研發(fā)費用會計處理的一些心得

1、1、 首先要立項，（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算（研發(fā)中心制）；（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單（人事部門制）；（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件（辦公室制）；（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告（研發(fā)中心制）等。另外，主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，還可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。2、 會計核算需注意事項1.只有符合下列規(guī)定項目的研究開發(fā)費用才可以

2、扣除：（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 不能加計扣除的與研發(fā)費用有關(guān)的項目主要有：（一）間接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。如果圖書資料費、資料翻譯費發(fā)生的內(nèi)容與研發(fā)項目之間沒

3、有直接的印證關(guān)系，則不能認可。（二）間接消耗的材料、燃料和動力費用。如研究機構(gòu)所在企業(yè)用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費，不是在研發(fā)過程中發(fā)生的，則不能加計扣除。（三）非直接從事研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時做研發(fā)之外的用途，則不能加計扣除。需要注意的是，以上項目只是不能加計扣除，而不是不能扣除。 2.為了準確核算研發(fā)費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風險，企業(yè)應(yīng)盡量成立專門的研發(fā)機構(gòu)（人員編制盡可能向其傾斜）。如果不成立專門的研發(fā)機構(gòu)，對于一些

4、研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用很難分清的項目，如果劃分不清，則可能失去加計扣除的機會。特別是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中同時消耗的材料、燃料和動力費用，以及同時從事生產(chǎn)經(jīng)營的研發(fā)人員工資、薪金、獎金、津貼、補貼項目，很難準確、合理地劃分和歸集。如果成立專門的研發(fā)機構(gòu)，配備專職的研發(fā)人員，設(shè)立專門的儀器設(shè)備及費用耗用賬冊，對研究開發(fā)費用實行專賬管理，就可以準確歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用金額。 另外，辦法規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用。如果多個開發(fā)項目分布于多個機構(gòu)的話，舉證、歸集、核算的難度將進一步加大，環(huán)節(jié)也將增多，如果稍有失誤，就可能使

5、整個項目核算不準確，從而影響加計扣除優(yōu)惠的享受。而如果成立專門的機構(gòu)，就可使多個開發(fā)項目的費用歸集在一個機構(gòu)內(nèi)完成，減少了分項目歸集的工作量。 3. 會計核算與稅法區(qū)別，以下內(nèi)容均可計入研發(fā)費用，只是有無可加計扣除區(qū)別。4. 科目設(shè)置“費用化支出”、“資本化支出”明細科目下設(shè)置以下三級科目：1.辦公費2.差旅費3.新產(chǎn)品設(shè)計費4.新工藝、規(guī)程制定費5.技術(shù)圖書資料費6.材料及燃料7.動力費（電、汽）8.職工薪酬（本公司技術(shù)人員）9.折舊費10.租賃費11.無形資產(chǎn)攤銷（軟件、專利、非專利技術(shù)等攤銷）12.模具、工藝裝備制造費13.論證評審費14.委外研發(fā)費（需受托方提供費用支出明細）15.外部

6、專家薪酬16、 培訓費17、 招待費原則上不列“其他”項目，有費用發(fā)生時如不能歸集到以上明細中，可以再添加明細科目。3、 結(jié)題階段（一）、申報流程1.企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送研發(fā)項目立項資料2.主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)編發(fā)企業(yè)所得稅減免稅備案表或商請政府科技部門出具鑒定意見通知書3.企業(yè)到政府科技部門辦理鑒定 ，并將鑒定意見書送達主管稅務(wù)機關(guān)。 4.企業(yè)在辦理年度匯算清繳時，應(yīng)按研發(fā)項目分類，將實際發(fā)生的研發(fā)費金額，填入相關(guān)附表中，并計算加計扣除金額。同時向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料。（二）、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料（研發(fā)中心提供）。（三）、憑證注意事項1.材料領(lǐng)用時注明項目名稱；技術(shù)中心現(xiàn)采用手工領(lǐng)料單，需在手工單中注明項目名稱，