中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2版》第14章：債務(wù)重組ppt課件

1、2,第14章 債 務(wù) 重 組,本章要點(diǎn) 債務(wù)重組的概念與債務(wù)重組方式 債務(wù)重組的賬務(wù)處理 本章難點(diǎn) 債務(wù)重組過程中有關(guān)損益的確認(rèn)和計(jì)量 混合重組方式的賬務(wù)處理,3,14.1 債務(wù)重組概述,14.1.1 債務(wù)重組概念 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。其中的“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)；“債權(quán)人作出讓步”，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：

2、債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等,4,14.1.2 債務(wù)重組方式,債務(wù)重組的方式有以下幾種： (1)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。 (2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。 (3)修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長(zhǎng)償還期限等。 (4)以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債

3、務(wù)重組等,5,14.2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理,14.2.1 以資產(chǎn)清償債務(wù) 在債務(wù)重組中，企業(yè)以資產(chǎn)清償債務(wù)的，通常包括以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)等方式。 1. 以現(xiàn)金清償債務(wù) 2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1)債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品清償債務(wù) 2)以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 3)債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù) 4)以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù),6,14.2.2 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù),將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)分別以下情況處理： (1)債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額作

4、為資本公積。 (2)債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取減值準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失(營(yíng)業(yè)外支出,7,14.2.3 修改其他債務(wù)條件,以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別以下情況處理。 1. 不附或有條件的債務(wù)重組 不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額，該或有條件需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付(或應(yīng)收)金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 2. 附或有條件的債務(wù)重組 附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中附或有應(yīng)付(

5、或應(yīng)收)條件的債務(wù)重組。或有應(yīng)付金額，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出?；蛴袘?yīng)收金額，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額。并且未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性,8,14.2.4 以上三種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組,債務(wù)人采用以上三種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況： (1)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。 (2)以現(xiàn)金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。 (3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。 (4)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。 (5)以資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行

6、債務(wù)重組,9,14.2.4 以上三種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組,在混合重組方式下，債務(wù)人應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： (1)債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。 (2)債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。 (3)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債

7、務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得。 (4)債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。 (5)以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的

8、公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得,10,14.3 習(xí) 題,業(yè)務(wù)題 以下習(xí)題中，均假設(shè)企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。 習(xí)題一 目的：練習(xí)債務(wù)重組的核算。 資料：2007年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)為30 000元。銷貨合同規(guī)定，B公司應(yīng)于3月底前付清貨款。A公司為應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為600元。 2007年3月，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為20 000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為12 000元。A公

9、司于4月20日收到B公司的產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫。 要求： (1)確定債務(wù)重組日。 (2)計(jì)算A公司發(fā)生的債務(wù)重組損失，并編制債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 (3)計(jì)算B公司的債務(wù)重組利得，并編制債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,11,14.3 習(xí) 題,習(xí)題二 目的：進(jìn)一步練習(xí)債務(wù)重組的核算。 資料：甲企業(yè)于2007年6月30日向乙企業(yè)出售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售價(jià)款100萬元，應(yīng)收增值稅額17萬元；乙企業(yè)于當(dāng)日開出期限為6個(gè)月的票面年利率為10%的商業(yè)承兌匯票，面值為117萬元，購(gòu)買該產(chǎn)品價(jià)款。票據(jù)到期，乙企業(yè)未按期兌付，甲企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。至2007年12月31日，甲企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為5萬元。 乙企業(yè)由于財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于2007年12月31日經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。其內(nèi)容如下： (1)乙企業(yè)以一臺(tái)設(shè)備償還部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價(jià)為30萬元，已提折舊15萬元，公允價(jià)值為20萬元。設(shè)備已于2008年1月5日運(yùn)抵甲企業(yè)，甲企