建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)建賬、科目設(shè)置和實(shí)務(wù)

1、.建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)建賬、科目設(shè)置及實(shí)務(wù)一、 新賬的建立一個(gè)項(xiàng)目開工， 或者一個(gè)企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問(wèn)題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當(dāng)想好會(huì)計(jì)科目的設(shè)置問(wèn)題。在做憑證的時(shí)候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級(jí)數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目好。一般情況下， 是如果涉及的往來(lái)單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項(xiàng)目較多的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會(huì)計(jì)科目的實(shí)際情況分別采用，并不需要同時(shí)具備）。否則，應(yīng)當(dāng)直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目，簡(jiǎn)化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來(lái)單位很多， 項(xiàng)目多， 部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適， 而單一的項(xiàng)目賬，直

2、接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目比較好。根據(jù)各公司管理的不同， 建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式， 由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。7 l( x3 i y* y6 l , m! y集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況，并對(duì)各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)

3、態(tài)管理， 有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人員由公司考核， 但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。不管采用哪種方式， 都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核

4、算、監(jiān)督、反映的職能/ b( w% v! u6 c+ w3 f1 f二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容建筑施工企業(yè)有一定的特殊性， 與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。 特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上， 和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。 本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。2 t6 n/ p5 j& n7 z9 r（一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的 “生產(chǎn)成本 ”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置 “合同成本 ”和 “毛利 ”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。1、工程施工 -合同成本，核算工程合同成本: z/ _9 l, z, 5 + w6 ! _- z( p

5、在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目（ 1）人工費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） ; , ?- b) b0 % e+ c2 a（ 2）材料費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）（ 3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）（ 4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 1 l; f f+ s9 / l7 w+ k（ 5）分包成本（項(xiàng)目 /部門核算）（ 6）間接費(fèi)用間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目, r. r) & o: r1 s s s管理人員工資（項(xiàng)目/部門核算） * f v0 w, c: e2 f! y職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）;.固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門核算）辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） 6 y8 x+ t+

6、h1 q! m差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） 5 p6 ! m( u: i# j. x( q/ f工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） % g4 m5 h$ 5 l7 e勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）v3 s- z( * h- d$ n. c* x. z2 f材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/ 部門核算）材料物資盤虧及毀損（項(xiàng)目/ 部門核算）取暖費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） & s5 : i7 j( v4 5 d其他費(fèi)用（項(xiàng)目 /部門核算） * l1 f0 5 q4 0 n% x6 o3 c2、工程施工 -毛利，核

7、算工程毛利& d7 e/ e) _: |. n( v4 v7 k具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用， 有些不需要的可以不予以設(shè)置。* 2 / 9 w4 i3 o, q（二）機(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本 ”科目。有條件的單位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。 # f: e; c! r; % u7 c通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：工資及附加（部門/設(shè)備核算）燃料及動(dòng)力（部門/設(shè)備核算） 0 t h1 6

8、! p4 h- w. r! c折舊費(fèi)（部門/設(shè)備核算）配件及修理費(fèi)（部門/設(shè)備核算）間接費(fèi)用（部門/設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款 ! g# 0 a g1 k7 z o1、應(yīng)收工程款（往來(lái)單位核算）核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來(lái)單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款q6 q4 e |8 o$ |: v3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來(lái)單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。 4 c7 k* c* f9 l3 6 & i- h8 l3 h: g1 z# t（四）應(yīng)付賬款 7 n. r7 c* p# u4 ; s1、應(yīng)付購(gòu)貨款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付購(gòu)貨款、設(shè)備款等

9、。2、應(yīng)付分包款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款（往來(lái)單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬） 。 1 e% s t7 o$ a) p: w9 o9 ?: l a4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。* _+w. s: o$ x5 f（五）工程結(jié)算（往來(lái)單位 /項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。 % y c6 b. n9 h; 9 z5 y1 p（六）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可）4 u/a1 y b; s! x1、 目標(biāo)成本;.目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)

10、科目（ 1）人工費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）（ 2）材料費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）（ 3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）（ 4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）（ 5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目 /部門核算）2、稅金（項(xiàng)目/部門核算）3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）4、公司管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）9 r k , f$ z0 p/ x: x/ e, e1 f) h) z# q5、公司利潤(rùn)（項(xiàng)目/部門核算）工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：1.人工費(fèi)：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用，內(nèi)容包括： j5s9 r, o3 e) i7 c（ 1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。5 l( 3 i; h(

11、c2 r! x- t8 m（ 2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價(jià)補(bǔ)貼，煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動(dòng)施工津貼等。（ 3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動(dòng)工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時(shí)間的工資，病假在六個(gè)月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。6 2 g# c- + z（ 4）職工福利費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提取）。 ) y v. j% h7 q. h. n1 x（ 5）生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的購(gòu)置費(fèi)及修理費(fèi)，徒工服裝補(bǔ)貼，

12、防暑降溫費(fèi)，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費(fèi)用等。(6) 企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等- 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加內(nèi)容2材料費(fèi)：是指施工過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。內(nèi)容包括：（ 1）材料原價(jià)（或供應(yīng)價(jià)格）。 c6 |! k: k3 f( g7 h0 n) w（ 2）材料運(yùn)雜費(fèi)： 是指材料自來(lái)源地運(yùn)至工地倉(cāng)庫(kù)或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用。（ 3）運(yùn)輸損耗費(fèi)：是指材料在運(yùn)輸裝卸過(guò)程中不可避免的損耗。（ 4）采購(gòu)及保管費(fèi)：是指為組織采購(gòu)、供應(yīng)和保管材料過(guò)程中所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。7 g7s0 b) j! e 4 t包括 : 采購(gòu)費(fèi)、倉(cāng)

13、儲(chǔ)費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)損耗。& u( , l0 m; c（ 5）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用， 包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、 新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對(duì)具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。3施工機(jī)械使用費(fèi)：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)。施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)應(yīng)由下列七項(xiàng)費(fèi)用組成：（ 1）折舊費(fèi)：指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購(gòu)置資金的時(shí)間價(jià)值。 7 b/ _/ f. k* p9 w/ k0 （ 2）大修理費(fèi)：指施工機(jī)械按規(guī)定的大

14、修理間隔臺(tái)班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)用。! o& / u& u8 b$ e+ h4 a3 i;.（ 3）經(jīng)常修理費(fèi)：指施工機(jī)械除大修理以外的各級(jí)保養(yǎng)和臨時(shí)故障排除所需的費(fèi)用。包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費(fèi)用，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤(rùn)滑與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。$ m0 8 r s) _& y% u（ 4）安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)：安拆費(fèi)指施工機(jī)械在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費(fèi)用； 場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地點(diǎn)運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一施工地點(diǎn)運(yùn)至另一施工地點(diǎn)的運(yùn)

15、輸、裝卸、輔助材料及架線等費(fèi)用。（ 5）人工費(fèi)：指機(jī)上司機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺(tái)班以外的人工費(fèi)。- z6 s1 a0 c+ q; b r) g) w1 i% o& d（ 6）燃料動(dòng)力費(fèi)：指施工機(jī)械在運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。（ 7）養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國(guó)家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)、車船使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。* g1 e$ j7 b; o* o0 a! , |設(shè)置了 “機(jī)械作業(yè) ”科目的機(jī)械使用費(fèi)為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項(xiàng)目部收取的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)，以上內(nèi)容只需在 “機(jī)械作業(yè) ”

16、科目中核算即可。 # , h4 e3 y8 u k+ r7 g* 4、其他直接費(fèi)（在預(yù)算上被稱為措施費(fèi)）是指為完成工程項(xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過(guò)程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。3 f) - y9 ?8 e3 y1 m8 p9 ?包括內(nèi)容：（ 1） 環(huán)境保護(hù)費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。（ 2） 文明施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。* i. w* o, j2 ) i1 i0 s$ n（ 3）安全施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)安全施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。（ 4）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。臨

17、時(shí)設(shè)施包括：臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉(cāng)庫(kù)、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。（ 5）夜間施工費(fèi)：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費(fèi)用。3 b h; . h1 v* u# a3 （ 6）二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。（ 7）大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)：是指機(jī)械整體或分體自停放場(chǎng)地運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一個(gè)施工地點(diǎn)運(yùn)至另一個(gè)施工地點(diǎn)， 所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)運(yùn)輸及轉(zhuǎn)移費(fèi)用及機(jī)械在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝、 拆卸所需的人工費(fèi)、

18、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、 試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用。（ 8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)：是指混凝土施工過(guò)程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及模板、支架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。& c3 j$ |: t3 i（ 9）腳手架費(fèi)：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及腳手架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。 3 g. o# e& e0 g$ c（ 10）已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)： 是指竣工驗(yàn)收前， 對(duì)已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費(fèi)用。（ 11）施工排水、降水費(fèi)：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費(fèi)用。2 f; z! k. s # l/ m8 e三、業(yè)務(wù)處理根據(jù)

19、各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式， 由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個(gè);.獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況，并對(duì)各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)目的

20、核算資料可能不及時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，滋生腐敗。 如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。$ p7 i3 n6 j) d+ g$ j如果保持項(xiàng)目的獨(dú)立性的基礎(chǔ)

21、上,加以集權(quán) ,應(yīng)該也是一個(gè)理想的方式.但需要財(cái)務(wù)軟件上的支持 .（一） .銀行帳戶 ,按總部需要開立,無(wú)需按項(xiàng)目開立,過(guò)多的銀行帳戶存在,某種程度在加重著財(cái)務(wù)管理的難度及風(fēng)險(xiǎn).4 x, m! x/ w% l/ 7 a7 （二） .在總部統(tǒng)一的核算中 ,按項(xiàng)目設(shè)置會(huì)計(jì)人員 ;財(cái)務(wù)軟件需要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部分部門核算的功能 .即在統(tǒng)一的帳套中 ,每個(gè)項(xiàng)目 (或部門 )是相對(duì)獨(dú)立的 ,擁有獨(dú)立的總帳明細(xì)帳報(bào)表等一個(gè)獨(dú)立帳套 的特征 ,但又在總部的統(tǒng)一核算之內(nèi) .各個(gè)具體項(xiàng)目的會(huì)計(jì)人員 ,核算本項(xiàng)目的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) .帳套中總部是作為一個(gè)與項(xiàng)目平衡的內(nèi)部核算部門.總部與各項(xiàng)目分部合起來(lái)就是公司的整體帳套 .# $

22、s4 ! t/ 7 , （三） .資金各項(xiàng)目分部獨(dú)立 .通過(guò)在內(nèi)部財(cái)務(wù)核算中 ,設(shè)置 ”內(nèi)部銀行存款 ”科目 ,實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目部門的資金獨(dú)立 .內(nèi)部部門核算，分項(xiàng)目部門、公司總部、公司三大部分。對(duì)于公司整體來(lái)說(shuō) ,它的資金由銀行存款和現(xiàn)金、其他貨幣資金組成；而項(xiàng)目分部、公司總部的資金由“內(nèi)部銀行存款 ”組成；項(xiàng)目分部與公司總部 “內(nèi)部銀行存款 ”合計(jì)數(shù)為零， 因此這個(gè) “內(nèi)部銀行存款”科目不會(huì)影響到公司的整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。說(shuō)得有點(diǎn)抽象，舉個(gè)例子，由公司成立之處說(shuō)起：3 x8 l# v5 i ; q: j( x1.公司收到注冊(cè)資本100借：銀行存款-公司100 2 , $ u n貸：實(shí)收資本-公司100

23、2.某施工項(xiàng)目 a 上馬，總部撥款 40，一般內(nèi)部借款的形式，收取一定利息，更能加強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人資金的時(shí)間性意識(shí) / n/ z l( o( q借：內(nèi)部銀行存款 項(xiàng)目 a 40 & t1 ( y t. $ w貸：短期借款項(xiàng)目 a 40# w, y$ c+ p2 y0 k借：內(nèi)部銀行存款 總部-40貸：短期借款總部-40# i. t8 a- y% 8 z收取項(xiàng)目分部利息5借：財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目 a 5貸：內(nèi)部銀行存款 項(xiàng)目 a 5;.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用總部-5貸：內(nèi)部銀行存款 總部-5! ! w o u j0 t/ p% r. y從上面的分錄可以看出， 從公司總體來(lái)說(shuō)， 一紅一藍(lán)的對(duì)沖， 是沒(méi)有實(shí)際的業(yè)務(wù)發(fā)生的

24、，但具體到項(xiàng)目分部， 就有了一筆借款， 有了一筆資金； 多了一筆費(fèi)用， 減少了一點(diǎn)可用資金。# m; u8 / f6 1 0 ) & p2 j( e5 z# s$ i: j（四）如果財(cái)務(wù)軟件能通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程傳輸，項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員還可以進(jìn)駐項(xiàng)目所在地進(jìn)行及時(shí)核算與監(jiān)控，當(dāng)然有單據(jù)憑證匯集到總部，由分管會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，目前來(lái)說(shuō)更現(xiàn)實(shí)。但遠(yuǎn)程的管理應(yīng)該也是一個(gè)發(fā)展的方向建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購(gòu)銷合同、借款合同、建立營(yíng)業(yè)賬簿、財(cái)產(chǎn)租賃及申請(qǐng)辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問(wèn)題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購(gòu)銷合同 0.3 、借款合同 0.05 ，營(yíng)業(yè)賬簿分兩類，一類是生產(chǎn)

25、經(jīng)營(yíng)用賬簿，適用固定稅率， 按件貼花 5 元；另一類是記載資金的賬簿， 按實(shí)收資本和資本公積金額之和適用 0.5 的稅率、財(cái)產(chǎn)租賃適用1的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花5元。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算，公式如下：(1）應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證所記載的計(jì)稅金額適用的比例稅率；(2）應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)固定稅額。 3 w3 n v9 _( z: t% j2 i1、 關(guān)于成本的賬務(wù)處理：& x5 7 b& c9 - e e分配工資獎(jiǎng)金：6 k) w r h) , h4 r2 c7 e借：工程施工-合同成本 -人工費(fèi)（生產(chǎn)工人工資獎(jiǎng)金）! z! t7 ?, t( z

26、9 t 6 d& o. k z機(jī)械作業(yè) -工資及附加（機(jī)駕人員工資獎(jiǎng)金）/ f- y5 x( & i9 o6 b9 j5 f% 工程施工 -合同成本 -間接費(fèi)用 -管理人員工資 （項(xiàng)目部管理人員工資獎(jiǎng)金）; e/ |2 7 o& s4 i5i貸：應(yīng)付工資( 8 o* j/ i w應(yīng)付職工薪酬-新準(zhǔn)則變化內(nèi)容領(lǐng)用原材料借：工程施工-合同成本 -材料費(fèi)3 o1 s; z/ o. b: i! |貸：原材料臺(tái)班費(fèi)結(jié)算：% c6 b) s4 ) h借：工程施工-合同成本 -機(jī)械使用費(fèi)貸：應(yīng)付賬款（外部單位）機(jī)械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺(tái)班）甲供料的賬務(wù)處理：& p1 8 i+ s! v/ j7 u5

27、 k甲方撥付：$ t: s* f z! . f p5 j) a- o借：原材料 -甲供材料 -xx + d8 v! w7 u- a) f, j貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款 -xx 單位領(lǐng)用時(shí)： 9 n% j* 1 0 & m. r, d; ) c借：工程施工-合同成本 -材料費(fèi) / c4 c7 l3 g: q, z% u) m |# u;.貸：原材料 -甲供材料 xx - $ v; . 0 y 4 d業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交 xx 稅貸：應(yīng)收賬款 -應(yīng)收工程款 -xx 單位項(xiàng)目專門借款發(fā)生的利息：借：工程施工 -合同成本 -其他直接費(fèi) ( s, 7 _/ h9 l& v貸：銀

28、行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容）2 i$ q6 v1 k1 a& f( i n. e6 z! s/ ; _! n) x委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項(xiàng)目）; 1 a! t w0 y , - q2 m# e撥付物資時(shí)： 7 a8 k# e- n% i! l5 p1 ! z$ 借：委托加工物資& j& c/ i l# j5 h- j3 m! o貸：原材料 -xx材料 ! r* v a % v支付加工費(fèi)時(shí)： ! & m0 / : x$ u( s8 n借：委托加工物資貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）. x2 b+ t9 k$ r! v1 m, k! |( u3 v收回加工物資：借：原材料 -xx ; &

29、 e e w: b, o$ l: p! x貸：委托加工物資 / |8 r3 u4 ; p/ b領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。 v mf y, f8 z5 ?i i- l( j. y8 m* w分包核算專題 8 ?! q 6 q+ $ z% 工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一， 核算比較簡(jiǎn)單， 不在此做具體介紹。工程分包不僅涉及到工程成本， 還涉及到與對(duì)方的往來(lái)的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下， 分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對(duì)，也需要與總承包方及時(shí)結(jié)算。9 q2 c u- d* q2 f通常情況下， 總承包方會(huì)要求分包方根據(jù)

30、工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報(bào)表，由總承包方對(duì)其進(jìn)行審核后，扣減相關(guān)其他費(fèi)用后再予以支付。9 w8 r5 d2 $ h涉及到的主要賬務(wù)處理如下：1 m% 4 j o/ x; c% v- d1）、分包成本的確定總承包方財(cái)務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表， 列支工程成本。 平常工程進(jìn)度報(bào)表一般要求不是很嚴(yán)格， 只要不超過(guò)合同總金額， 財(cái)務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表做成本列支。這時(shí)總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。借：工程成本-合同成本 -分包成本 -xx 項(xiàng)目 $ y3 o9 p+ o w貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款 -xx 單位2）、分包方領(lǐng)取材料的核算領(lǐng)取材料通常有兩種方式， 一種是直接抵分包單位工程款處理