基礎(chǔ)會計(第六章_產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易和事項的會計記錄.ppt

1、寸金學(xué)院教學(xué)課件,1,1,第六章 產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易 和事項的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,2,2,重點及難點,第六章 產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易和事項的 會計記錄, 重點：掌握掌握產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易和事項的會計記錄。, 難點：有關(guān)47個賬戶的內(nèi)容、用途、結(jié)構(gòu)及其具體應(yīng)用。,寸金學(xué)院教學(xué)課件,3,3,第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理過程 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 第七節(jié) 期末賬項調(diào)整的會計記錄 第八節(jié) 利潤的形成及分配業(yè)務(wù)的會計記錄 第九節(jié) 對賬、結(jié)賬和

2、試算平衡,教學(xué)內(nèi)容,第六章 產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易和事項的 會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,4,4,第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理過程,一、產(chǎn)品制造企業(yè)的主要交易和事項 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要交易和事項概括為以下五部分內(nèi)容： （一）資金籌集業(yè)務(wù) （二）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù) （三）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù) （四）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) （五）利潤形成和分配業(yè)務(wù),第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理過程,寸金學(xué)院教學(xué)課件,5,5,進(jìn)入,貨幣資金,儲備資金,生產(chǎn)資金,成品資金,貨幣資金,退 出,供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程,投資者投入資金和向債權(quán)人借入各種款項,購買各種材料、支付采購費用、材料驗

3、收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本,領(lǐng)用材料、支付工資、固定資產(chǎn)磨損、支付水電動力等（生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集、分配、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算）,產(chǎn)成品驗收入庫、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,銷售產(chǎn)品、貨款結(jié)算支付銷售費用、交納稅金、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、償還債務(wù)、分配利潤,第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理過程,寸金學(xué)院教學(xué)課件,6,企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為：資金投入、資金運用和資金退出三個過程。 （一）資金投入：包括業(yè)主投入和向別人借錢。 （二）資金的運用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）：分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段。 （三）資金的退出：包括償還各項債務(wù)、上交各項稅費、向所有者分配利潤等等。,第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬

4、務(wù)處理過程,寸金學(xué)院教學(xué)課件,7,7,二、賬務(wù)處理過程 （一）建賬 （二）記賬 （三）過賬 （四）對賬 （五）結(jié)賬 （六）報賬,第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理過程,寸金學(xué)院教學(xué)課件,8,8,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,一、投入資本的會計記錄 （一）設(shè)置的主要賬戶（名稱、性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)） 1、“銀行存款”賬戶(資產(chǎn)類賬戶) 用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。結(jié)構(gòu)P149 2、“實收資本”賬戶(所有者權(quán)益類賬戶) 用來核算企業(yè)按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，實際收到的投資者投入企業(yè)的資本金。 3、“資本公積”賬戶(所有者權(quán)益類賬戶) 用來核算企業(yè)收到投資者出資超

5、出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,9,9,4“固定資產(chǎn)”賬戶(資產(chǎn)類賬戶) 用來核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 5“無形資產(chǎn)”賬戶(資產(chǎn)類賬戶) 用來核算企業(yè)擁有或者控制的沒有實務(wù)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,10,10,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄 （記賬公式） 1.收到投資者投入貨幣資金 借：銀行存款 貸：股本(實收資本）投資(份額) 資本

6、公積資本溢價(差額) 【例61】20年12月1日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的資本150000元，款項存入銀行。 借：銀行存款150000 貸：股本 150000,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,11,11,【例62】20 年12月3日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金6 000 000元，其中5 000 000元作為企業(yè)的注冊資本，另外的1 000 000元作為企業(yè)的資本公積，投資款項已存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。 借：銀行存款 6 000 000 貸：股本 5 000 000 資本公積資本溢價1 000 000,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課

7、件,12,12,2.收到投資者投入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：股本(實收資本）投資 【例63】20年12月2日海湛股份有限公司收到某投資者投入的一套全新設(shè)備，投資雙方確認(rèn)價值為400 000元。 借：固定資產(chǎn) 400 000 貸：股本 400 000,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,13,13,3.收到投資者投入無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：股本(實收資本)投資 【例64】20年12月3日,海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的專利權(quán)一項，投資雙方確認(rèn)價值為200000元，相關(guān)手續(xù)已辦妥。 借：無形資產(chǎn) 200000 貸：股本 200000,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)

8、院教學(xué)課件,14,14,接受投資的基本賬務(wù)處理： 借：有關(guān)科目（銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等） 貸：股本(實收資本）投資,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,15,15,二、借入資金的會計記錄 （一）設(shè)置的主要賬戶 1、“短期借款”賬戶（負(fù)債類賬戶） 用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 2、“財務(wù)費用”賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件

9、,16,小知識：匯兌損益 當(dāng)企業(yè)有外幣業(yè)務(wù)時，由于采用不同貨幣的匯率核算時產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。簡單地講，匯兌損益是在各種外幣業(yè)務(wù)的會計處理過程中，因采用不同的匯率而產(chǎn)生的會計記賬本位幣金額的差異。 由于匯率不斷變動，當(dāng)換算成本位幣比如人民幣時，就導(dǎo)致轉(zhuǎn)換成的人民幣或多或少，如果換到的人民幣多，則為匯兌收益，否則為匯兌損失。,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,17,企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。 由于我國是以人民幣為記賬本位幣，所以當(dāng)企業(yè)有外

10、幣收入時，必須換算為人民幣記賬。匯兌損益就是指由于匯率的變動而產(chǎn)生的外匯兌換損益，即兌換為人民幣記賬時的差異。由于它屬于財務(wù)費用的核算內(nèi)容，故其明細(xì)核算的賬戶名稱為“匯兌損失”和“匯兌收益” 。 如：企業(yè)3月10日收到美元100元，當(dāng)日匯率為1美元=8.5人民幣元，則折合人民幣為850元。月末結(jié)賬時（3月31日）匯率為1美元=8.4人民幣元，則折合人民幣為840元，這10元即為匯兌損失，它跟企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，因此計入“財務(wù)費用匯兌損失”的借方。如月末匯率為1：8.6人民幣元，則折合人民幣為860元，這10元為匯兌收益，應(yīng)記在該賬戶的貸方。 若企業(yè)為外企，可設(shè)“匯兌損益”一級賬戶。,第二節(jié)

11、 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,18,18,3、“長期借款”賬戶（負(fù)債類賬戶） 用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。 4、“應(yīng)付利息”賬戶（負(fù)債類賬戶） 用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,19,19,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄 1、短期借款的會計記錄 取得時 借：銀行存款 貸：短期借款 計提利息時 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 到期還本付息時 借：短期借款 應(yīng)付利息 貸：銀行存款,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院

12、教學(xué)課件,20,20,【例65】海湛股份有限公司于20年10月1日從銀行取得生產(chǎn)經(jīng)營用借款60000元，期限為3個月，所得借款已存入開戶銀行。 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000 【例66】承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率為6，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議：該項借款的利息分月計提，按季支付，本金于到期后一次歸還。經(jīng)計算10月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為300元。 借：財務(wù)費用300 貸：應(yīng)付利息 300 11、12月份計提利息的會計處理同上。,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,21,21,【例67】承前例，海湛股份有限公司于20年12月31日償還到期的短期借款本金

13、60000元和利息900元。 借：短期借款60 000 應(yīng)付利息 900 貸：銀行存款 60 900 2、長期借款的會計記錄 借：銀行存款 貸：長期借款 【例68】海湛股份有限公司為修建廠房，于20年12月5日從銀行取得期限為3年的借款800000元，所得借款已存入開戶銀行。 借：銀行存款 800 000 貸：長期借款 800 000,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,22,22,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的會計記錄 （一）設(shè)置的主要賬戶 固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)主要涉及“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“銀行存款“、”庫存現(xiàn)金“等賬戶。 1“固定資產(chǎn)”賬戶（資產(chǎn)類

14、賬戶） “固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可參見圖65。 2“在建工程”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)新建、更新改造、安裝等在建工程發(fā)生的支出。 3“庫存現(xiàn)金”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,23,23,4“應(yīng)交稅費”賬戶（負(fù)債類賬戶） 用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的除印花稅以外的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等。,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,24,24,銷項稅額=銷售額增值稅稅率

15、進(jìn)項稅額=購進(jìn)貨物或勞務(wù)價款 增值稅稅率 企業(yè)應(yīng)交增值稅額=銷項稅額進(jìn)項稅額,應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅,銷項稅額,進(jìn)項稅額,已交稅費,余額：尚未抵扣的 增值稅,借方,貸方,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,寸金學(xué)院教學(xué)課件,25,根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第12條的規(guī)定，“小規(guī)模納稅人的征收率為3%”，自2009年1月1日起執(zhí)行。 從2009年1月1日小規(guī)模納稅人的按不含稅銷售額依照征收率一律按3%計算繳納增值稅。 不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率） ，例如：某公司某一商品標(biāo)價1030元，這就叫做含稅價，其不含稅價=1030/（1+3%）=1000元 ，應(yīng)納增值稅=1000*

16、3%=30元,寸金學(xué)院教學(xué)課件,26,小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的； （二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。 該認(rèn)定的不認(rèn)定將直接按一般納稅人稅率征稅。小規(guī)模納稅人的征收率為3%。,寸金學(xué)院教學(xué)課件,27,小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，

17、并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送會計資料，實行簡易辦法征收增值稅的納稅人。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),寸金學(xué)院教學(xué)課件,28,28,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄 1.購入不需安裝固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 【例69】20 年12月6日海湛股份有限公司購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價9500元,增值稅稅率17%，包裝及運雜費等1 885元，全部價款使用銀行存款支付，設(shè)備購回即投入使用。 借：固定資產(chǎn) 11385 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1615 貸：銀行存款 13000,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,29,29,2.購入需要安

18、裝固定資產(chǎn) 支付設(shè)備的買價和稅金、包裝及運雜費等 借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 支付設(shè)備的安裝費等 借：在建工程 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 設(shè)備安裝完畢驗收合格交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,30,30,【例610】20年12月7日海湛股份有限公司購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價10000元，增值稅率17%，包裝及運雜費等1300元，全部價款使用銀行存款支付，設(shè)備購回即投入安裝。 借：在建工程 11300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700 貸：銀行存款 13000 【例611】承上例，2

19、0年12月8日海湛股份有限公司在設(shè)備安裝過程中，用庫存現(xiàn)金支付安裝費1 000元。 借：在建工程1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000 【例612】承前【例610】和【611】，20年12月9日海湛股份有限公司購入的設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格交付使用。 借：固定資產(chǎn)12300 貸：在建工程 12300,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,31,31,二、材料采購業(yè)務(wù)的會計記錄 材料采購成本=材料買價+采購費用 （一）設(shè)置的主要賬戶 1“在途物資”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)采用實際成本（進(jìn)價）進(jìn)行材料（或商品）日常核算，款項已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資

20、）的采購成本。 2“原材料”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)庫存的各種材料的實際成本（或計劃成本）。包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,32,32,3“應(yīng)付賬款”賬戶（負(fù)債類賬戶） 用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項，包括購買材料、商品的買價、增值稅進(jìn)項稅額和供應(yīng)單位代墊的運雜費。 4“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類賬戶） 用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 5“預(yù)付賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 核算企業(yè)

21、按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 6“應(yīng)交稅費”賬戶（負(fù)債類賬戶） 參見圖612，613。,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,33,33,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄 1、現(xiàn)購（錢貨兩清） 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 【例613】20年12月9日海湛股份有限公司從A單位購入甲材料2 500千克，每千克2元，材料尚未到達(dá)，增值稅率17%，款項已用銀行存款支付。 借：在途物資甲材料 5000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850 貸：銀行存款 5850,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,34,34,2、賒購（貨到款未付） 購入時： 借：在途物

22、資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)） 償還貨款時： 借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)） 貸：銀行存款,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,35,35,【例614】20年12月10日海湛股份有限公司從A單位購入乙材料5 500千克，每千克1.1元。材料尚未到達(dá)，增值稅率17%，款項尚未支付。 借：在途物資乙材料 6050 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1028.5 貸：應(yīng)付賬款 7078.5,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,【例615】20年12月10日海湛股份有限公司從C單位購入丙材料1 000千克，每千克40元。C單位代墊運雜費200元，（假定本書的運輸費不考慮

23、增值稅的問題，下同）材料尚未到達(dá)，增值稅率17%，款項采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，2009年12月1日海湛股份有限公司開出并承兌4個月期限的商業(yè)承兌匯票一張。 借：在途物資丙材料 40200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6800 貸：應(yīng)付票據(jù) 47000,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,37,37,【例619】20 年12月13日海湛股份有限公司償還前欠（例614）A單位購入乙材料的貨款，價稅合計7 078.5元，用銀行存款支付。 借：應(yīng)付賬款7 078.5 貸：銀行存款 7 078.5,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,38,38,3、預(yù)購（預(yù)付訂貨款） 預(yù)付

24、時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到預(yù)訂材料時： 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付貨款時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,39,39,【例616】20年12月8日海湛股份有限公司根據(jù)購銷合同以銀行存款20 000元預(yù)付貨款給D單位，用于購買丁材料。 借：預(yù)付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000 【例617】20年12月12日海湛股份有限公司收到D單位已預(yù)付款的丁材料，材料尚未驗收入庫。該批材料的貨款20 000元，增值稅率17%，同時以庫存現(xiàn)金支付運費等采購費用600元。 借：在途物資丁材料 20 60

25、0 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400 貸：庫存現(xiàn)金 600 預(yù)付賬款 23 400,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,40,40,分解為： 借：在途物資丁材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400 貸：預(yù)付賬款 23400 借：在途物資丁材料 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 【例618】20年12月12日海湛股份有限公司以銀行存款3400元補(bǔ)付采購D單位丁材料的貨款。 借：預(yù)付賬款 3400 貸：銀行存款 3400,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,41,41,4、支付運輸、裝卸等采購費用 借：在途物資材料 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 關(guān)鍵問

26、題：采購費用的分配 材料采購成本=材料買價+采購費用,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,42,某企業(yè)購進(jìn)材料一批，買價15000元，運輸費600元，入庫前整理挑選費400元。該批材料的采購成本是（ ）。 A15400元 B15600元 C16000元 D15000元 正確答案是C,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,43,43,采購費用,由某種材料直接負(fù)擔(dān)的,由幾種材料共同負(fù)擔(dān)的,直接計入,分配計入,分配標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、買價、體積。,分配率=,采購費用總額,各種材料的重量（或金額）之和,某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的=采購費用,該種材料的重量（或金額）分配率,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備

27、業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,44,44,【例620】20年12月13日海湛股份有限公司同時收到A單位發(fā)來的甲、乙兩種材料，以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運輸費400元，以庫存現(xiàn)金支付甲乙兩種材料的搬運費40元，運輸費和搬運費按照甲、乙材料的重量比例進(jìn)行分配。 費用分配率440（25005500） 0.055（元/千克） 甲材料負(fù)擔(dān)的運輸費和搬運費25000.055 137.5（元） 乙材料負(fù)擔(dān)的運輸費和搬運費55000.055 302.5（元） 借：在途物資甲材料 137.5 乙材料 302.5 貸：銀行存款 400 庫存現(xiàn)金 40,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,45

28、,45,5、結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本 實際采購成本=買價+采購費用 借：原材料材料 貸：在途物資材料 【例621】20年12月14日海湛股份有限公司本月采購的甲、乙、丙、丁四種材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)這四種材料的采購成本。,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,46,46,首先計算本月采購的各種材料的實際采購成本 （買價采購費用）： 甲材料實際采購成本5000137.55137.5（元） 乙材料實際采購成本6050302.56352.5（元） 丙材料實際采購成本40200（元） 丁材料實際采購成本20600（元） 借：原材料甲材料5137.5 乙材料6352.5 丙材料40200 丁材料20

29、600 貸：在途物資甲材料 5137.5 乙材料 6352.5 丙材料 40200 丁材料 20600,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,47,47,某企業(yè)2011年9月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下 1、4日，用銀行存款支付前欠甲單位的購料款50000元。 2、10日，向銀行借入償還期為三年的借款100000元，款項已收存銀行。 3、12日，向某公司采購材料一批，價款20000元,增值稅率17%，運費800元,裝卸費200元, 以銀行存款支付，材料尚未收到。 4、13日，上述材料驗收入庫,按實際采購成本轉(zhuǎn)賬。,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,48,48,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)

30、業(yè)務(wù)的會計記錄,生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的界限： 生產(chǎn)費用是指工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本的各種費用。 生產(chǎn)成本是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和。 費用是按照一定會計期間匯集的資金耗費，成本則是以產(chǎn)品為對象進(jìn)行歸集，兩者計算基礎(chǔ)不同，只有在費用按產(chǎn)品對象歸集后，才能形成產(chǎn)品成本。,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,49,49,材料費用10000,工資費用5000,制造費用1000,合計 16000,A產(chǎn)品6000,B產(chǎn)品4000,A產(chǎn)品3000,B產(chǎn)品2000,A產(chǎn)品600,B產(chǎn)品400,A產(chǎn)品6000+3000+600=9600（總

31、成本）,B產(chǎn)品4000+2000+400=6400 （總成本）,總成本/產(chǎn)品數(shù)量=單位成本,（全部完工）：費用=成本 （部分完工）：費用成本,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費用,例如：某企業(yè)某月發(fā)生的生產(chǎn)費用如下：,生產(chǎn)成本的計算如下：,寸金學(xué)院教學(xué)課件,50,50,一、設(shè)置的主要賬戶 2.“制造費用”賬戶（成本類賬戶） 用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本、但不屬于直接材料、直接人工的各項生產(chǎn)費用。包括生產(chǎn)車間管理人員的工資及福利費、機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、車間一般物料消耗、車間辦公費、水電費等成本費用。 1.“生產(chǎn)成本”賬

32、戶（成本類賬戶） 用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,51,51,6.“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,制造費用,生產(chǎn)成本,庫存商品,寸金學(xué)院教學(xué)課件,52,52,4.“累計折舊”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)的固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。

33、備抵調(diào)整賬戶是用來抵減被調(diào)整賬戶的賬面余額，以求得被調(diào)整賬戶的凈值。 被調(diào)整賬戶的凈值 =被調(diào)整賬戶的賬面余額（固定資產(chǎn)） -調(diào)整賬戶的賬面余額（累計折舊）,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,53,53,固定資產(chǎn),累計折舊,固定資產(chǎn)增加（購置、自行建造、融資租入、其他單位投入、接受捐贈等）,固定資產(chǎn)減少（出售、投資、轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、清理、盤虧等等）,余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價值,企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊,出售、報廢、毀損、盤虧固定資產(chǎn)的已提折舊,余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額,“固定資產(chǎn)”凈值=“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額 “累計折舊”賬戶的貸方余額 即固定資產(chǎn)凈值=固定資

34、產(chǎn)原值固定資產(chǎn)折舊,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,54,54,3.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類賬戶） 用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。 5.“管理費用”賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,55,55,產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容： 1、發(fā)出材料的會計記錄。 2、職工薪酬的會計記錄。 3、累計折舊的會計記錄。 4、

35、水電費的會計記錄。 5、制造費用的歸集和分配。 6、產(chǎn)品成本的計算（完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)） 7、預(yù)支及報銷差旅費的會計記錄,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,56,56,二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄,1、發(fā)出材料的會計記錄 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品（產(chǎn)品生產(chǎn)耗用） 制造費用（生產(chǎn)車間一般耗用） 管理費用（管理部門耗用） 貸：原材料材料,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,57,57,【例622】20年12月31日海湛股份有限公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表，見表61 ： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2000 B產(chǎn)品 4400 制造費用 660 管理費用 940 貸：原材料甲材

36、料 2940 乙材料 5060,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,58,58,2.職工薪酬的會計記錄 提取現(xiàn)金備發(fā)工資 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 支付職工薪酬（如發(fā)放工資或支付醫(yī)藥費、困難補(bǔ)助費等各種福利費） 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,59,59,【例623】20年12月10日海湛股份有限公司開出現(xiàn)金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金49 500元，備發(fā)上月工資。 借：庫存現(xiàn)金49 500 貸：銀行存款 49 500 【例624】20年12月10日海湛股份有限公司以現(xiàn)金發(fā)放員工上月工資49 500元。 借：應(yīng)付職工薪酬

37、工資 49 500 貸：庫存現(xiàn)金 49 500,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,60,60,如企業(yè)發(fā)生職工報銷醫(yī)藥費2300元，以現(xiàn)金支付。 作會計分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 2300 貸：庫存現(xiàn)金 2300,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,61,61,結(jié)算分配職工薪酬（如工資或福利費、社會保險費等等） 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品（生產(chǎn)工人的） 制造費用（車間管理人員的） 管理費用（廠部管理人員的） 貸：應(yīng)付職工薪酬（如工資、 職工福利費、社會保險費等）,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,62,62,【例625】20 年12月31日海湛股份有

38、限公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄、產(chǎn)量記錄等，編制工資結(jié)算表，如表62 ： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 17 700 B產(chǎn)品 20 300 制造費用 5 500 管理費用 5 700 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 49 200,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,63,63,例按規(guī)定，本月應(yīng)繳納職工基本養(yǎng)老保險費56800元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的基本養(yǎng)老保險費20600元， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的基本養(yǎng)老保險費19200元，生產(chǎn)管理部門人員的基本養(yǎng)老保險費5520元，行政管理部門人員的基本養(yǎng)老保險費11480元。 作會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20600 B產(chǎn)品 19200 制造費用 5520 管理

39、費用 11480 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 56800,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,【例626】20 年12月16日海湛股份有限公司以銀行存款支付職工醫(yī)藥費、困難補(bǔ)助等各種福利費共計5 000元，其中車間生產(chǎn)工人福利費3 800元（A產(chǎn)品生產(chǎn)工人1 770元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人2 030元），車間管理人員福利費550元，企業(yè)行政管理人員福利費650元。 企業(yè)實際支付福利費時： 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5 000 貸：銀行存款 5 000 企業(yè)列支福利費時 ： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 770 B產(chǎn)品 2 030 制造費用 550 管理費用 650 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5 000,第四節(jié)

40、 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,65,65,3、計提折舊的會計記錄 生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)計提的 “制造費用” 廠部用固定資產(chǎn)計提的 “管理費用” 借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊 【例627】20年12月31日海湛股份有限公司根據(jù)月初固定資產(chǎn)的原值計提本月固定資產(chǎn)折舊30 000元；其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊22 000元，非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊8000元。 借：制造費用 22000 管理費用 8000 貸：累計折舊 30000,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,66,66,4、分配水電費的基本賬務(wù)處理 借：制造費用（生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的） 管理費用（管理部門負(fù)擔(dān)的） 貸：應(yīng)

41、付賬款 【例628】20年12月31日海湛股份有限公司分配本月企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的水電費5 400元（其中電費3400元，水費2000元）。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制水費、電費分配表見表6-3、64 ： 借：制造費用4500 管理費用 900 貸：應(yīng)付賬款 5400,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,67,67,5、制造費用的基本賬務(wù)處理 發(fā)生制造費用時 借：制造費用 貸：有關(guān)科目（如銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、庫存現(xiàn)金等等）,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,68,68,【例629】20年12月17日海湛股份有限公司支付生產(chǎn)車間的勞動保護(hù)費1200元，保險費4

42、00元，辦公費1 100元，共計2 700元?？铐椨勉y行存款支付。 借：制造費用2 700 貸：銀行存款 2 700 如：以現(xiàn)金購買辦公用品250元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用100元，行政管理部門領(lǐng)用150元。 作會計分錄如下： 借：制造費用 100 管理費用 150 貸：庫存現(xiàn)金 250,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,69,69,歸集和分配制造費用將產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的各項制造費用按產(chǎn)品品種或類別進(jìn)行歸集和分配。 分配標(biāo)準(zhǔn)：按生產(chǎn)工人工資或機(jī)器工時、生產(chǎn)工人工時、產(chǎn)品產(chǎn)量等等。 計算公式如下：,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,70,70,制造費用分配率 =,制

43、造費用總額,生產(chǎn)工人工資（生產(chǎn)工時、機(jī)器工時）總數(shù),某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用,某種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（生產(chǎn)工時、機(jī)器工時） 制造費用分配率,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,71,71,結(jié)轉(zhuǎn)制造費用時 制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，月末應(yīng)將本月內(nèi)歸集的制造費用從“制造費用”的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“制造費用”一般無余額。 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 貸：制造費用,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,72,72,【例630】20年12月31日海湛股份有限公司將本月發(fā)生的制造費用35910元按機(jī)器工時比例分配轉(zhuǎn)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 14364

44、 B產(chǎn)品 21546 貸：制造費用 35910,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,73,73,6.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的會計記錄 先計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，再結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費用 借：庫存商品產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)品,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,74,74,【例631】20年12月31日海湛股份有限公司生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品于當(dāng)月全部完工并已驗收入庫，月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)A、B兩種產(chǎn)品成本（假定A、B產(chǎn)品均沒有期初在產(chǎn)品） 借：庫存商品A產(chǎn)品 35 834 B產(chǎn)品 48 276 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 35 834 B產(chǎn)品 48 276,第四節(jié) 產(chǎn)品

45、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,75,75,7、預(yù)支及報銷差旅費的會計記錄 預(yù)支時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 報銷時 借：制造費用 管理費用 （庫存現(xiàn)金） 貸：其他應(yīng)收款 （庫存現(xiàn)金） P206、208,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,76,76,1、廠部工作人員李強(qiáng)出差，向財會借現(xiàn)金2000元。 借：其他應(yīng)收款李強(qiáng) 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 2、李強(qiáng)報銷差旅費1800元，交回現(xiàn)金200元。 借：管理費用 1800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款李強(qiáng) 2000 假設(shè)李強(qiáng)是生產(chǎn)車間管理人員，則如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 將上式中的“管理費用”改為“制造費用”。,第四

46、節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,77,77,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,銷售過程核算的主要內(nèi)容： 1、確認(rèn)產(chǎn)品的銷售收入及按銷售收入的17%計收的應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。 2、結(jié)算貨款。 3、銷售過程發(fā)生的銷售費用如包裝費、運輸費、保險費、展覽費和廣告費等。 4、對應(yīng)稅消費品按銷售收入和適用稅率計算并繳納消費稅。 5、月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,78,78,一、設(shè)置的主要賬戶 1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入。 2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益類賬戶） 用

47、來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 3.“營業(yè)稅金及附加”賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,79,79,4.“銷售費用”賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，屬于損益類賬戶。 5.“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 6.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行

48、承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 7.“預(yù)收賬款”賬戶（負(fù)債類賬戶） 用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,80,80,二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄 1、銷售收入的會計記錄 （1）現(xiàn)銷 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 【例632】20年12月20日海湛股份有限公司向X公司銷售A產(chǎn)品150件，每件售價300元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到存入銀行，增值稅率為17%。 借：銀行存款 52 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入 45000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7650,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,81,81,(2)賒

49、銷 借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 【例633】20年12月21日海湛股份有限公司向Y公司銷售B產(chǎn)品25件，每件售價600元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到，增值稅率為17%。 借：應(yīng)收賬款 17 550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 550,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,82,82,【例634】20年12月21日海湛股份有限公司向XY公司銷售B產(chǎn)品25件，每件售價600元，產(chǎn)品已發(fā)出，收到XY公司簽發(fā)的面值為17550元的商業(yè)匯票一張，增值稅率為17%。 借：應(yīng)收票據(jù) 17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入

50、 15000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2550,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,83,83,(3)預(yù)銷 預(yù)收貨款時： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 發(fā)出已預(yù)收貨款的產(chǎn)品時： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）收到補(bǔ)付貨款時： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,84,84,【例635】20年12月20日海湛股份有限公司按合同規(guī)定收到Z公司預(yù)付貨款20 000元，存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000 【例636】20年12月22日海湛股份有限公司按合同約定向Z公司發(fā)出已預(yù)收貨

51、款的B產(chǎn)品50件，每件售價600元，計30 000元，增值稅率為17%。 借：預(yù)收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100 【例637】20年12月24日海湛股份有限公司收到Z公司補(bǔ)付的貨款 15 100元，存入銀行。 借：銀行存款 15 100 貸：預(yù)收賬款 15 100,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,85,85,2.銷售費用的會計記錄 借：銷售費用 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 【例638】20年12月25日海湛股份有限公司用現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品廣告宣傳費1000元。 借：銷售費用 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000,為銷售產(chǎn)

52、品所發(fā)生的運輸費、 裝卸費、包裝費、保險費、 展覽費、廣告費、業(yè)務(wù)費、 折舊費等等。,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,86,86,注意：企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及福利費基本賬務(wù)處理 計算應(yīng)支付時： 借：銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 實際支付時： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,87,87,3.銷售稅金及附加的會計記錄 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅 【例639】20年12月31日海湛股份有限公司計算銷售上述A、B產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，假定消費稅稅率為5%。 借：營業(yè)稅金及附加 5 250 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅

53、 5 250,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,88,88,小知識： 消費稅是國家對特定消費品和消費行為征收的一種稅，目前規(guī)定對成品油 、木制一次性筷子 、實木地板 、游艇 、高爾夫球及球具 、高檔手表 、化妝品、酒和酒精、摩托車、汽車輪胎、煙、鞭炮焰火 、小汽車 、貴重首飾和珠寶玉石等14類產(chǎn)品征收消費稅。,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,89,89,4.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計記錄 借：主營業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品 貸：庫存商品產(chǎn)品 【例640】匯總結(jié)轉(zhuǎn)20年12月已售A產(chǎn)品150件，B產(chǎn)品100件的生產(chǎn)成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本 75232.50 貸：庫存商品A產(chǎn)品 270

54、76.50 B產(chǎn)品 48156.00,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,90,90,產(chǎn)品銷售成本的計算： 1、產(chǎn)品銷售成本即主營業(yè)務(wù)成本，是指已售產(chǎn)品的制造成本。 2、產(chǎn)品銷售成本 =產(chǎn)品銷售數(shù)量平均單位制造成本 3、產(chǎn)品銷售成本的確定，取決于發(fā)出存貨的實際單位成本。（存貨的計價方法,如先進(jìn)先出法）,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,91,91,例1：欣華公司售出商品一批，售價50000元，稅率17%，款項收到存入銀行。 借：銀行存款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 例2：欣華公司售出商品一批，售價20000元

55、，稅率17%，貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,92,92,例3：欣華公司以銀行存款支付廣告費6000元。 借：銷售費用 6000 貸：銀行存款 6000 例4：欣華公司以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運雜費4000元。 借：銷售費用 4000 貸：銀行存款 4000,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,93,93,例5：欣華公司本期應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售收入為300萬元，消費稅稅率為5%，本期應(yīng)納消費稅為15萬元（300萬 5% ）。 借：營業(yè)稅金及附加 15

56、0000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 150000 例6：欣華公司月末采用綜合加權(quán)平均法計算本月已銷售產(chǎn)品的成本為58000元。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 58000 貸：庫存商品 58000,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,94,94,第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄,本節(jié)要點與學(xué)習(xí)要求： 熟悉資產(chǎn)清查的種類 熟悉資產(chǎn)物資的兩種盤存制度及應(yīng)用 掌握現(xiàn)金、銀行存款的清查方法 掌握未達(dá)賬項的類型及其調(diào)節(jié)方法 掌握資產(chǎn)清查結(jié)果的會計記錄,第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,95,95,一、資產(chǎn)清查的原因和意義 （一）資產(chǎn)清查的概念 所謂資產(chǎn)清查，顧名思義就是對企業(yè)

57、單位資產(chǎn)的清查，主要是指對企業(yè)的貨幣資金、各項財產(chǎn)物資、債權(quán)和債務(wù)進(jìn)行盤點和核對，以查明貨幣資金、各項財產(chǎn)物資、債權(quán)和債務(wù)的實存數(shù)，并與賬面數(shù)進(jìn)行核對，從而確定賬實是否相符的一種專門方法。 （二）資產(chǎn)清查的原因P182 （三）資產(chǎn)清查的意義P181-182,第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,96,96,二、資產(chǎn)清查的種類 （一）資產(chǎn)清查按清查范圍的不同可以分為全面清查和局部清查兩種。 （二）資產(chǎn)清查按照清查的時間不同可以分為定期清查和不定期清查。 （三）按照資產(chǎn)清查的執(zhí)行單位不同，可以分為內(nèi)部清查和外部清查。 三、資產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作 （一）組織上的準(zhǔn)備 （二）物資及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)

58、備,第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,97,97,1.按清查范圍分為： 全面清查和局部清查,一般而言下列情況應(yīng)進(jìn)行全面清查： 年終決算前 單位關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)或改變隸屬關(guān)系時 中外合資、國內(nèi)聯(lián)營時 清產(chǎn)核資時 單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作崗位時,問題：在哪些情況 下應(yīng)進(jìn)行全面清查,第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,98,98,2.按清查時間分為： 定期清查和不定期清查,一般來說，下列情況應(yīng)進(jìn)行不定期清查： 更換出納員時 更換倉庫保管人員時 發(fā)生自然、意外災(zāi)害時 有關(guān)部門進(jìn)行臨時會計檢查或清產(chǎn)核資時,問題：在哪些情況下應(yīng)進(jìn)行不定期清查,第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄,寸金學(xué)院教學(xué)課件,99,99,四、資產(chǎn)清查的方法 （一）庫存現(xiàn)金、銀行存款的清查