2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》密押試題制度

1、2010年注會(huì)綜合階段（一）試題及參考答案資料(一)：北方閥門股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“北方閥門”)系2006年5月15曰在原國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)河集團(tuán)北方閥門廠的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的，其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：股東名稱持有股份數(shù)量(萬股)持股比例長(zhǎng)河集團(tuán)1600080海東投資有限公司300015富匯投資有限公司10005合計(jì)20000100北方閥門主要從事各種工業(yè)閥門的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品的品種和規(guī)格比較齊全，產(chǎn)品主要應(yīng)用于化工、煉油、電力、冶金、造紙、醫(yī)藥等行業(yè)。北方閥門具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢(shì)，在國(guó)內(nèi)外擁有相對(duì)穩(wěn)定的客戶群。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，相關(guān)行業(yè)對(duì)工業(yè)閥門的需求增大，工業(yè)閥門行業(yè)發(fā)展較快。盡管北方

2、閥門在最近幾年銷售額增長(zhǎng)幅度較大，但由于民營(yíng)企業(yè)紛紛進(jìn)入工業(yè)閥門行業(yè)，導(dǎo)致北方閥門市場(chǎng)占有率呈逐年下降趨勢(shì)。作為北方閥門主要產(chǎn)品的高中壓閥門，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。2009年行業(yè)分析報(bào)告顯示，隨著近期國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策，預(yù)計(jì)大部分傳統(tǒng)閥門將逐步被利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的、滿足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品所取代。2009年底，部分從事工業(yè)閥門業(yè)務(wù)的民營(yíng)企業(yè)率先推出相關(guān)新產(chǎn)品，市場(chǎng)反映較好，很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。北方閥門除生產(chǎn)通用閥門外，還按照部分客戶的特定要求生產(chǎn)專用閥門。由于專用閥門的技術(shù)要求較高，相關(guān)客戶均要求北方閥門提供安裝服務(wù)及更長(zhǎng)時(shí)間的保修服務(wù)，個(gè)別客戶甚至要求在產(chǎn)品投入

3、使用一段時(shí)間并檢測(cè)合格后才確認(rèn)收貨。北方閥門采用自營(yíng)和代理的銷售方式在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售產(chǎn)品。在自營(yíng)銷售方式下，北方閥門將產(chǎn)品發(fā)往各地的銷售分公司，由銷售分公司在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行銷售。2009年，北方閥門新設(shè)立11個(gè)銷售分公司，使得銷售分公司數(shù)量達(dá)到24個(gè)。對(duì)部分大客戶，為縮短供貨周期，北方閥門將產(chǎn)品寄放在客戶的倉(cāng)庫(kù)中，月末根據(jù)客戶的實(shí)際使用數(shù)量確定本月的銷售量。在代理銷售方式下，北方閥門采取支付代理手續(xù)費(fèi)的方式委托代理商銷售產(chǎn)品，代理手續(xù)費(fèi)按照銷售收入的一定比例計(jì)算確定。對(duì)代理商未銷售的產(chǎn)品，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由北方閥門承擔(dān)或享有。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量，2009年1月，北方閥門將代理手續(xù)費(fèi)比例由5提高到7。對(duì)于銷售

4、超過一定金額的代理商，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，代理手續(xù)費(fèi)比例可以提高到8。北方閥門生產(chǎn)的部分產(chǎn)品用于出口，主要經(jīng)由其子公司北方閥門進(jìn)出口有限公司（以下簡(jiǎn)稱北方進(jìn)出口）銷往美國(guó)市場(chǎng)。北方閥門的出口銷售采用美元計(jì)價(jià)結(jié)算。受美國(guó)金融危機(jī)和美元匯率變動(dòng)的影響，從2008年下半年開始，產(chǎn)品出口訂單有所減少，應(yīng)收部分美國(guó)客戶款項(xiàng)的收回存在困難。為了增加出口，北方閥門下調(diào)了部分產(chǎn)品的出口價(jià)格。北方閥門與主要原材料供應(yīng)商簽訂了長(zhǎng)期采購(gòu)合同。合同約定，雙方于每年初確定當(dāng)年原材料的供貨價(jià)格；次年初，供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實(shí)際采購(gòu)原材料的金額向其返還3的貨款。為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，北方閥門將收到的商業(yè)承兌匯票

5、和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)。北方閥門根據(jù)公司章程的規(guī)定設(shè)立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，并由董事會(huì)聘任管理層。作為從國(guó)有企業(yè)改制而來的股份有限公司，北方閥門董事會(huì)和管理層的多數(shù)成員來源于原北方閥門廠管理層。與改制前相比，北方閥門在機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理制度等方面變化不大。對(duì)于北方閥門重要的投融資安排以及人事任免，在董事會(huì)做出決議后，還需報(bào)長(zhǎng)河集團(tuán)批準(zhǔn)。最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營(yíng)企業(yè)，這對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。由于薪酬水平相對(duì)較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才，因此新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢。為了提高管理層的薪酬水平，2009年7月北方閥門董事會(huì)制定了新的管理層激勵(lì)方案。激勵(lì)方案規(guī)定，如果北

6、方閥門2009年度營(yíng)業(yè)收入達(dá)到5億元，管理層可以獲得額外的高額獎(jiǎng)勵(lì)。根據(jù)長(zhǎng)河集團(tuán)的統(tǒng)一要求，自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財(cái)政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)啟用新的財(cái)務(wù)軟件。資料（二）：1.2009年6月5日，北方閥門與華泰金屬制品有限公司（以下簡(jiǎn)稱華泰公司）合資成立金山鑄造有限公司（以下簡(jiǎn)稱金山公司），北方閥門出資3000萬元，占金山公司注冊(cè)資本的60。根據(jù)金山公司章程的規(guī)定，金山公司董事會(huì)成員共9名，其中北方閥門委派5名，華泰公司委派4名；金山公司董事會(huì)決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過。2.2009年7月30日，北方閥門以現(xiàn)金3000萬元購(gòu)入非關(guān)聯(lián)方勝利閥門

7、有限公司所持黃海球閥有限公司（以下簡(jiǎn)稱黃海公司）的90股權(quán)。購(gòu)買日，黃海公司的賬面凈資產(chǎn)為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2800萬元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系土地使用權(quán)評(píng)估增值。該土地使用權(quán)的賬面原值為600萬元，采用直線法按50年攤銷，截至購(gòu)買日已攤銷5年。自購(gòu)買日至2009年12月31日止，黃海公司賬面實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為100萬元。北方閥門與黃海公司未發(fā)生任何交易。3.2009年8月l0日，為了解決業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金，北方閥門2008年初購(gòu)入的廣通銀行股票200萬股，取得款項(xiàng)5200萬元。北方閥門將該股票投資作為可供金融資產(chǎn)核算，其初始入賬金額為2000萬元，2008年12月31

8、日的公允價(jià)值為5000萬元。4.2009年9月1日，北方閥門將其持有的聯(lián)營(yíng)公司北方醫(yī)藥有限公司（以下簡(jiǎn)稱北方醫(yī)藥）的30股權(quán)全部予以轉(zhuǎn)讓，并收訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款1800萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，北方閥門對(duì)北方醫(yī)藥長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為l000萬元，其中投資成本為500萬元，損益調(diào)整為450萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為50萬元。資料(三)：北方閥門2009年未經(jīng)審計(jì)的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表如下：合并資產(chǎn)負(fù)債表(2009年12月31日)編制單位：北方閥門股份有限公司金額單位：萬元項(xiàng)目年末數(shù)年初數(shù)項(xiàng)目年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金43203993應(yīng)付賬款1324110306應(yīng)收賬款140609250預(yù)收

9、款項(xiàng)28952200預(yù)付款項(xiàng)1773406應(yīng)交稅費(fèi)933269存貨1607211137流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1706912775流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3622524786非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款30001000長(zhǎng)期應(yīng)付款600700非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)36001700負(fù)債合計(jì)2066914475非流動(dòng)資產(chǎn)：股東權(quán)益：可供金融資產(chǎn)5000股本2000020000長(zhǎng)期股權(quán)投資20912891資本公積4503500固定資產(chǎn)1469611949盈余公積61695632無形資產(chǎn)31002062未分配利潤(rùn)69403104開發(fā)支出20071043歸屬于母公司股東權(quán)益合計(jì)3355932236商譽(yù)480少數(shù)股東權(quán)益43711020非流動(dòng)資產(chǎn)

10、合計(jì)2237422945股東權(quán)益合計(jì)3793033256資產(chǎn)總計(jì)5859947731負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5859947731合并利潤(rùn)表（2009年度）單位：北方閥門股份有限公司單位：萬元項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)上年累計(jì)數(shù)營(yíng)業(yè)收入5062935740其中：出口收入60137863內(nèi)銷收入4461627877減：營(yíng)業(yè)成本3810828127營(yíng)業(yè)稅金及附加278131銷售費(fèi)用54773029管理費(fèi)用36393195財(cái)務(wù)費(fèi)用261121資產(chǎn)減值損失10060加：投資收益4250608利潤(rùn)總額70161685減：所得稅費(fèi)用1652402凈利潤(rùn)53641283其中：歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)49041188少數(shù)股東損益

11、46095加：其他綜合收益-30502500綜合收益總額23143783其中：歸屬于母公司股東的綜合收益總額18543688歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額46095納入北方閥門2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司情況如下：被投資單位名稱初始投資成本(萬元)年末持股比例北方進(jìn)出口1000100黃海公司300090福華美標(biāo)閥門有限公司200070金山公司300051資料(四)：2009年7月，根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理部門關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換的規(guī)定，北方閥門解聘為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并通過招標(biāo)方式確定嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派合伙人

12、楊鵬擔(dān)任北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：1 2009年1月12日，北方閥門收到政府下?lián)苡糜谫?gòu)買檢測(cè)設(shè)備的補(bǔ)助款500萬元，并將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2009年3月25日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測(cè)設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2 2009年10月20日，北方閥門將應(yīng)收宏達(dá)電機(jī)制造股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“宏達(dá)公司”)賬款轉(zhuǎn)讓給北方信托投資有限公司(以下簡(jiǎn)稱“北方信托公司”)，并收訖轉(zhuǎn)讓價(jià)款240萬元。轉(zhuǎn)讓前，北方閥門應(yīng)收宏達(dá)公司全部賬款的余額為300萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為50萬元，公

13、允價(jià)值為240萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)宏達(dá)公司不能償還貨款時(shí)，北方信托公司不能向北方閥門追索，應(yīng)自行承擔(dān)所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，北方閥門將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面余額之間的差額60萬元計(jì)入資產(chǎn)減值損失。3 2009年12月10日，北方閥門向朝陽(yáng)實(shí)業(yè)有限公司(以下簡(jiǎn)稱“朝陽(yáng)公司”)銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)(不含增值稅)為100萬元。北方閥門已于2009年確認(rèn)上述營(yíng)業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。2010年1月15日，因質(zhì)量問題，朝陽(yáng)公司將上述購(gòu)買的產(chǎn)品退還給北方閥門。北方閥門收到該批退回的產(chǎn)品后，相應(yīng)沖減了2010年1月的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。資料(五)：12009年8月，為

14、精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，北方閥門將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所。22009年11月1日，由于董事會(huì)秘書因病辭職，北方閥門希望楊鵬協(xié)助推薦合適人選。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格，北方閥門董事會(huì)于2009年12月正式聘任李明為董事會(huì)秘書。32009年11月，楊鵬得知，北方閥門已與審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見，李運(yùn)將在完成北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入北方閥門擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。4、2009年12月10日，由于財(cái)務(wù)部人手緊張，北方閥門要求嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇承擔(dān)

15、此項(xiàng)工作。5、2009年12月20日，審計(jì)項(xiàng)目組成員張平向楊鵬反映，其父親曾擔(dān)任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2009年3月應(yīng)聘到一家民營(yíng)企業(yè)。資料(六)：2010年2月，北方閥門財(cái)務(wù)總監(jiān)給楊鵬發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：1、 北方閥門正在與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易，計(jì)劃將一棟辦公樓給北方信托公司后再租回。雙方尚未就售價(jià)、租金和租期等達(dá)成一致意見。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就售后租回交易的會(huì)計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。2、 為了解決廠房緊張問題，北方閥門擬租賃長(zhǎng)河集團(tuán)在技術(shù)開發(fā)區(qū)的廠房，年租金按市場(chǎng)水平的50確定。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

16、3、 北方閥門計(jì)劃購(gòu)入若干套商品房，并以低于購(gòu)入價(jià)20的價(jià)格給部分管理人員。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項(xiàng)商品房交易的會(huì)計(jì)處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。4、 北方閥門擬將其自用的一套安全生產(chǎn)專用設(shè)備以市場(chǎng)價(jià)格480萬元銷售給黃海公司。該套安全生產(chǎn)設(shè)備為安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的產(chǎn)品，系北方閥門于2009年2月購(gòu)入即投入使用的。北方閥門購(gòu)入該設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為500萬元、增值稅稅額為85萬元，北方閥門將其全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本，未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。北方閥門財(cái)務(wù)部認(rèn)為此項(xiàng)銷售為增值稅的免稅事項(xiàng)，無需計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就與該設(shè)備銷售有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

17、及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。5、 北方閥門2009年全年管理費(fèi)用中新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用僅為50萬元，未對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且未經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)。目前董事會(huì)正在考慮加大研發(fā)新產(chǎn)品的資金投入，并擬申請(qǐng)享受研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬提出如何才能享受稅收優(yōu)惠的建議。6、 北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支較大，每年發(fā)生大額的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，而北方閥門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支較小。北方閥門擬將北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費(fèi)“調(diào)劑”到北方閥門進(jìn)行稅前列支。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就這一做法提出建議。資料(七)：1.北方閥門及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅

18、稅率為l7，適用的企業(yè)所得稅稅率為25。2.北方閥門2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年3月20曰經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)出。要求：1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡(jiǎn)要分析北方閥門面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。答案：北方閥門面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有：（教材P293）（1）2009年行業(yè)分析報(bào)告顯示，隨著近期國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策。該政策的發(fā)布可能導(dǎo)致被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（2）2009年，北方閥門新設(shè)立11個(gè)銷售分公司，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；（3）最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營(yíng)企業(yè)，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資

19、源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)；（4）由于薪酬水平相對(duì)較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才，可能導(dǎo)致難以開發(fā)出符合監(jiān)管要求的新產(chǎn)品。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（5）自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財(cái)政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；（6）自2008年1月1日起啟用新的財(cái)務(wù)軟件。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。2.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識(shí)別北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)所識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施。答案：北

20、方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有：（準(zhǔn)則指南P289）（1）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（2）安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；（3）應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：（教材P333-332）（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導(dǎo)。（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。3.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識(shí)別北方閥門

21、2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。答案：報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)收入發(fā)生以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性憑證，同時(shí)也可結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，對(duì)當(dāng)年銷售額進(jìn)行函證截止通過測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象營(yíng)業(yè)成本截止通過測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與成本明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從成本明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若

22、干天憑證，與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)核對(duì)，以確定是否存在提前結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇u(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查其合理性對(duì)原材料的進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，包括檢查其計(jì)價(jià)方法前后期是否一致、入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確、收發(fā)計(jì)價(jià)方法是否正確和準(zhǔn)確等資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性結(jié)合存貨和應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟膶徲?jì)程序進(jìn)行審計(jì)完整性預(yù)計(jì)負(fù)債完整性詢問有關(guān)銷售人員并獲取被審計(jì)單位對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、被審計(jì)單位銷售和實(shí)際維修費(fèi)用支付情況銷售費(fèi)用完整性檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，是否按確定的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。檢查各上期已存在的銷售分公司各項(xiàng)銷售費(fèi)用

23、，并與上期進(jìn)行比較，以確定該銷售分公司的銷售費(fèi)用是否合理；同時(shí)檢查本期各新設(shè)銷售分公司的銷售費(fèi)用項(xiàng)目及發(fā)生額，并與原已存在的銷售分公司的相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行比較，以確定是否合理應(yīng)收賬款存在函證應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)倷z查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，以確定其國(guó)外應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提的充分性應(yīng)收票據(jù)完整性結(jié)合銀行存款的函證對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，以證實(shí)其應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是否附有追索權(quán)短期借款完整性檢查被審計(jì)單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整；結(jié)合銀行存款的函證查看是否有漏記的借款項(xiàng)目解析：（1）營(yíng)業(yè)收入發(fā)生（和應(yīng)收賬款的存在）認(rèn)定：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，且北方閥門的市場(chǎng)占有率呈下降趨勢(shì)（資料一第3

24、段）的情形下，其收入總額仍增長(zhǎng)41.66%，特別是國(guó)內(nèi)收入增長(zhǎng)幅度更是達(dá)到60.05%，雖然其最近幾年銷售額增長(zhǎng)幅度較大，但上述增長(zhǎng)比例仍過高，同時(shí)其本年的銷售額50629萬元與其激勵(lì)方案規(guī)定的銷售額50000萬元僅相差1.26%（資料一第12段），也說明其很可能存在為獲得獎(jiǎng)勵(lì)而虛構(gòu)收入的情況；（2）營(yíng)業(yè)收入（營(yíng)業(yè)成本）的截止認(rèn)定：由于其專用閥門客戶要求在閥門投入使用一段時(shí)間檢測(cè)合格后才確認(rèn)收貨（資料一第5段），且其存在高估收入的動(dòng)機(jī)，因此其很有可能將在年末或接近年末的專用閥門在客戶并未確認(rèn)收貨的情形下提前確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本；（3）存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定：由于利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的和滿足更高安

25、全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品的上市，且市場(chǎng)反映良好，北方閥門的傳統(tǒng)產(chǎn)品的市場(chǎng)和售價(jià)都將受到嚴(yán)重沖擊，因此其存貨年末的可變現(xiàn)凈值可能會(huì)有所下降（資料一第4段），但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計(jì)提減值和減值計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn)；（4）資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定：參見（3）；受美國(guó)金融危機(jī)影響，其應(yīng)收部分美國(guó)客戶款項(xiàng)的收回存在困難，可能會(huì)導(dǎo)致北方閥門應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備增加（應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定），但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計(jì)提減值和減值計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn)；（5）預(yù)計(jì)負(fù)債的完整性認(rèn)定：由于專用閥門客戶要求北方閥門提供更長(zhǎng)時(shí)間的保修（資料一第5段），其相應(yīng)的質(zhì)量保證金

26、可能會(huì)增加，但其報(bào)表中并不存在預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目，因此其存在未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債質(zhì)量保證金的可能性極高；（6）銷售費(fèi)用完整性：2009年北方閥門新增銷售分公司11個(gè)，使其銷售分公司總數(shù)達(dá)24個(gè)，增長(zhǎng)百分比是11/13=84.62%，同時(shí)其代銷手續(xù)費(fèi)由5%提高到7%，對(duì)于銷售超過一定金額的代理商的代理手續(xù)費(fèi)更提高到8%（資料一第6段），同時(shí)其專用閥門客戶還要求更長(zhǎng)時(shí)間的保修服務(wù)，但根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)，其銷售費(fèi)用僅增加80.82%（5477/3029-1=80.82%），很可能存在低估銷售費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（7）應(yīng)收票據(jù)的完整性（短期借款的完整性）：對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)（資料一第9段），特別是商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下銀行

27、都會(huì)附追索權(quán)，即該部分貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不符合終止確認(rèn)條件，應(yīng)列示在報(bào)表項(xiàng)目下，并根據(jù)具體情況在報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露，而被審計(jì)單位的報(bào)表中并未存在應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，其很可能存在低估風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)如果附追索權(quán)還可能導(dǎo)致短期借款的增加，但是報(bào)表數(shù)據(jù)沒有顯示短期借款的情況，可能導(dǎo)致短期借款的少計(jì)。4.簡(jiǎn)要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序，以獲取北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。答案：由于北方閥門上期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)由黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因此項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

28、具體來說包括如下可能的程序：（1）審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的結(jié)果（2）審查上期會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，如果會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，考慮這些變更是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確、列報(bào)是否恰當(dāng)（3）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。查閱的重點(diǎn)通常限于對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見的類型和主要內(nèi)容、針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)，以及上一年度其他相關(guān)重要事項(xiàng)。（4）考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

29、在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。如果認(rèn)為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。5.針對(duì)資料(一)所提到的在次年初供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實(shí)際采購(gòu)原材料的金額向其返還3的貨款的安排，簡(jiǎn)要分析北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)。答案：據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)）規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的

30、有關(guān)規(guī)定沖減供貨方當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。（1）因?yàn)楸狈介y門廠支付的手續(xù)費(fèi)與銷售額掛鉤，按照所以確定適用“平銷返利”政策，北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題：（2）對(duì)于收到的返還款，要計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返回資金/（1+所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率（3）增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以支付返利的公司不得開具增值稅專用發(fā)票。6.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。答案：北方閥門將金山公司納入2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是不恰當(dāng)?shù)?。理由：?/p>

31、并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定?？刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。金山公司董事會(huì)決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過，金山公司董事會(huì)成員共9名，北方閥門應(yīng)該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，無法控制被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策，所以北方閥門雖然占金山公司注冊(cè)資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應(yīng)該納入其合并報(bào)表。7.針對(duì)資料(二)第2項(xiàng)，計(jì)算北方閥門購(gòu)買黃海公司90股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)的金額，以及應(yīng)當(dāng)納入北方閥門2009年度合并利潤(rùn)表的黃海公司凈利潤(rùn)的金額。答案：合并企業(yè)支付給被合并

32、企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（即非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以確認(rèn)為免稅合并。本題全部用銀行存款取得股權(quán)，不符合免稅合并條件，應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅合并。取得的資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。北方閥門占黃海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=280090%=2520（萬元），產(chǎn)生的商譽(yù)=3000-2520=480（萬元），應(yīng)納入北方閥門2009年度合并利潤(rùn)表的黃海公司凈利潤(rùn)的金額=（100-800/455/12）90%=83.33（萬元）8.針對(duì)資料(二)第3項(xiàng)和第4項(xiàng)，分別編制北方閥門與轉(zhuǎn)

33、讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款5200貸：可供金融資產(chǎn)成本2000公允價(jià)值變動(dòng)3000投資收益200借：資本公積其他資本公積3000貸：投資收益3000（2）轉(zhuǎn)讓北方醫(yī)藥股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本500損益調(diào)整450其他權(quán)益變動(dòng)50投資收益800借：資本公積其他資本公積50貸：投資收益509.針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料(七)，逐項(xiàng)判斷北方閥門的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。答案：事項(xiàng)1的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。本項(xiàng)補(bǔ)助款是企業(yè)取得的、用于購(gòu)買長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，

34、不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)期，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。事項(xiàng)2的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。本事項(xiàng)屬于不附追索權(quán)方式金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款。將收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額10萬元（即300-50-240(注）)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（注：正確的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款240壞賬準(zhǔn)備50營(yíng)業(yè)外支出10貸：應(yīng)收賬款300）事項(xiàng)3的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，本項(xiàng)銷售退回發(fā)生在批準(zhǔn)報(bào)出之前，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)

35、整事項(xiàng)，應(yīng)追溯調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，并開具增值稅紅色專用發(fā)票沖減增值稅，而不是沖減2010年1月的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。10.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡(jiǎn)要說明理由。如果認(rèn)為對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，簡(jiǎn)要提出應(yīng)對(duì)措施。答案：（1）產(chǎn)生不利影響。北方閥門將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該外包業(yè)務(wù)屬于涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)同時(shí)承擔(dān)管理層職責(zé)。將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。（教材P1

36、33）（2）產(chǎn)生不利影響。楊鵬推薦自己的朋友李明擔(dān)任北方閥門董事會(huì)秘書可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。由于董事會(huì)秘書屬于高級(jí)管理人員，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供的該項(xiàng)招聘服務(wù)。（教材P136）（3）產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)將在完成北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入北方閥門擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。防范措施：將該李運(yùn)調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；有審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核李運(yùn)在審計(jì)項(xiàng)目組中做出的重大判斷。（教材P121）（4）不產(chǎn)生影響。嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與北方閥門（公眾利益實(shí)體）2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇將已編制并經(jīng)審核的

37、記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。該服務(wù)屬于日常的機(jī)械性的工作，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇不是審計(jì)項(xiàng)目組的成員，因此不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。（教材P128）（5）產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員張平的父親曾擔(dān)任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。防范措施：將張平調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。（教材P118）11.針對(duì)資料(六)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代楊鵬簡(jiǎn)要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。（1） 事項(xiàng)1，會(huì)計(jì)處理：售后租回交易可以形成售后租回經(jīng)營(yíng)租賃和售后租回融資租賃，但北方閥門正與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易屬于一種“不動(dòng)產(chǎn)信托”，即北方閥門希望通過北方信托公司進(jìn)行

38、融資，可以認(rèn)為其形成售后租回形成了融資租賃。售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)處理：售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額（無論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值）在會(huì)計(jì)上均未實(shí)現(xiàn)，這部分差額應(yīng)予以遞延，計(jì)入遞延收益，并按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。稅務(wù)處理：營(yíng)業(yè)稅：售后租回，在辦公樓的時(shí)候應(yīng)當(dāng)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收5%的營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算時(shí)，如果該辦公樓是北方閥門外購(gòu)的，則可以按照銷售收入減去購(gòu)進(jìn)原價(jià)的差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果是自建的，按照銷售收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)于北方信托公司來講，是融資租賃方式，則在最后不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)征收銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)在繳納營(yíng)業(yè)稅

39、的時(shí)候還應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。印花稅：簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的時(shí)候還要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納0.5的印花稅，同時(shí)簽訂融資租賃合同的時(shí)候，按照借款合同0.05繳納印花稅。房產(chǎn)稅：如果沒有，按照規(guī)定應(yīng)由北方閥門繳納房產(chǎn)稅；租回時(shí)，按照規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)所得稅：售出期所調(diào)增的應(yīng)納所得額，等于租賃期累計(jì)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異應(yīng)屬時(shí)間性差異。土地增值稅：銷售不動(dòng)產(chǎn)要按照稅法的規(guī)定計(jì)算土地增值稅。（2） 事項(xiàng)2，會(huì)計(jì)處理：因解決的廠房緊張問題，不是進(jìn)行對(duì)廠房涉及相關(guān)投資項(xiàng)目的內(nèi)部投資，所以認(rèn)

40、為其屬于經(jīng)營(yíng)租賃。承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。本事項(xiàng)租入廠房，應(yīng)將租金費(fèi)用按照直線法計(jì)入制造費(fèi)用等科目。因?yàn)槭窍蚱淠腹鹃L(zhǎng)河集團(tuán)租入廠房，屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。稅務(wù)處理：因?yàn)閷儆陉P(guān)聯(lián)方交易，所以租入廠房，其對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅都由出租方按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，北方閥門只需要就簽訂的租賃合同繳納1的財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅。（3） 事項(xiàng)3，會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)屬于職工福利，企業(yè)以低于購(gòu)入成本20%的價(jià)格向管理人員住房，應(yīng)當(dāng)將價(jià)款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：如果住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。如果住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限