合并財務報表

1、2008年1月1日，P公司用銀行存款5000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。P公司備查簿中記錄的S公司在2008年1月1日可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值的資料如下表所示。P公司備查簿2008年1月1日 單位：萬元項目賬面價值公允價值公允價值與賬面價值的差額備注S公司流動資產(chǎn)20002000非流動資產(chǎn)55005900其中：固定資產(chǎn)A辦公辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定該辦公樓計提折舊的方法、折舊年限和凈殘值與S公司會計處理相同。資產(chǎn)總計75007900流動負債10001000非流動負債120

2、01300100（遞延所得稅負債） 負債總計22002300股本35003500資本公400-100）盈余公積00未分配利潤00股東權益總計53005600負債和股東權益總計75007900假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致。從2008年1月1日起，P公司和S公司的所得稅稅率均為25%。固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無殘值，固定資產(chǎn)計提折舊的方法、預計年限和殘值均符合稅法規(guī)定。2008年1月1日，S公司股東權益總額為5300萬元，其中股本為3500萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為0，未分配利潤為0。2008年，S公司實現(xiàn)凈利潤1015萬元，提取法定盈

3、余公積101.5萬元，分派現(xiàn)金股利400萬元（假定分配的是2008年實現(xiàn)的凈利潤）。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為500萬元。2009年1月1日，P公司從證券市場上用銀行存款610萬元又購入S公司10%的股份。2009年，S公司實現(xiàn)凈利潤1115萬元，提取法定盈余公積111.5萬元，分派現(xiàn)金股利300萬元。2008年8月10日，P公司向S公司銷售甲商品100件，每件售價為6萬元，每件成本為4萬元，2008年12月31日前，S公司已對外出售甲商品60件，剩余40件在2009年全部對外出售。2008年9月10日，P公司向S公司銷售一臺電子設備，售價為200萬

4、元，出售時設備賬面價值為176萬元，S公司購入后將其投入行政管理部門使用。該設備預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響。要求：（1）在合并財務報表工作底稿中，編制2008年和2009年對S公司個別報表進行調(diào)整的會計分錄。（2）在合并財務報表工作底稿中，編制2008年和2009年P公司長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄。（3）計算2008年12月31日和2009年12月31日合并財務報表中應確認的商譽。（4）編制2008年和2009年與長期股權投資有關的抵銷分錄。（5）編制2008年和2009年內(nèi)部商品交易的抵銷分錄。（6

5、）編制2008年和2009年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄。（1）在合并財務報表工作底稿中，編制2008年和2009年對S公司個別報表進行調(diào)整的會計分錄。對s公司的調(diào)整2008年借：固定資產(chǎn)400貸：遞延所得稅負債100資本公積300借：管理費用20貸：固定資產(chǎn)-累計折舊20借：遞延所得稅負債5貸：所得稅費用52009年借：固定資產(chǎn)400貸：遞延所得稅負債100貸：資本公積-年初借：未分配利潤-年初20管理費用20貸：累計折舊40借：遞延所得稅負債10貸：所得稅費用 5未分配利潤-年初5借：資本公積-年初15-本年15貸：利潤分配-年初15-本年15計算2008年12月31日和2009年12月31

6、日合并財務報表中應確認的商譽2008年確認的商譽=5000-5600*80%= 5202009年合并財務報表中確認的商譽=5000-5600*80%=520（2）在合并財務報表工作底稿中，編制2008年和2009年P公司長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄。2008年借：長期股權投資800貸：投資收益800借：投資收益320貸：長期股權投資320借：長期股權投資400貸：資本公積4002009年借：長期股權投資800貸：未分配利潤-年初720盈余公積年初80借：未分配利潤-年初320貸：長期股權投資320借：長期股權投資400貸：資本公積400借：長期股權投資990貸：投資收益990按購買

7、日（2008年1月1日）S公司可辨認資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的2009年1月1日S公司所有者權益=5600+（1015-15）-400+500=6700（萬元），追加投資部分投資成本為610萬元，應調(diào)增長期股權投資和資本公積=670010%-610=60（萬元）。借：長期股權投資 60貸：資本公積 60借：投資收益270貸：長期股權投資270（4）編制2008年和2009年與長期股權投資有關的抵銷分錄2008年2008年12月31日P公司對S公司長期股權投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+800-320+400=5880（萬元）。借：股本-年初 3500資本公積年初 2100本年 500盈余公積年初 0

8、本年 101.5未分配利潤年末 498.5商譽 520貸：長期股權投資 5880少數(shù)股東權益 1340未分配利潤=（1015-101.5-400）-20+5= 498.5（萬元）。少數(shù)股東權益=（3500+0+2100+500+0+101.5+498.5）20%= 670020%=1340（萬元）。借：投資收益 800少數(shù)股東損益 200未分配利潤年初 0貸：提取盈余公積 101.5對所有者（或股東）的分配 400未分配利潤年末 498.5（6）編制2008年和2009年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄2008年借：營業(yè)外收入24貸：固定資產(chǎn)24借：固定資產(chǎn)1.2貸：管理費用1.2借：遞延所得稅資產(chǎn)

9、5.7貸：所得稅費用5.72009年借：未分配利潤-年初24貸：固定資產(chǎn)24借：固定資產(chǎn)6貸：未分配利潤1.2管理費用4.8借：遞延所得稅資產(chǎn)5.7未分配利潤5.7借：所得稅費用1.2貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.2（4）編制2008年和2009年與長期股權投資有關的抵銷分錄2009年經(jīng)過調(diào)整后的長期股權投資=5000+610+880+60+990-270=7270借：股本-年初3500資本公積-年初2600盈余公積-年初101.5-本年111.5未分配利潤1187商譽520貸：長期股權投資7270少數(shù)股東權益750未分配利潤=498.5+（1115-111.5-300）-20+5= 1187少數(shù)股東權益=（3500+0+2600+0+101.5+111.5+1187）10%=750（5）編制2008