據(jù)法律所必須提取的公積金。 （特點(diǎn)是“強(qiáng)制”） 任意公積金，是指公司根據(jù)章程或股東會決議而于法定公積金之外自由設(shè)置并提取的公積金。 （特點(diǎn)是“自治”,2、以公積金的來源為標(biāo)準(zhǔn)，可將公積金分為盈余公積金和資本公積金。 盈余公積金，是指公司從其稅后利潤中提取的公積金。（來源于“盈余”） 資本公積金，是指公司從其盈余之外的財源中提取的公積金。（來源于“盈余之外”） 資本公積金通常包括：A.股票溢價發(fā)行之收入；B.公司接受之捐贈收入；C.資產(chǎn)評估之增值；D.處分公司資產(chǎn)之增值；E.企業(yè)兼并的收益等,我國公積金分類：（(原法177、178條-新法167條、168條,我國公司

7、法規(guī)定的公積金大體包括：法定盈余公積金、法定資本公積金和任意盈余公積金三類。 1、法定盈余公積金 2、法定資本公積金 3、任意盈余公積金,22,公積金,盈余公積金,資本公積金,法定公積金和任意公積金,法定公積金按照公司稅后利潤的10%提取，當(dāng)公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損,資本公積金是直接由資本原因形成的公積金，股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務(wù)院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入（如法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值等），應(yīng)當(dāng)列

8、入資本公積金,附加資本或準(zhǔn)備金,三）公積金的用途（或作用） 原法第179條公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。 （新法169條規(guī)定：資本公積不得彌補(bǔ)虧損） 法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于（轉(zhuǎn)增前）注冊資本的25%。 用途： 1、彌補(bǔ)虧損。 2、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營。 3、增加公司注冊資本,用公積金轉(zhuǎn)增資本時，需注意： A.事前須由股東會決議通過。董事會無權(quán)決議。 B.轉(zhuǎn)增資本時，一般應(yīng)按股東原有持股比例或出資比例派送新股或增加每股面值或變更出資證明書。 C.以法定公積金轉(zhuǎn)增資本時，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于注冊資本的25,練習(xí)1,依照公司法的規(guī)定

9、，公司提取的法定公積金可以用于下列哪些項(xiàng)目？ A 擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營 B 彌補(bǔ)公司虧損 C 轉(zhuǎn)增公司資本 D 改善職工福利,ABC,27,課堂練習(xí)2,單選】某股份有限公司注冊資本為4800萬元。公司現(xiàn)有法定公積金1800萬元，任意公積金800萬元。公司擬轉(zhuǎn)增注冊資本，進(jìn)行增資派股。以下的方案中，符合公司法規(guī)定的是（）。 A.將法定公積金1800萬元、任意公積金800萬元轉(zhuǎn)為公司資本 B.將法定公積金1200萬元、任意公積金600萬元轉(zhuǎn)為公司資本 C.將法定公積金800萬元、任意公積金400萬元轉(zhuǎn)為公司資本 D.將法定公積金600萬元、任意公積金200萬元轉(zhuǎn)為公司資本,答案D解析本題考核點(diǎn)是公積金

10、用途。公司可以將公積金的一部分轉(zhuǎn)為資本，但用法定公積金轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。本題中，（1800600）480025%。任意公積金的投資沒有法定的限額,練習(xí)3,甲股份有限公司注冊資本為2000萬元。公司現(xiàn)有法定公積金800萬元，任意公積金400萬元。現(xiàn)該公司擬以公積金700萬元轉(zhuǎn)為公司資本，進(jìn)行增資派股。為此，公司股東提出以下幾種建議，其中哪些不符合公司法的規(guī)定？（ ） A將法定公積金600萬元，任意公積金100萬元轉(zhuǎn)為公司資本 B將法定公積金500萬元，任意公積金200萬元轉(zhuǎn)為公司資本 C將法定公積金400萬元，任意公積金300萬元轉(zhuǎn)為公司資本

11、 D將法定公積金300萬元，任意公積金400萬元轉(zhuǎn)為公司資本,ABC,二、公益金制度（新法取消,1、概念 【法定公益金】是指公司在法定公積金之外，從稅后利潤中依法提取的專用于公司職工集體福利的款項(xiàng)。 2、要點(diǎn) 法定公益金，是我國公司法的特色。 專門用于公司職工集體福利。 提取比例為當(dāng)年稅后利潤的5%10%。無累積最高比例的限制。 公司法對公益金的規(guī)定有待完善,三、公司分配,一）公司分配原則 公司分配，廣義是指公司將其經(jīng)營所得依法進(jìn)行分割的整個過程。包括彌補(bǔ)虧損、納稅、提取公積金、股利分配等內(nèi)容。狹義僅指股利分配。 1、無盈余不得分配原則。 2、按照法定順序分配原則。 3、同股同權(quán)、同股同利分配

12、原則。 （新法規(guī)定可約定利潤分配比例,二）稅前利潤（設(shè)為“C”）的分配順序,三）股利分配形式 1、現(xiàn)金股利 2、股票股利 3、財產(chǎn)股利 4、負(fù)債股利 目前，我國的上市公司主要采取現(xiàn)金股利和股票股利兩種分紅方式,四）公司違法分配利潤的法律規(guī)則 1、長期不分配利潤 股份公司：轉(zhuǎn)讓股份 有限公司：異議股東行使股權(quán)回購請求權(quán) 法律要件連續(xù)5年、連續(xù)盈利、符合分配利潤的條件、對決議投反對票、異議股東提出,2、違法分配利潤 公司法第167條第5款規(guī)定，“股東會、股東大會或者董事會違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。,案例,海容文化用品公司系由

13、甲、乙、丙、丁四位自然人和豐利印刷有限責(zé)任公司(以下簡稱“豐利公司”)共同發(fā)起設(shè)立，于1998年組建的股份有限公司(以下簡稱“海容公司”)。該公司注冊資本為5000萬元，總股本5000萬股，其中甲、乙、丙、丁各持有500萬股，豐利公司持有3000萬股。海容公司1998年、1999年均為保本經(jīng)營，2000年盈利500萬元(稅后利潤,2001年初，公司董事會為2001年度股東大會擬定了以下兩項(xiàng)議案：(1)決定以上年的500萬元利潤，按每10股送1股的比例向全體股東發(fā)放股票股利；(2)為海容公司取得銀行貸款，擬以海容公司全體股東所持股份質(zhì)押給銀行。股東大會的表決結(jié)果是，全體股東一致同意第(1)項(xiàng)議案

14、；對于第(2)項(xiàng)議案，只有豐利公司贊成，甲乙丙丁均投票反對。 試分析上述兩項(xiàng)議案是否可以實(shí)施，并說明理由,參考答案,1)兩項(xiàng)議案均屬違法，不得實(shí)施。 (2)根據(jù)我國公司法關(guān)于利潤分配的規(guī)定，稅后利潤必須首先提取10%的法定公積金，然后才能分紅。 (3)股東持有的公司已發(fā)行的股份，其處置權(quán)歸屬于每個股東，公司股份是否質(zhì)押不應(yīng)由股東大會決議，而應(yīng)由股東個人決定。 (4)董事會不應(yīng)將產(chǎn)生違法后果的議案提交股東大會討論,補(bǔ)充說明】我國公司財務(wù)會計制度存在的問題,財務(wù)造假現(xiàn)象嚴(yán)重 ，尤以上市公司為甚 。 原因分析： 上市公司多為國有企業(yè)“剝離”上市或“捆綁”上市，存在諸多關(guān)聯(lián)因素，有造假的可能性。如“通化金馬”。 上市在我國是一種稀缺資源，因此上市公司有“做高”利潤的極大動力。 為“迎合”法律法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，必須拼湊利潤造假。此為必然性,會計學(xué)是藝術(shù)，不是科學(xué)?！?體制的問題，如“濟(jì)南輕騎”、“猴王股份”。 摩托車行業(yè)的“龍頭老大” 何以“翻車”？ 禍起關(guān)聯(lián)交易。其大股東占用的資金