評(píng)估案例分析. - 大連市地稅人學(xué)校后臺(tái)管理系統(tǒng)- 大連市地方稅務(wù)局.ppt

1、評(píng)估案例分析,某建筑有限公司日常納稅評(píng)估案例,一、案件背景情況,（一）案件來(lái)源 2011年8月，按照大連市地方稅務(wù)局年度工作部署，根據(jù)企業(yè)的納稅申報(bào)信息通過納稅評(píng)估管理系統(tǒng)，運(yùn)用評(píng)估模板功能進(jìn)行涉稅疑點(diǎn)比對(duì)，我局某建筑有限公司被確定為日常納稅評(píng)估對(duì)象，案件下達(dá)給評(píng)估小組要求在規(guī)定期限內(nèi)對(duì)該公司進(jìn)行納稅評(píng)估。 （二）納稅人基本情況 大連市某建筑有限公司成立于2005年5月，注冊(cè)類型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，法定代表人為王某，主要從事建筑工程施工等經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，擁有辦公樓一棟，其中一層用于辦公，其它部分分別出租給一公司用于辦公和一餐廳用于經(jīng)營(yíng)。,二、案頭分析,（一）疑點(diǎn)情況 經(jīng)納稅評(píng)估系統(tǒng)分析發(fā)現(xiàn)，該公司2

2、011年上半年存在以下幾個(gè)疑點(diǎn)問題： 1、按照納稅人房產(chǎn)稅稅源情況表中記錄的從租計(jì)征的房產(chǎn)稅稅源計(jì)算出的應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額和評(píng)估期實(shí)際申報(bào)繳納的房屋出租收入應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額存在差異。 2、按照評(píng)估期的當(dāng)期預(yù)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合計(jì)數(shù)計(jì)算出的應(yīng)納建筑業(yè)稅目營(yíng)業(yè)稅稅額與實(shí)際申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額的差異大于0。,（二）分析疑點(diǎn)，初步確定疑點(diǎn)產(chǎn)生的原因 首先對(duì)該公司在征管信息查詢系統(tǒng)內(nèi)相關(guān)數(shù)據(jù)比對(duì)核實(shí)： 1、該公司房產(chǎn)稅的稅源登記情況。 該公司自用房屋原值為970,725元，年應(yīng)繳房產(chǎn)稅8,154元，出租部分租金為350000元，原值為2542358元，年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅42,000元，兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅50

3、,154元（半年為25077元），而實(shí)際申報(bào)繳納的房產(chǎn)稅為16,077元，確實(shí)存在差異，差異額為9,000元，初步分析導(dǎo)致差異的原因可能有兩個(gè)，一是該公司房屋原值或出租租金發(fā)生變化而未同步修改稅源登記情況所致，二是該公司存在少申報(bào)繳納稅款的行為。,2、核實(shí)該公司2011年上半年的財(cái)務(wù)報(bào)表。 經(jīng)核實(shí)，評(píng)估小組確定預(yù)收賬款余額加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的合計(jì)數(shù)為2,666,902元，按照建筑業(yè)科目應(yīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅80,007元，已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅54,691元，產(chǎn)生差異25,316元。由于該公司是建筑行業(yè)，有在外地施工的項(xiàng)目，因此初步分析導(dǎo)致差異的原因可能是由于在外地申報(bào)繳納稅款引起的。,三、調(diào)查核實(shí),（一）企

4、業(yè)自查 在案頭分析之后，評(píng)估小組對(duì)該公司下達(dá)了納稅評(píng)估疑點(diǎn)核實(shí)通知書，要求其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)通知書上所列疑點(diǎn)問題做出書面說明，該公司按規(guī)定上報(bào)了日常評(píng)估自查報(bào)告，報(bào)告中說明該公司所取得的收入均已申報(bào)納稅，不存在差異問題，另外由于今年房屋出租情況尚未確定，所以沒有繳納部分租金收入房產(chǎn)稅。,（二）約談核實(shí) 由于該公司在自查報(bào)告中針對(duì)疑點(diǎn)問題的解釋不夠全面、詳細(xì)，無(wú)法排除疑點(diǎn)，評(píng)估小組隨即對(duì)其采取了約談方式進(jìn)一步核實(shí)。2011年8月17日，評(píng)估小組對(duì)該公司下達(dá)了納稅評(píng)估稅務(wù)約談通知書，并于8月19日與該公司的兩位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談，聽取了陳述，制作了納稅評(píng)估稅務(wù)約談舉證記錄，排除部分疑點(diǎn)： 1、該公司

5、出租給甲公司的房屋合同已于2010年末到期，鑒于租金問題沒有達(dá)成一致，所以一直沒有簽訂新的合同，該公司認(rèn)為等合同簽訂后再把以前的稅款補(bǔ)上即可，所以造成差異，這與初步分析相吻合，既有稅源登記未及時(shí)修改的因素，也存在少申報(bào)稅款的問題。 2、該公司應(yīng)稅收入中包含兩部分，一是建筑業(yè)收入，二是服務(wù)業(yè)收入，其中部分建筑業(yè)收入是在外地施工應(yīng)在施工地申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致了差異。這與評(píng)估小組分析的原因略有出入；另由于建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)稅率不同，而評(píng)估系統(tǒng)僅提取了納稅申報(bào)表內(nèi)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅與應(yīng)稅收入總額比對(duì)，需進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)。,（三）實(shí)地核查 由于仍有疑點(diǎn)問題需要具體落實(shí)并發(fā)生了有可能評(píng)估補(bǔ)稅的情況，評(píng)估小組向該公司下達(dá)

6、了納稅評(píng)估實(shí)地調(diào)查核實(shí)通知書，并于8月20日到該公司進(jìn)行了實(shí)地核查，制作了納稅評(píng)估調(diào)查核實(shí)情況表，核查確定了以下內(nèi)容： 1、該公司經(jīng)分?jǐn)傆?jì)算，未出租部分的房屋原值為1,005,756元。 2、該公司2011年上半年取得收入2,666,902元，其中在本地取得的建筑業(yè)收入1,336,183元，服務(wù)業(yè)收入292,110元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅54,691元，在外地取得的建筑業(yè)收入41,643元，服務(wù)業(yè)收入619,966元，應(yīng)在施工地繳納上述收入營(yíng)業(yè)稅42,557元。產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅差異418,6433%619,9663%292,110（5%3%）25,316（元），這與評(píng)估需要核實(shí)的差異額相符。,四、評(píng)估處理,

7、（一）針對(duì)疑點(diǎn)一：該公司未出租的房屋沒有簽訂租賃合同，應(yīng)先按照房屋原值繳納房產(chǎn)稅，待合同簽訂后，再按合同或者收到租金等情況扣除已繳納的金額后申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。補(bǔ)繳2011年1至8月房產(chǎn)稅5632元，并根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定加收滯納金，同時(shí)修改房產(chǎn)稅稅源信息； （二）針對(duì)疑點(diǎn)二：差異額的存在是由于評(píng)估分析系統(tǒng)取數(shù)不全造成的，需完善評(píng)估指標(biāo)及數(shù)據(jù)系統(tǒng)。 按照大連市地方稅納稅評(píng)估工作規(guī)程的規(guī)定評(píng)估人員制作并送達(dá)了相關(guān)稅務(wù)文書，該公司已按照規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)繳納評(píng)估應(yīng)補(bǔ)繳的稅款和滯納金。,五、評(píng)估分析,納稅評(píng)估的宗旨是“以評(píng)促管”“以評(píng)促查”，它不僅對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)處理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審

8、核，也對(duì)企業(yè)納稅情況綜合分析和評(píng)定，是科學(xué)、實(shí)用、有效的稅源控管方式。 1、納稅評(píng)估不同于稅務(wù)稽查。 這是兩個(gè)有區(qū)別的征管方式。納稅評(píng)估是稽查前預(yù)警，它側(cè)重于稅務(wù)人員到戶調(diào)查前對(duì)納稅人的各種納稅申報(bào)資料和征管資料的分析和評(píng)定，即納稅疑點(diǎn)分析。通過發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題來(lái)督促和糾正納稅人的一些不當(dāng)?shù)纳娑愋袨椋⒃诘谝粫r(shí)間改正稅務(wù)部門的一些信息偏差，最終的目標(biāo)是提高稅收管理質(zhì)量和效率，增強(qiáng)自愿納稅性遵從度。 因此，在納稅評(píng)估中，補(bǔ)稅罰款不是目的，及時(shí)輔導(dǎo)和宣傳稅收政策，允許納稅人自查自糾，及時(shí)更正處理征管信息資料，這一點(diǎn)在廣大納稅人心目中有較高的認(rèn)同度。,2、納稅評(píng)估優(yōu)化納稅服務(wù)。 在納稅評(píng)估中，與納稅人正面接觸的核心工作主要是通過約談、舉證等方式來(lái)進(jìn)行的，是稅務(wù)部門在納稅客體有一定納稅遵從度的前提下，把業(yè)已存在的涉稅問題解決在評(píng)估環(huán)節(jié)，允許在政策理解和執(zhí)行過程中不同見解的