2016年建筑業(yè)“營改增”專題培訓(xùn)ppt課件.ppt

1、建筑業(yè)“營改增”專題培訓(xùn),主要內(nèi)容,第一部分 我國“營改增”簡介,兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重,增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率,次貸危機(jī)影響,影視制作,部分行業(yè)全國范圍 2013年8月1日,部分行業(yè)部分地區(qū) 2012年1月1日,圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),（財(cái)稅201337號）,增值稅納稅人的劃分,滿,年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。 試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)

2、稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)（1+3）。,按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅 的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣 除之前的營業(yè)額計(jì)算。,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,影視制作服務(wù) 增值電信服務(wù) 郵政業(yè)務(wù)服務(wù) 電信服務(wù) ,郵電通訊業(yè),小規(guī)模納稅人,計(jì)稅方法的適用范圍,第二部分 建筑業(yè)“營改增”政策前瞻,金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率； 建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等其他行業(yè)適用11%稅率，均適用一般計(jì)稅方法。 出口服務(wù): 對出口服務(wù)實(shí)行零稅率或免稅政策。,稅率,暫不允許抵扣借款利息

3、進(jìn)項(xiàng)稅。,借款利息進(jìn)項(xiàng)稅,不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅,將新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅100%納入抵扣范圍 試點(diǎn)初期分年度按5%比例抵扣 剩余部分作為期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,將現(xiàn)行對中海油總公司海上自營油田開采的原油、天然氣按5%征收率實(shí)物征收增值稅的征收方式，調(diào)整為適用17%稅率的一般計(jì)稅方式。,海上自營油田,保留17%、11%和6%稅率，取消13%稅率。 將適用13%稅率貨物中與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和居民生活相關(guān)貨物（如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)產(chǎn)品、自來水）的稅率下調(diào)為11%，相應(yīng)將購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由13%下調(diào)為11%； 將化石能源等貨物（如天然氣、煤氣）的稅率上調(diào)為17%。,增值稅4檔稅率簡并為3檔,待定事項(xiàng)： 房地產(chǎn)企業(yè)通過“招

4、、拍、掛”取得的土地價(jià)款能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題,借款利息暫不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題,存量房銷售征營業(yè)稅還是增值稅問題,自建自用房地產(chǎn)增值稅處理問題,面對營改增至少有三個(gè)難題： (一)、經(jīng)過測算，不動(dòng)產(chǎn)營改增減稅效應(yīng)達(dá)到幾千個(gè)億 (二)、相比商業(yè)地產(chǎn)，民宅開發(fā)負(fù)擔(dān)過重 （1）嚴(yán)格控制開發(fā)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)-土地開發(fā)成本 （2）干脆不允許購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣 (三)、購買地產(chǎn)的企業(yè)多年繳不到稅的問題,改革是利益的重新組合，牽一發(fā)而動(dòng)全身 1、要考慮稅制基本原理，體現(xiàn)營改增改革初衷； 2、要顧及各行各業(yè)的利益不能波動(dòng)太大，做到平穩(wěn)過渡； 3、最重要的是必須保證財(cái)政能夠承受減稅金額。三個(gè)方面都理順了，營改增才能順利完成。,自

5、己建造大樓自己出租、出售的企業(yè)怎么辦呢？難道是先視同銷售全額繳納增值稅，然后再自己按照20年抵扣么？諸多征管難題，對稅務(wù)機(jī)關(guān)將會是考驗(yàn)。收入型增值稅，本就是征管高難度！,對于各方都很關(guān)心的存量房問題，我們認(rèn)為粗暴過度的可能性不大，比較大的可能性是有一個(gè)過度政策，其中簡易征收5%增值稅的可能性最大。也有可能繼續(xù)征收營業(yè)稅（但不是全面營改增了）。最終會劃定一個(gè)線，新房新辦法老房老辦法，但房地產(chǎn)開發(fā)銷售周期長，怎么認(rèn)定“新”、“老”，將是制定政策的難點(diǎn)。,第三部分 “營改增”對建筑業(yè)的影響,金融業(yè)務(wù),其他金融業(yè)務(wù),建筑、修繕、其他工程,安裝工程,裝飾工程,建筑工程分包,建筑工程甲供材,自產(chǎn)貨物用于建

6、筑工程,異地施工,以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為營業(yè)額， 包括工程所有材料、物資、動(dòng)力在內(nèi)。,分別確定銷售額和營業(yè)額，分別計(jì)稅,收取的總價(jià)款-分包款（非代扣代繳）,營業(yè)額不包括安裝的設(shè)備價(jià)款在內(nèi),清包工方式，收取的款項(xiàng)為營業(yè)額,施工地納營業(yè)稅，另預(yù)繳企業(yè)所得稅 和代扣個(gè)人所得稅 （國稅發(fā)1996127號經(jīng)國家稅務(wù)總局令第23號廢止）,1、對外購資產(chǎn)入賬價(jià)值的影響,【結(jié)論】外購原材料、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不含增值稅，導(dǎo)致兩個(gè)變化： 1、資產(chǎn)總額有所降低，對企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模有所影響。 2、在負(fù)債總額不變的情況下造成資產(chǎn)負(fù)債率的上升。 對競標(biāo)有負(fù)面影響。,2、對企業(yè)負(fù)債的影響,1、對收入的影響,“營改增”后

7、由于價(jià)稅分離，銷售總價(jià)款將分解為營業(yè)收入和銷項(xiàng)稅。計(jì)算公式如下： 企業(yè)營業(yè)收入 =合同總價(jià)款（1+11%） =合同總價(jià)款90.09% 增值稅銷項(xiàng)稅額 =營業(yè)收入11% =合同總價(jià)款9.91%,1、對收入的影響,【結(jié)論】營改增后同一建筑工程合同，企業(yè)營業(yè)收入下降9.91%。對企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模、企業(yè)排名、利潤指標(biāo)等產(chǎn)生負(fù)影響,進(jìn)而對業(yè)績考核也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整。 假設(shè)合同總價(jià)款為100萬元，則營業(yè)收入為90.09萬元,2、對成本費(fèi)用的影響,“營改增”后，建筑（房地產(chǎn)）企業(yè)向上游企業(yè)（各類供應(yīng)商）支付的款項(xiàng)中，包括價(jià)款和可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)歸集，不記入成本費(fèi)用，即原營業(yè)稅制下的營業(yè)成本拆分

8、成增值稅制下的進(jìn)項(xiàng)稅額和營業(yè)成本，因此入賬成本費(fèi)用將下降，對企業(yè)利潤產(chǎn)生正向影響。,材料成本減少,在材料價(jià)格不變的假定下，材料成本的入賬價(jià)值下降。計(jì)算公式為： 材料成本下降額 =“營改增”前材料成本（1-1/（1+增值稅率或增收率）。,“營改增”后建筑材料成本下降幅度,新增固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用下降,固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低額度 =“營改增”后新購固定資產(chǎn)（1-1/(1+17%)） 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低比率 =1-1/(1+17%)=14.53% 【結(jié)論】在固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值比例不變的前提下，每期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用同比降低14.53%。 假設(shè)外購施工機(jī)械100萬元，則入賬價(jià)值為85.47萬元。,設(shè)

9、備租賃費(fèi)用下降,企業(yè)承擔(dān)的設(shè)備租賃費(fèi)用所含進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，在支付價(jià)款不變的情況下： 設(shè)備租賃費(fèi)降低比率=1-1/(1+增值稅率) 按設(shè)備租賃費(fèi)17%的增值稅率計(jì)算，直接成本降低14.53%。 經(jīng)營租賃與融資租賃，售后回租等政策,其他可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的外購勞務(wù)成本減少,下列外購貨物或勞務(wù)適用稅率低于11%,財(cái)稅20099號，財(cái)稅201457號,注意：與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃是否會增加建筑業(yè)稅負(fù)？,下列外購貨物或勞務(wù)無法抵扣增值稅,第四部分 “營改增”后建筑業(yè)面臨的問題,數(shù)據(jù)加密 電子存儲,金額,稅額,黑匣子,發(fā)票認(rèn)證,將發(fā)票掃入認(rèn)證系統(tǒng),采用掃描裝置將發(fā)票圖像掃入計(jì)算機(jī)，用識別軟件

10、進(jìn)行處理，恢復(fù)出明文和密文;,解密核實(shí),解密,74059.83,00331430,1100001140,2000年01月27日,12590.17,429000707088675,110108100024982,金稅工程四個(gè)子系統(tǒng)間的關(guān)系,防偽稅控開票子系統(tǒng),發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng),增值稅計(jì)算機(jī)稽核子系統(tǒng),購貨企業(yè),抵扣聯(lián)報(bào)稅 務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,認(rèn)證相符,認(rèn)證不符 密文有誤,比對不符等,銷貨企業(yè),存根聯(lián)信息 報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),銷貨方向購貨 企業(yè)開具發(fā)票,稅務(wù)處理,防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng),防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng),第五部分 “營改增”后建筑業(yè)應(yīng)對策略,“營改增”不僅改變了企業(yè)的整個(gè)會計(jì)核算體系，同時(shí)帶來了開票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、

11、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，賬務(wù)處理稍有不慎便會產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)高度重視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，最大限度地規(guī)避或減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上做好納稅規(guī)劃工作。,“營改增”后建筑業(yè)應(yīng)對策略,對公司的業(yè)務(wù)流程及系統(tǒng)實(shí)施改造，與供應(yīng)商、客戶簽訂新的合同，購買安裝稅控系統(tǒng)、熟悉發(fā)票申領(lǐng)、開具、認(rèn)證、作廢等操作和增值稅申報(bào)流程。 審查企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠和財(cái)政扶持的條件，積極準(zhǔn)備申請事宜。,密切關(guān)注營改增政策的更新和進(jìn)展情況，評估系統(tǒng)、會計(jì)核算、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)。,營 改 增 稅 負(fù) 測 算 表,制 造 業(yè),運(yùn)輸服務(wù) 物流輔助 管理服務(wù) 研發(fā)服務(wù)

12、 技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù),制造業(yè),運(yùn)輸服務(wù) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 管理咨詢服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),“營改增”后，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、對上對下驗(yàn)工計(jì)價(jià)等生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及增值稅相關(guān)的核算，要按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票并限時(shí)認(rèn)證比對才能抵扣。涉及核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)、轉(zhuǎn)出等復(fù)雜業(yè)務(wù)處理。根據(jù)增值稅應(yīng)交、已交、未交，需要結(jié)合多個(gè)二級三級科目分析才能知道增值稅實(shí)現(xiàn)、繳納、欠繳、留抵等情況。,在“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)下需新設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”等科目。,“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,應(yīng)交增值稅,未交增值稅,進(jìn)

13、項(xiàng)稅額,已交稅金,減免稅款,轉(zhuǎn)出未交增值稅,出口退稅,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,銷項(xiàng)稅額,轉(zhuǎn)出多交增值稅,核算一般納稅人企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。,第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （四）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)

14、或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。,第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,【提示】盡量取得增值稅專用發(fā)票。從公司日常采購入手，理出公司采購中能取得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目。如水電費(fèi)發(fā)票、辦公用品發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票、汽

15、油發(fā)票、電腦等固定資產(chǎn)發(fā)票。,應(yīng)稅服務(wù)范圍,使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng),圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括服裝設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、廣告代 理、文印曬圖、商譽(yù)轉(zhuǎn)讓等,工程監(jiān)理、機(jī)動(dòng)車檢測、代記賬（申報(bào)、訴訟）,票務(wù)服務(wù)暫未納入試點(diǎn)范圍,與生活性服務(wù)相關(guān)的咨詢類服務(wù)，暫不納入范圍,鐵路運(yùn)輸,“營改增”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票,國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第（三）項(xiàng)“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象“： 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用

16、，所支付款項(xiàng)的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。,所謂“對開發(fā)票”是指購貨方在發(fā)生“銷售退回”時(shí)，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。 企業(yè)認(rèn)為：用發(fā)票對開解決銷貨退回問題，其實(shí)質(zhì)是將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售，法律并無禁止，不禁止即視為不違法；二是用發(fā)票對開形式解決銷貨退回問題，從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。上述納稅人的認(rèn)識是錯(cuò)誤的。,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)

17、定：“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減?！?風(fēng)險(xiǎn)：1.違反發(fā)票管理辦法 2.多交印花稅 3.虛增了銷售收入 3.虛開增值稅專用發(fā)票,國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號） 四、紅字發(fā)票開具 （一）一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷

18、貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：,1.專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表或開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表。信息表所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。 專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳信息表。,2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的信息表，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的信息表，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。 3.銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的信息表開具

19、紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與信息表一一對應(yīng)。 4.納稅人也可憑信息表電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對信息表內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。,最高人民法院關(guān)于適用全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”： （1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票； （2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票； （3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代

20、開增值稅專用發(fā)票.,全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定 虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。 有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。,國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第39號,納稅人通過虛增

21、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票： 一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)； 二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)； 三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。 受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到

22、并用于營改增前未完工的項(xiàng)目，而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。,營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。 營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。,沒有供應(yīng)商開具銷售清單的，開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。 國稅發(fā)2006156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。,取得按

23、照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）.,購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票 財(cái)稅2013106號附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者

24、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金 財(cái)稅2013106號附件1第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 財(cái)稅2013106號附件1：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,取得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天的 國稅函2009617號：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)

25、動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,1、關(guān)注概（預(yù)）算定額變化 “營改增”后，鑒于增值稅價(jià)稅分離，導(dǎo)致收入成本費(fèi)用的核算內(nèi)容都發(fā)生了重大變化，建筑（建設(shè)）工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、工程概預(yù)算的編制也隨著發(fā)生了改變。因此，企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注住建部概（預(yù)）算編制辦法、建設(shè)工程定額的修改動(dòng)態(tài)。 同時(shí)，要認(rèn)真研究概（預(yù)）算定額變化對投標(biāo)報(bào)價(jià)工作的重要影響，積極進(jìn)行按價(jià)外稅模式投標(biāo)報(bào)價(jià)的探索。,2、重新確定施工預(yù)算和內(nèi)部

26、定額 “營改增”后，由于要執(zhí)行國家新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算和內(nèi)部定額需要重新編制。一是對照國家統(tǒng)一定額的子目進(jìn)行疏理分析，研究制定企業(yè)施工所適用的定額子目。二是科學(xué)測算人工、材料、機(jī)械的消耗量，自行制定材料、人工、機(jī)械臺班單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，重新制訂企業(yè)施工預(yù)算和內(nèi)部定額，為自主投標(biāo)報(bào)價(jià)奠定基礎(chǔ)。,3、改進(jìn)標(biāo)前工程成本測算體系 修訂標(biāo)前成本測算體系，調(diào)整測算方法。 以企業(yè)內(nèi)部定額為依據(jù)，充分考慮各種因素，將工程成本分解為不含稅工、料、機(jī)、費(fèi)，并確定工、料、機(jī)等進(jìn)項(xiàng)稅額，合理測算工程成本保底價(jià)，為投標(biāo)決策提供依據(jù)。,【注意】1、接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動(dòng)提供給服

27、務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。2、注意審核供應(yīng)商一般納稅人身份。3、注意勞務(wù)提供方是否屬于“營改增”范圍。,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。,【注】材料設(shè)備費(fèi)約占施工企業(yè)工程項(xiàng)目總成本的60%70%，對企業(yè)利潤影響大。應(yīng)從招標(biāo)采購、合同簽訂、物資設(shè)備調(diào)撥和租賃等方面加強(qiáng)管理。,1、采購模式問題,2、采購管理,2、采購管理,3、物資調(diào)撥,4、周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械租賃,5、臨時(shí)設(shè)施管理,臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑安裝