小企業(yè)設立與變更會計實務.ppt

1、1,第二章小企業(yè)設立與變更會計實務, 小企業(yè)設立及變更管理 小企業(yè)設立及增減資賬務處理,2,一、小企業(yè)的創(chuàng)立方式 1、網(wǎng)絡創(chuàng)業(yè) 2、加盟創(chuàng)業(yè) 3、兼職創(chuàng)業(yè) 4、團隊創(chuàng)業(yè) 5、概念創(chuàng)業(yè) 6、內(nèi)部創(chuàng)業(yè) 等等,第一節(jié)小企業(yè)設立及變更管理,3,二、小企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期應注意的問題,1、良好心態(tài) 2、重視并評估自己的財務能力 3、慎選行業(yè)和創(chuàng)業(yè)方式 4、要有長期規(guī)劃 5、先求生存 6、精兵出擊 7、戰(zhàn)略聯(lián)盟 8、有前瞻性規(guī)劃,4,三、小企業(yè)申辦開業(yè)手續(xù),（一）辦理開業(yè)登記 1、取名 2、領取注冊登記表格 3、開設臨時賬戶準備注冊資金 4、交會計師事務所驗證開業(yè)資金 5、驗證場地 6、領取回執(zhí),5,6,(二)、

2、辦理稅務登記及法人代碼證,7,三、小企業(yè)設立建賬流程,（一）、選擇準則 企業(yè)成立后，應根據(jù)企業(yè)經(jīng)營行業(yè)、規(guī)模及內(nèi)部財務核算特點，選擇適用企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計制度。 小企業(yè)會計制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的，同時具有以下兩個條件的企業(yè)（即小企業(yè)）。 同時不能滿足上述兩項條件的，企業(yè)需要選擇企業(yè)會計準則 。,8,（二）、準備賬簿 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬、明細分類賬 （三）、科目選擇 可以依照選定的會計準則中的會計科目和主要賬務處理，結(jié)合自己單位所屬行業(yè)及企業(yè)管理的需要，以此從資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類中選擇出應設置的會計科目。 （四）、填制賬簿,9,1、封

3、皮 2、扉頁 （1）單位或使用者名稱，即會計主體名稱，與公章內(nèi)容一致。 （2）印鑒，即單位公章 （3）使用賬簿的頁數(shù) （4）經(jīng)管人員 （5）粘貼印花稅票并劃雙橫線，除實收資本、資本公積按萬分之五貼花外，其他賬簿均5元每本貼花。 3、目錄 4、賬頁：為了查找賬戶方便，每一賬戶的第一張賬頁外側(cè)粘貼口取紙，并各個賬戶錯開粘貼。,10,11,12,四、小企業(yè)的變更,（一）、變更的原因 公司經(jīng)營的運作由于內(nèi)外部因素發(fā)生了變化，公司原在開業(yè)時經(jīng)工商行政管理部門核準登記的事項已不再適應新的經(jīng)營要求，需改變原有的登記事項。但公司不得擅自更改登記事項，需向辦理登記的工商行政管理部門申請變更登記。 （二）、公司申

4、請變更登記具體內(nèi)容 公司名稱變更、注冊資本的變更、住所的變更、法定代表人的變更、經(jīng)營范圍的變更、公司類型的變更等等。 （三）、小企業(yè)的增減資 1、增資：吸收直接投資、盈余公積轉(zhuǎn)增資本、資本公積轉(zhuǎn)增資本 2、減資,13,第二節(jié) 小企業(yè)制度設立及增減資賬務處理,14,實收資本,15,一、小企業(yè)設立的賬務處理 （一）、賬戶設置 實收資本、銀行存款、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、材料等賬戶 （二）、投資類型 1、按投資人：國家投資、外商投資、集體投資、個人投資等。 2、按投資方式：貨幣投資、非貨幣投資,16,（三）、賬務處理,1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理 按實際收到的或存入小企業(yè)開戶銀行的金額，計入貨幣賬戶；

5、按投資者應享有的小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，計入“實收資本”賬戶，其差額計入“資本公積-資本溢價” 借：銀行存款（實際收到或存入小企業(yè)開戶銀行的金額） 貸：實收資本（按投資者應享有的小企業(yè)注冊資本的份額計 算的金額） 貸：資本公積-資本溢價”（差額）,17,例1：世紀正融咨詢公司注冊資本為300 000元，甲、乙投資者分別占2/3、1/3的份額。根據(jù)合同約定，該公司收到甲投資者投入的貨幣資本200 000元，乙投資者投入貨幣資本100 000元，全部款項存入本企業(yè)銀行賬戶。 例2：沿用例1，假設該公司經(jīng)營兩年后，準備擴大經(jīng)營規(guī)模，向工商管理部門申請將注冊資本增至50萬元。同時又找到另一投資

6、者丙。甲、乙、丙協(xié)議，丙向公司出資22萬元，但在資本金中只占2/5，即20萬元。這是由于，公司已經(jīng)經(jīng)營兩年，積累了部分收益，丙出資22萬元而享有公司2/5的所有權(quán)是合理的。,18,例1的賬務處理： 借：銀行存款 300 000 貸：實收資本-甲 200 000 實收資本-乙 100 000 例2的賬務處理： 借：銀行存款 220 000 貸：實收資本-丙 200 000 資本公積-資本溢價 20 000,19,2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理 小企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、材料物資、無形資產(chǎn)等方式投入的資本，應按投資合同或協(xié)議約定價值確認為非現(xiàn)金資產(chǎn)價值；按投資者應享有的小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額

7、，計入“實收資本”賬戶，其差額計入“資本公積-資本溢價” 借：固定資產(chǎn)等（按投資合同或協(xié)議約定價值） 貸：實收資本（按投資者應享有的小企業(yè)注冊資本的份額計 算的金額） 貸：資本公積-資本溢價”（差額） 注意：企業(yè)會計制度關于投資者投入的是非貨幣性資本，該非貨幣性資本的入賬價值如何確定？,20,例1：世紀正融咨詢公司注冊資本為300 000元，甲、乙投資者分別占2/3、1/3的份額。根據(jù)合同約定，該公司實際收到甲投資者投入的資本200 000元，款項存入本企業(yè)銀行賬戶。乙投資者以一臺協(xié)議作價100 000元的設備作為出資。 例2：沿用例1，假設該公司經(jīng)營兩年后，準備擴大經(jīng)營規(guī)模，向工商管理部門申

8、請將注冊資本增至50萬元。同時又找到另一投資者丙，丙向公司投入設備一臺。經(jīng)甲、乙、丙協(xié)議，該設備協(xié)議作價22萬元，但在資本金中只占2/5，即20萬元。這是由于，公司已經(jīng)經(jīng)營兩年，積累了部分收益，丙出資22萬元而享有公司2/5的所有權(quán)是合理的。,21,例1的賬務處理： 借：固定資產(chǎn) 100 000 銀行存款 200 000 貸：實收資本-甲 200 000 實收資本-乙 100 000 例2的賬務處理： 借：固定資產(chǎn) 220 000 貸：實收資本-丙 200 000 資本公積-資本溢價 20 000,22,1、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的投資 小企業(yè)會計制度規(guī)定，接受投資的非貨幣性資產(chǎn)應當按照投資合同或協(xié)議

9、的約定價值確定。而企業(yè)會計準則規(guī)定，接受投資的非貨幣性資產(chǎn)應當按照投資合同或協(xié)議的約定價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。,注意：和企業(yè)會計準則的區(qū)別,2、“資本公積”賬戶的明細科目 相同點：企業(yè)收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值與該投資方在企業(yè)注冊資本中所享有的份額之間的差額計入“資本公積-資本溢價” 不同點：小企業(yè)會計制度基本只有“資本公積-資本溢價”一個明細科目；而企業(yè)會計準則中除“資本溢價”外，還有“其他資本公積”，該明細科目屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。,23,3、接受外幣資本的投資 （1）實際收到的貨幣資金按收到當日的市場匯率折合為人民幣記賬； “實收資本”賬戶按合同或協(xié)議

10、約定的匯率折合為人民幣記賬。如果合同未規(guī)定約定匯率的，應按市場匯率折算； 二者之間的差額為外幣折算差額，計入“資本公積-外幣折算差額” 借：銀行存款 （實際收到外幣*當日的市場匯率） 或 資本公積-外幣折算差額 （借方差額） 貸：實收資本 （實際收到外幣*合同約定的匯率） 或資本公積-外幣折算差額（貸方差額） 借：銀行存款 （實際收到外幣*當日的市場匯率） 貸：實收資本 （實際收到外幣*當日的市場匯率）,24,例如：A公司接受外幣基本10萬美元，當日的市場匯率為1美元=8.27元，協(xié)議約定的匯率為1美元=8.28元。 受到外幣資本當日的賬務處理 借：銀行存款 827 000 （ 10 萬美元*

11、8.27） 資本公積-外幣折算差額 1 000 貸：實收資本 828 000 （ 10 萬美元*8.28 ） 如果合同未規(guī)定月的匯率呢？,25,（四）、接受捐贈的處理（注意）,引入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 -接受非捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”賬戶 1、小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈 小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈時，按實際收到的金額計入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”。會計期末，結(jié)轉(zhuǎn)接受資產(chǎn)捐贈引起的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”到“資本公積-其他資本公積”。 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈 借：銀行存款（ 實際收到金額） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值（ 實際收到金額） 會計期末結(jié)轉(zhuǎn)接受資產(chǎn)捐贈引起的“待

12、轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值” 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 貸：資本公積-其他資本公積,26,2、小企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈 （1）小企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈時，捐贈方提供了有關憑據(jù)，其收到的非貨幣性資產(chǎn)按憑據(jù)上標明的金額及相關稅費確認其價值；如果捐贈方未提供有關憑據(jù)的，其收到的非貨幣性資產(chǎn)按其市價或同類、類似的非貨幣性資產(chǎn)的市場價值估計金額及相關稅費確認其價值。 借：固定資產(chǎn)、材料（憑據(jù)上標明的金額及相關稅費） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值（按接受捐贈待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價值） 銀行存款（按因接受捐贈資產(chǎn)支付或應支付的相關稅費金額） 例如：A企業(yè)接受捐贈機床一臺，捐贈方為提供有關憑據(jù)，按同類

13、機床的市場評估價100 000元。,27,（2）會計期末，結(jié)轉(zhuǎn)接受捐贈引起的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值” 如果接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)價值不大的，將接受捐贈資產(chǎn)價值全部計入當期應納稅所得額： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)（按接受捐贈待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價值） 貸：應交稅金應交所得稅（按接受捐贈待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的全部價值*現(xiàn)行所得稅 稅率計算出來的應交所得稅；或接受捐贈的資產(chǎn)的價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅率計算出來的應交所得稅） 資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備（差額） 如果接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)價值較大的，經(jīng)批準可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額，各期計算繳納所得稅： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐

14、贈非貨幣性資產(chǎn)（按主管稅務機關審核確認的檔期應計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值部分） 貸：應交稅金應交所得稅（按當期應計入應納稅所得額的接受捐贈待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價值*現(xiàn)行所得稅率計算出來的應交所得稅；或按當期應計入應納稅所得額的接受捐贈待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅率計算出來的應交所得稅） 資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備（差額）,28,例如： 1、A企業(yè)接受捐贈機床一臺，捐贈方為提供有關憑據(jù)，按同類機床的市場評估價480 000元。 借：固定資產(chǎn) 480 000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 480 000 2、經(jīng) 稅務機關批準，該項捐贈按4年平均計入各年度應納稅所得額。假設該公司當年不存在為彌補虧損，當年執(zhí)行的所得稅率為33%。 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 120 000 貸：應交稅金應交所得稅 39 600（ 120 000 *33%） 資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 80400,29,二、小企業(yè)增減資的賬務處理,（一）、增資的賬務處理 1、接受投資者追加投資 對于一般企業(yè)而言，在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認繳的出資額一般全部計入“實收資本”賬戶，因而基本上不會出現(xiàn)“資本溢價”。但是，當企業(yè)運營一段時間后，有新的投資者加入時，為