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1、主編： 王耕 李子雄,財 務 會 計,主編： 王耕 李子雄,財 務 會 計,第二章 經(jīng)濟業(yè)務分析,會計信息是評價業(yè)績和制定決策的依據(jù) 一個經(jīng)理人員的看法 艾立克托姆帕（Eric Thompas） 可口可樂公司，市場部財務經(jīng)理,主編： 王耕 李子雄,本章介紹會計學的一些基本概念：,會計等式，賬戶，會計科目等會計術語； 分析經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響； 復式記帳法及借貸記賬法的記帳規(guī)則；,主編： 王耕 李子雄,會計等式是指表明各會計要素之間基本關系的恒等式，也稱為會計平衡等式。 1、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 2、收入費用利潤 3、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用）,2.1 經(jīng)濟業(yè)務與會計等式,2.1.1 會計

2、平衡等式,主編： 王耕 李子雄,1、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益,這一公式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關系，是復式記賬和編制會計報表的基礎。 企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須籌集一定的經(jīng)營資金，并用這些資金購買必要的勞動資料和勞動對象。這些勞動資料和勞動對象稱為資產(chǎn)的不同占用形態(tài)。 另一方面這些資產(chǎn)都有其資金來源： 一是投資人的投入，形成企業(yè)的所有者權(quán)益； 一是貸款人的貸款和其他應付款項，形成企業(yè)的債權(quán)人權(quán)益，又稱為負債。 資產(chǎn)權(quán)益 權(quán)益負債所有者權(quán)益 因此，資產(chǎn)負債所有者權(quán)益,靜態(tài)等式,主編： 王耕 李子雄,2、收入費用利潤（或虧損）,該公式表明了經(jīng)營成果和相應會計期間的收入和費用的關系。 隨著經(jīng)濟活動的進行

3、，企業(yè)在經(jīng)營過程中會發(fā)生各種耗費，并取得收入。 收入抵消費用后，如有剩余，則為利潤；如收入不足抵消費用，則為虧損。,主編： 王耕 李子雄,3、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用）,企業(yè)利潤的取得，表明企業(yè)資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)的增加。 由于利潤只歸屬于所有者，利潤的實現(xiàn)意味著所有者權(quán)益的增加。反之，若發(fā)生虧損，就意味著企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 這一等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果之間的關系。 待期末結(jié)賬后，利潤結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益項目，會計等式又恢復成基本形式，即“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”。,動態(tài)等式,主編： 王耕 李子雄,2.1 經(jīng)濟業(yè)務與會計等式,所謂經(jīng)濟業(yè)務是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，引起會計要素增減變化

4、的事項，又稱會計事項。 這些經(jīng)濟業(yè)務可以分為兩類：外部經(jīng)濟業(yè)務和內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務。 外部經(jīng)濟業(yè)務是指會計主體發(fā)生對外經(jīng)濟往來所產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務。例如，從外單位購入原材料、向銀行借款、對外產(chǎn)品銷售等等。 內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務是指發(fā)生于會計主體內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務。如，生產(chǎn)車間領用原材料等。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，雖然會發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務，但都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關系。,2.1.2 經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響,各種經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響,主編： 王耕 李子雄,鴻業(yè)公司資產(chǎn)負債表 20年1月1日 單位：元,假設鴻業(yè)公司20年1月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：,主編： 王耕 李子雄,業(yè)務1：1月3日，甲投資100,000元，

5、存入本公司開戶銀行。該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生使資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加100,000元。沒有破壞會計等式的恒等關系：,主編： 王耕 李子雄,業(yè)務2：1月5日，從外單位購入材料一批，價款10000元，尚未支付。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生使資產(chǎn)和負債同時增加10000元。仍保持著會計等式相等的關系：,新余額,所有者權(quán)益,負債,資產(chǎn),應付賬款,原材料,10000,10000,銀行存款,100000,110000,110000,100000,實收資本,原余額,主編： 王耕 李子雄,業(yè)務3：1月9日，以銀行存款償還應付賬款20000元。該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，導致資產(chǎn)和負債同時減少20000元。仍保持著會計等式的相等關系：,

6、所有者權(quán)益,負債,資產(chǎn),應付賬款,原材料,10000,10000,-10000,10000,新余額,銀行存款,-20000,80000,90000,90000,100000,實收資本,100000,原余額,-20000,100000,所有者權(quán)益,實收資本,主編： 王耕 李子雄,業(yè)務4：1月14日，所有者甲抽回投資40000元，用銀行存款支付。該筆經(jīng)濟業(yè)務使資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少40000元，沒有破壞會計等式的平衡關系：,主編： 王耕 李子雄,業(yè)務5：1月18日，向銀行借入長期借款5000元，直接用于償還短期借款，這筆經(jīng)濟業(yè)務使負債項目中有增有減，負債總額保持不變。會計等式的平衡關系仍保持不變

7、：,資產(chǎn),原材料,10000,10000,新余額,銀行存款,40000,50000,原余額,40000,所有者權(quán)益,負債,應付賬款,-10000,50000,短期借款,60000,5000,實收資本,5000,60000,長期借款,5000,-10000,5000,主編： 王耕 李子雄,業(yè)務6：1月20日，用銀行存款購買交易性金融資產(chǎn)，共計10000元。此經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生導致資產(chǎn)項目有增有減，資產(chǎn)總額保持不變。因此，會計等式保持不變：,業(yè)務7：1月23日，投資者代為償還應付賬款20000元，作為對公司投資的增加。此項業(yè)務的發(fā)生，使所有者權(quán)益項目增加20000元，負債項目減少20000元。因此，并

8、沒有破壞會計等式的平衡關系：,主編： 王耕 李子雄,業(yè)務9：1月30日，投資者甲將其對鴻業(yè)公司的投資10000元轉(zhuǎn)讓給投資者乙。此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生使所有者權(quán)益（實收資本甲）減少10000元，而所有者權(quán)益（實收資本乙）增加10000元。會計等式兩側(cè)仍保持恒等：,業(yè)務8：1月25日，鴻業(yè)公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，導致了負債項目增加4000元，所有者權(quán)益減少4000元。因此，并沒有破壞會計等式的恒等關系：,主編： 王耕 李子雄,鴻業(yè)公司資產(chǎn)負債表 20年1月31日 單位：元,上述分析說明：任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目的增減變動，但都不會破壞會計

9、等式的平衡關系。,主編： 王耕 李子雄,1. 賬戶和會計科目的定義 為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映會計要素的變動，就必須設置賬戶: 所謂賬戶，就是對會計要素進行分類、核算的工具。 會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進一步分類的項目，同時又是賬戶的名稱。 會計科目作為復式記賬、編制記賬憑證和會計報表的基礎，在會計核算中具有重要意義，在其設置過程中，主要應遵循內(nèi)外兼顧、簡明實用以及統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則。參照我國企業(yè)會計準則應用指南中“會計科目和主要賬務處理”的規(guī)定，企業(yè)常用的會計科目如表2-4所示。,2.2 賬戶,2.2.1. 賬戶和會計科目,主編： 王耕 李子雄,2. 賬戶的基本結(jié)構(gòu)

10、賬戶的結(jié)構(gòu)，是指賬戶由哪幾個部分組成，每個部分記錄什么內(nèi)容。 本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額。增減相抵后的差額稱為賬戶余額。余額按其表示的時間，分為期初余額和期末余額。本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，就是下期的期初余額。 期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,主編： 王耕 李子雄,賬戶的格式盡管不盡相同，一般應包括以下內(nèi)容： （1）賬戶的名稱（即會計科目）規(guī)定賬戶所要記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容； （2）日期記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期； （3）憑證號數(shù)表明賬戶記錄所依據(jù)的會計憑證； （4）摘要簡要說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容； （5）增加金額、減少金額和余額；,賬戶名稱（會計科目）,在

11、會計教學中，為方便起見，可將上列賬戶格式簡化為“T”字形格式，即只保留賬戶的基本架構(gòu)，其余欄目均舍去。 賬戶基本結(jié)構(gòu) 左方 賬戶名稱 右方,簡化,主編： 王耕 李子雄,復式記賬是指對于任何一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額、同時在兩個或兩個以上有關賬戶中進行相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方式。 采用復式記賬法，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，而且通過全部經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)據(jù)記錄可以了解經(jīng)濟活動的全過程和結(jié)果。,2.3 復式記賬,2.3.1 復式記賬的原理,主編： 王耕 李子雄,借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記帳法。它產(chǎn)生于12世紀的意大利，是迄今為止在世界各國被廣泛采用的一種復式記賬法

12、。 借貸格式 借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方,2.3.2 借貸記賬法1.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),在借貸記賬法下，將每一個賬戶的左方稱為“借”，右方稱為“貸”； 至于哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，期初或期末余額登記在哪方，則取決于賬戶本身的性質(zhì)和賬戶所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容。 下面對借貸記賬法下的記錄方法和賬戶結(jié)構(gòu)分別加以說明：,主編： 王耕 李子雄,反映各項資產(chǎn)的賬戶稱為資產(chǎn)賬戶。一般資產(chǎn)負債表的左方反映資產(chǎn)項目，習慣上，資產(chǎn)的增加金額記入賬戶的借方(左方)，減少金額記入賬戶的貸方，賬戶若有余額，一般為借方余額，表示期末的資產(chǎn)余額。資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)如表2-8所示： 期末余額 = 借方期初余額本期

13、借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,（1）資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)：,主編： 王耕 李子雄,反映負債和所有者權(quán)益的賬戶，分別稱為負債賬戶和所有者權(quán)益賬戶。 由于負債和所有者權(quán)益列示在資產(chǎn)負債表的右方，習慣上負債和所有者權(quán)益的增加金額記入賬戶的貸方（右方），減少金額記入賬戶的借方，賬戶若有余額，一般為貸方余額，表示期末負債余額和期末所有者權(quán)益余額。 期末余額 = 貸方期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生, 負債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu),主編： 王耕 李子雄,收入賬戶的記錄方法和所有者權(quán)益賬戶相同，收入的增加額記入賬戶貸方，收入的減少額記入賬戶的借方， 會計期末，本期收入增加額減去本期收

14、入減少額后的差額為轉(zhuǎn)銷額，轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，所以收入賬戶一般沒有期末余額。,（2)收入、費用和利潤賬戶的結(jié)構(gòu) 收入賬戶的結(jié)構(gòu),本期借方發(fā)生額,主編： 王耕 李子雄,費用的增加額記入賬戶的借方，減少額記入賬戶的貸方， 會計期末，本期費用增加額減去本期費用減少額后的差額為轉(zhuǎn)銷額，轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，所以費用類賬戶一般沒有期末余額。,費用賬戶的結(jié)構(gòu),本期借方發(fā)生額,主編： 王耕 李子雄,利潤賬戶是反映利潤或虧損的賬戶，它的記錄方法與收入賬戶、費用賬戶相聯(lián)系。借方登記費用轉(zhuǎn)入額，貸方登記收入的轉(zhuǎn)入額，貸方大于借方為利潤，貸方小于借方為虧損。年度終了，企業(yè)的利潤或虧損要進行分配或虧損彌補，從而將利潤賬戶的

15、收入與費用的差額，即利潤或虧損轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤賬戶沒有期末余額。,利潤賬戶的結(jié)構(gòu),主編： 王耕 李子雄,2.3.2 借貸記賬法2.借貸記賬法的記賬規(guī)則,借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等,在實際工作中，應用借貸記賬法分析經(jīng)濟業(yè)務時，通常需考慮四個步驟： 確定賬戶的類別； 確定這些賬戶的名稱； 確定是增加還是減少； 確定借方還是貸方。,主編： 王耕 李子雄,所謂會計分錄，就是對每筆經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容確定其賬戶，金額和記賬方位（即借方和貸方）的記錄。完整的會計分錄包含三要素： 例：購入原材料一批，價款5000元，暫欠供貨單位。 借：原材料 5000 貸：應付賬款

16、5000 注意：貸記符號應寫在借記符號的下面一行，向右空一格或二格，貸記符號不能寫在借記符號的同一行上，借貸賬戶名稱及金額均應叉欄列示。,2.4 會計分錄與試算表,2.4.1 會計分錄,1.賬戶名稱,2.應借應貸賬戶方位,3.記賬金額， 并附有經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明。,主編： 王耕 李子雄,簡單分錄只有一借一貸的對應關系。 復合分錄涉及兩個以上賬戶，即會計分錄有一借多貸或一貸多借或多借多貸的對應關系。 例：購入原材料一批，價款共計20000元，以銀行存款支付14000元，余6000元暫欠。 借：原材料 20000 貸：銀行存款 14000 應付賬款 6000,主編： 王耕 李子雄,以定期加計分類帳

17、各帳戶的借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)，檢查兩者是否相等的方法稱為試算平衡。由此編制成的表式稱為試算表。 試算表的作用： 試算表的局限：,2.4 會計分錄與試算表,2.4.2 試算表,1.驗證會計記錄中 計算有無錯誤,2.便于編制財務報表,3.粗略顯示財務狀況 和經(jīng)營成果,1.借貸同時遺漏,2.借貸同時重復記賬,3.借方或貸方發(fā)生 相同數(shù)額錯誤,主編： 王耕 李子雄,例：下面仍以鴻業(yè)公司20XX年1月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為例，說明記賬和試算平衡的基本步驟：,鴻業(yè)公司科目余額表 20XX年1月1日 單位：元,主編： 王耕 李子雄,業(yè)務1.,投資者甲投入100000元，已劃入在銀行開立的存款戶。這筆經(jīng)濟

18、業(yè)務涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶。 前者屬資產(chǎn)賬戶，其增加金額應記在借方；后者屬所有者權(quán)益賬戶，其增加金額應記在貸方。會計分錄如下所示： 借： 銀行存款 100,000 貸：實收資本 100,000 其在賬戶中的記錄方法見下表 投資記錄方法,主編： 王耕 李子雄,業(yè)務2.,購入材料一批，已入庫，價款10000元，暫欠供貨單位。這筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“原材料”和“應付賬款”兩個賬戶， 前者屬資產(chǎn)賬戶，其增加金額應記在借方；后者屬負債賬戶，其增加金額應記在貸方。會計分錄如下所示： 借： 原材料 10,000 貸：應付賬款 10,000 其在賬戶中的記錄方法見下表 購入原材料記錄方法,主編： 王

19、耕 李子雄,業(yè)務3.,以銀行存款歸還前欠應付賬款20000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“銀行存款”和“應付賬款”兩個賬戶。 前者屬資產(chǎn)賬戶，其減少金額應記在貸方；后者屬負債賬戶，其減少金額應記在借方。會計分錄如下所示： 借： 應付賬款 20,000 貸：銀行存款 20,000 其在賬戶中的記錄方法見下表 歸還欠款記錄方法,主編： 王耕 李子雄,業(yè)務4.,投資者甲抽回投資40000元，用銀行存款支付。 這筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶。前者屬資產(chǎn)賬戶，其減少金額應記在貸方；后者屬所有者權(quán)益賬戶，其減少金額應記在借方。會計分錄如下所示： 借： 實收資本 40,000 貸：銀行存款 40,

20、000 其在賬戶中的記錄方法如表2-17所示： 抽回投資記錄方法,主編： 王耕 李子雄,業(yè)務5.,向銀行借入長期借款5000元，直接用于償還短期借款這筆業(yè)務涉及“短期借款”和“長期借款”兩個賬戶。 這兩個賬戶均屬負債賬戶，其增加金額應記在貸方，其減少金額應記在借方。會計分錄如下所示： 借： 短期借款 5000 貸：長期借款 5000 其在賬戶中的記錄方法采取以長期借款直接歸還短期借款記錄方法，如表2-18所示： 以長期借款直接歸還短期借款記錄方法,期初余額 11 000 5 000,主編： 王耕 李子雄,業(yè)務6.,購買交易性金融資產(chǎn)10000元，以銀行存款支付。 這筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“交易性金融資

21、產(chǎn)”和“銀行存款”兩個賬戶。這兩個賬戶均屬資產(chǎn)賬戶，其增加金額應記在借方，其減少金額應記在貸方。會計分錄如下所示： 借： 交易性金融資產(chǎn) 10,000 貸：銀行存款 10,000 其在賬戶中的記錄方法如表2-19所示： 購買交易性金融資產(chǎn)以銀行存款支付記錄方法,主編： 王耕 李子雄,業(yè)務7.,投資者甲代為償還應付賬款20000元，作為對該公司投資的增加。 這筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“應付賬款”和“實收資本”兩個賬戶。前者屬于負債賬戶，其減少金額應記在借方；后者屬于所有者權(quán)益賬戶，其增加金額應記在貸方, 會計分錄如下所示： 借： 應付賬款 20,000 貸：實收資本 20,000 其在賬戶中的記錄方法如下所示: 投資者以代企業(yè)還貸作為其投資的記錄方法,期初余額 15000 100 000 20 000,主編： 王耕 李子雄,業(yè)務8.,鴻業(yè)公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。 這筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“應付股利”和“利潤分配-未分配利潤”兩個賬戶。前者屬負債賬戶，其增加金額應記在貸方；后者屬所有者權(quán)益賬戶，其減少金額應記在借方。會計分錄如下所示： 借： 利潤分配未分配利潤 4000 貸：應付股利 4000 其在賬戶中的記錄方法如下表所示： 宣告股利分配記錄方法,借方 利潤分配未分配利潤 貸方,主編： 王耕