注冊會計師綜合階段考試2015年職業(yè)能力綜合測試一

1、2015 年職業(yè)能力綜合測試一一、案例分析題1、A公司主要從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售， 于 200 年首次公開發(fā)行 A 股股票并上市。 A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。A公司 203 年度財務報表由匯泰會計師事務所審計。明星會計師事務所于 204 年下半年接受委托審計公司 204 年度財務報表，并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。資料一在審計過程中， 審計項目組對 A公司銷售主管進行了訪談。 銷售主管表示， A公司產(chǎn)品銷售主要采用以下四種交貨方式：1. 以 A 公司倉庫為交貨地點，由客戶自提產(chǎn)品；2. 以 A 公司倉庫為交貨地點， 由客戶委托 A公司安排外部專業(yè)運輸公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫

2、，并由客戶承擔運費；3. 由 A 公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶指定地點交貨；4.A 公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，在客戶實際使用A 公司產(chǎn)品時確認交貨。資料二審計項目組在審計過程中注意到以下事項：1.A 公司于 203 年出資 5000 萬元從非關(guān)聯(lián)方購入其所持全資子公司 B公司全部股權(quán)。于購買日， B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 4500 萬元，A 公司在合并財務報表中確認了與 B 公司相關(guān)的商譽 500 萬元。 204 年 12 月 31 日， A公司將所持 B公司股權(quán)的 90%出售給另一非關(guān)聯(lián)方，所得價款為 5500 萬元，剩余 10%股權(quán)于喪失控制權(quán)日（ 204 年 12 月 31 日）公允價值為

3、 600 萬元， A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。自 A 公司購買 B公司股權(quán)日至喪失控制權(quán)日， B公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算累計實現(xiàn)凈利潤 400 萬元，從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，無其他凈資產(chǎn)變動。B公司與 A 公司沒有任何交易。在 204 年度個別財務報表中， A公司將處置 B公司股權(quán)價款 5500 萬元與所處置長期股權(quán)投資賬面價值 4500 萬元（ 5000 萬元 90%）之間的差額 1000 萬元計入投資收益；同時將處置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價值 600 萬元與該剩余股權(quán)賬面價值 500 萬元（5000 萬元 x10%）之間的差額 100 萬元計入其

4、他綜合收益。在 20 4 年度合并財務報表中， A 公司將處置 B 公司股權(quán)價款 5500 萬元與處置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價值 600萬元之和 6100 萬元，減去 B 公司于該日按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值 4900 萬元（4500 萬元 400 萬元）后的差額 1200 萬元計入投資收益。股權(quán)于購買日公允價值為公允價值為 5800 萬元。2.A 公司于 202 年出資 500 萬元與 P公司共同設立 C公司，持有 C公司 25%股權(quán)，能夠?qū)?C公司施加重大影響。 204 年 12 月 31 日（購買日）， A 公司支付現(xiàn)金 5000 萬元購入 P 公司所

5、持 C公司 75%股權(quán)。于購買日， A 公司原持有 C公司 25%股權(quán)賬面價值為1000 萬元。根據(jù)A公司聘請的資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估報告，A公司原持有 C公司 25%1500 萬元， C公司于購買日可辨認凈資產(chǎn)在 204 年度個別財務報表中， A公司以購買日前所持 C公司 25%股權(quán)賬面價值 I000 萬元與購買日新取得 C公司 75%股權(quán)所支付對價 5000 萬元之和 6000 萬元作為對 C公司長期股權(quán)投資的初始成本，從購買日開始采用成本法核算。在 204 年度合并財務報表中， A 公司以原所持 C公司 25%股權(quán)賬面價值 1000 萬元與新取得 C公司 75%股權(quán)所支付對價 5000

6、萬元之和 6000 萬元作為合并成本， 將其與 C公司于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值 5800 萬元的差額 200萬元確認為商譽。資料三審計項目組在審計過程中注意到以下情況：1.A 公司于 204 年初以每股 10 元價格購入某上市公司股票1 萬股，意圖長期持有并將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。204 年 12 月 31日，該股票股價上升至每股15 元， A 公司將上述可供出售金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為 15 萬元，并相應確認投資收益 5 萬元。同時， A 公司將上述 5 萬元投資收益納入 204 年度應納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅。2.A 公司長期持有某境內(nèi)聯(lián)營企業(yè) 20%股權(quán)，采用權(quán)益法核算。 2

7、04 年度，該聯(lián)營企業(yè)按取得投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算實現(xiàn)的凈利潤為 500 萬元，實現(xiàn)的其他綜合收益為 100 萬元，除此之外，該聯(lián)營企業(yè)當年無其他凈資產(chǎn)變動。 A 公司與該聯(lián)營企業(yè)沒有任何交易。 204 年末， A 公司按應享有該聯(lián)營企業(yè) 204 年度凈資產(chǎn)變動的份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值， 并確認投資收益 120 萬元。同時，A公司將上述 120 萬元投資收益納入 204 年度應納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅。3.A 公司 20 4 年接受控股股東贈予的一項非貨幣性資產(chǎn)，并按其公允價值 1000 萬元，根據(jù)贈予協(xié)議約定計入資本公積。 A 公司在申報 204 年度企業(yè)所得稅時，未將

8、上述接受贈予資產(chǎn) 1000 萬元納入 20 4 年度應納稅所得額。4.A 公司 20 4 年開展了一系列廣告和業(yè)務宣傳活動，共發(fā)生廣告和業(yè)務宣傳費 7800 萬元。 A 公司認為上述 204 年開展的廣告和業(yè)務宣傳活動的后續(xù)效果將至少持續(xù)至 20x6 年，因此將其中 2600 萬元廣告和業(yè)務宣傳費計入204 年度損益，其余5200 萬元于 204 年末作為長期待攤費用核算。A公司 204 年度營業(yè)收入為50000 萬元。A公司在申報 204 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述7800萬元廣告和業(yè)務宣傳費作了全額稅前扣除。5.A 公司 204 年將因環(huán)保不達標而向環(huán)保部門支付的罰款100 萬元

9、和因延遲交貨而向某客戶支付的合同違約金10 萬元計入營業(yè)外支出。A公司在申報 204 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時， 將上述 100 萬元罰款和 10 萬元合同違約金作了全額稅前扣除。6.20 4 年 12 月 31 日， A 公司與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于 205 年初以 500 萬元價格向其轉(zhuǎn)讓一臺賬面價值為 550 萬元的舊設備， 并由 A 公司另行承擔處置費用 10 萬元。A 公司于 204 年 12 月 31 日將該設備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價格與該設備賬面價值之間的差額 50 萬元確認為資產(chǎn)減值損失，計入 204 年度損益。 A公司在申報 2

10、04 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述 50 萬元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。資料四注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的存貨監(jiān)盤（存貨盤點日為204 年 12 月 31 日）和函證工作底稿時，注意到以下事項：1. 考慮到 A 公司存貨種類繁多， 為提高工作效率， 審計項目組根據(jù)存貨賬面記錄事先選取了擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的若干存貨項目， 并在存貨盤點日前一天將擬抽盤的存貨項目清單提供給了 A公司財務人員。2. 審計項目組注意到， 某原材料倉庫的部分庫位盤點當日正在進行出庫操作，A 公司未將相應原材料納入盤點范圍。 A 公司倉庫人員說明，由于一批訂單急需交貨， 因此需在當日不斷領用該原材

11、料， 決定不對該原材料進行盤點。 審計項目組將上述原材料于 204 年 12 月 31 日倉庫臺賬與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“ 204 年 12 月 31 日，該原材料實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。3. 審計項目組在對某批袋裝原材料進行抽盤時， 對上述原材料袋數(shù)進行了盤點，然后根據(jù)每個包裝袋上標示的重量計算得出上述原材料總重量。審計項目組將上述計算結(jié)果與賬面記錄進行了核對， 未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“ 204 年 12 月 31 日，該原材料實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。4. 審計項目組注意到， A 公司未將存放在倉庫的部分 W產(chǎn)品納入盤點范圍。 A 公司倉庫人員說明，該部

12、分 W產(chǎn)品已銷售給某客戶，但由于客戶要求延遲提貨而暫時存放在 A 公司倉庫，因此，不屬于 A公司存貨，無需進行盤點。審計項目組對納入盤點范圍的 W產(chǎn)品實施了抽盤，并將盤點結(jié)果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“204 年 12 月 31 日， W產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。5. 在對 A公司于 204 年 12 月 31 日應收某關(guān)聯(lián)方款項余額實施函證時，考慮到該關(guān)聯(lián)方與 A 公司某下屬子公司在同一辦公樓辦公， 審計項目組將詢證函交該子公司財務人員傳送至該關(guān)聯(lián)方， 并由該子公司財務人員取回回函。 項目組成員注意到回函結(jié)果顯示無差異， 據(jù)此得出“204 年 12 月 31 日，

13、A 公司應收該關(guān)聯(lián)方款項余額不存在錯報”的結(jié)論。6. 在審計項目組提出擬對 A 公司于 204 年 12 月 31 日應收某客戶重大應收賬款余額實施函證時， A公司財務人員表示，已于 205 年 1 月安排專人與該客戶核對 204 年 12 月 31 日往來款余額，對方已向A公司財務部書面回復沒有差異，建議項目組無須另行實施函證。項目組成員核對了 A公司財務人員提供的該客戶針對 204 年 12 月 31 日往來款余額的書面核對回復， 沒有發(fā)現(xiàn)差異， 因此同意不再對該客戶 204 年 12 月 31 日應收賬款余額實施函證，并據(jù)此得出“ 204年 12 月 31 日， A公司對該客戶應收賬款余

14、額不存在錯報”的結(jié)論。7. 審計項目組在分析應收賬款函證回函結(jié)果時注意到， 某客戶回函余額小于 A 公司于 204 年 12 月 31 日對該客戶應收賬款賬面余額。 A 公司財務人員解釋， 差異是由于該客戶將一批于 204 年末從 A 公司購入的產(chǎn)品于 205 年初退回 A 公司，并相應調(diào)減其對 A 公司應付賬款賬面余額所致。項目組成員核對了 A 公司 205 年初對上述退回產(chǎn)品的收貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“ 204 年 12 月 31 日， A 公司對該客戶應收賬款余額不存在錯報”的結(jié)論。資料五A公司于 20 3 年末設立了全資子公司 D公司。 D公司生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售給其境外關(guān)聯(lián)公司

15、。 204 年 10 月，稅務機關(guān)對 D公司進行了稅務檢查，并質(zhì)疑 D公司自 204 年初以來向境外關(guān)聯(lián)公司銷售產(chǎn)品價格偏低。 205 年 1 月，稅務機關(guān)書面裁定要求 D 公司補繳若干自 204 年初以來的企業(yè)所得稅， D公司隨后補繳了上述稅款。D公司認為，稅務機關(guān)是在 205 年作出上述補繳企業(yè)所得稅裁定，因此，對 D公司 204 年度財務報表沒有影響。 D公司將上述補繳的企業(yè)所得稅全額計入 205 年度所得稅費用。資料六204 年 3 月 1 日，為激勵高管人員， A公司與若干高管人員簽署了股份支付協(xié)議，規(guī)定如果這些高管人員在其后 3 年中在 A公司持續(xù)任職，即可獲得一定數(shù)量的 A 公司

16、股票。 204 年 12 月 31 日， A 公司以對該可行權(quán)股票數(shù)量的最佳估計，按照 A公司股票在 204 年 12月 31 日的市價，將當期取得的服務計入了當期費用，同時計入資本公積。 A公司在申報 204 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述費用作了全額稅前扣除， 并將上述費用作為高管人員工資薪金所得計算并代扣代繳個人所得稅。資料七A公司于 20 4 年與兩家非關(guān)聯(lián)方公司共同出資設立 E 公司（有限責任公司）， A公司持有 E公司 60%股權(quán)，另兩家非關(guān)聯(lián)方公司各持有E公司 20%股權(quán)。 E 公司主要從事日用化學品生產(chǎn)和銷售。根據(jù) E 公司章程規(guī)定， E公司設股東會和董事會，股東會根據(jù)持

17、股比例享有表決權(quán)。董事會共 5 名成員，其中 A 公司選派 3 名董事（包括董事長），另外兩家非關(guān)聯(lián)方公司各選派 1 名董事。 E 公司總經(jīng)理和財務總監(jiān)均由 A 公司選派人員擔任。E公司章程部分內(nèi)容摘錄如下：“以下事項須經(jīng)股東會三分之二以上表決權(quán)通過:（ 1）決定公司的經(jīng)營方針和投資計劃；（ 2）審議董事會報告；（ 3）審議批準公司的年度財務預算、決算方案；（ 4）審議批準公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；以下事項須經(jīng)三分之二以上董事表決同意方可通過：（ 1）決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案； （2）制定公司的年度財務預算方案、決算方案； （3）制定公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；（ 4）決定公

18、司內(nèi)部管理機構(gòu)的設置；”A公司認為，由于 A公司所持 E公司股權(quán)比例超過 50%，并在 E 公司董事會中擁有超過半數(shù)席位， 且 E 公司董事長、 總經(jīng)理和財務總監(jiān)均由 A公司選派人員擔任，因此， A 公司將 E公司納入 A 公司 204 年度合并財務報表合并范圍。、針對資料一第 1 項至第 4 項交貨方式，假定不考慮其他條件，逐項說明該交貨方式下的營業(yè)收入確認時點。、針對資料一第 1 項至第 4 項交貨方式，假定不考慮其他條件，針對不同交貨方式下營業(yè)收入截止認定， 逐項設計應實施的進一步實質(zhì)性程序。、針對資料二第 1 項和第 2 項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司在個別財務報表層面和合并財

19、務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）。、針對資料二第 2 項所提及的資產(chǎn)評估機構(gòu)對 C公司于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值所出具的評估報告， 假定不考慮其他條件， 如果利用資產(chǎn)評估機構(gòu)的工作， 簡要說明審計項目組應實施哪些相關(guān)審計程序。、針對資料三第 1 項至第 6 項，假定不考慮其他條件，逐項指出A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖?。、針對資料三第 1 項至第 6 項，假定不考慮其他條件，逐項判斷是否涉及遞延所得稅的核算。 如果涉及，指出應確認的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延

20、所得稅負債， 并說明確認該遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債是否影響 A 公司 204 年度凈利潤。、針對資料四第1 項至第 7 項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。、針對資料五，假定不考慮其他條件，指出D公司對補繳企業(yè)所得稅的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處， 簡要說明理由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖?。、針對資料五，假定不考慮其他條件，指出D公司對境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用哪些合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，并分別簡要說明這些轉(zhuǎn)讓定價方法的基本內(nèi)容。、針對資料六，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅

21、和個人所得稅的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]遞延所得稅的影響）。、針對資料七，假定不考慮其他條件，指出A公司將 E公司納入其 204 年度合并財務報表合并范圍是否存在不當之處， 并簡要說明理由。（本題可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5 分。）答案部分一、案例分析題1、【正確答案 】 存在不當之處。（ 1 分）E公司主要從事日用化學品的生產(chǎn)和銷售，E 公司相關(guān)活動按企業(yè)章程規(guī)定主要由其權(quán)力機構(gòu)（股東會和董事會）會議上的表決權(quán)主導。而 A公司在上述權(quán)力機構(gòu)中所擁有的表決權(quán)或者席位 （均不足三分之二）均不足以單方面主導 E公

22、司的相關(guān)活動。（ 3 分）因此 A公司不控制 E 公司，不應將其納入合并范圍。（ 1 分）【English Answer 】It is inappropriate.（2 分）pany E mainly engages in production and sale of daily-usechemicals. Related activities of pany E follow by-law managed by votes of authorities (shareholder meeting and board of directors). Votes or seats owned by

23、pany A (neither of them exceeds 2/3) could not dominate related activities of pany Eunilaterally.（6 分） Therefore, pany A does not control panyE and should not include it in the consolidation scope.（2分）【正確答案 】 會計處理存在不當之處。（ 0.5 分）該交易屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付， 因此有關(guān)成本費用應當基于授予日 （而非資產(chǎn)負債表日）權(quán)益工具的公允價值進行計算。（ 1 分）企業(yè)所得稅的處理存在

24、不當之處。（ 1 分）對于股權(quán)激勵實行后，需待一定服務年限后方可行權(quán)的， 等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用不應在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。（1 分）個人所得稅的處理存在不當之處。（ 0.5 分）員工接受企業(yè)授予股份支付但尚未行權(quán)時，不作為個人所得稅應納稅所得征稅。（ 1 分）【正確答案 】 D 公司對境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用的合理轉(zhuǎn)讓定價方法主要有：（ 1）可比非受控價格法：按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法。（ 1 分）（ 2）再銷售價格法：按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法。（

25、 1 分）（ 3）成本加成法：按照成本加合理的占用和利潤進行定價的方法。（ 1 分）（ 4）交易凈利潤法：按照沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。（1 分）（ 5）利潤分割法：將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法。（ 1 分）【正確答案 】 存在不當之處。（ 1 分）雖然稅務局的書面裁定是在205 年初作出，但該裁定所對應的稅務事項在204 年已存在，并且稅務機關(guān)已在204 年提出相關(guān)質(zhì)疑，因此 D公司將上述補繳的企業(yè)所得稅全額計入 205 年度所得稅費用存在不當之處。（ 3 分）應將所補繳的 204 年度企業(yè)所得稅計

26、入 204 年度當期所得稅費用。（1 分）【正確答案 】 （1）質(zhì)疑：項目組成員應當盡可能避免讓被審計單位事先了解將要抽盤的存貨項目， 而不應該在盤點日前一天將擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的存貨項目清單提供給 A公司財務人員。（ 0.5 分）改進建議：建議項目組選擇適當?shù)臅r間對重要存貨項目重新實施抽盤，并實施適當?shù)膶徲嫵绦颍?檢查重新抽盤日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動是否已經(jīng)得到恰當?shù)挠涗洠?并倒推至資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯報。 （0.5分）（ 2）質(zhì)疑：在盤點過程中無法停止生產(chǎn)的存貨，也應納入盤點范圍，可以在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域， 將預計在盤點

27、期間領用的存貨移至過渡區(qū)域，對盤點期間辦理入庫的存貨（比如產(chǎn)成品等）臨時存放在過渡區(qū)域，以確保相關(guān)存貨只被盤點一次。（ 0.5 分）改進建議：建議對未納入盤點范圍的原材料選擇適當?shù)臅r間對其中的重要項目重新實施抽盤， 并實施適當?shù)膶徲嫵绦颍?檢查重新抽盤日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動是否已經(jīng)得到恰當?shù)挠涗洠?并倒推至資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存情況， 以確定資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯報。（ 0.5 分）（ 3）質(zhì)疑：對于袋裝存貨，不應僅根據(jù)每個包裝袋上標示的重量計算原材料的總重量。（ 0.25 分）改進建議：應抽取一定數(shù)量的包裝袋， 重新稱重以確認實際重量是否與包裝袋上標示的重量存在超出合

28、理范圍的差異。（ 0.25 分）（ 4）質(zhì)疑：審計項目組對存放在 A公司倉庫但未納入盤點范圍的 W產(chǎn)品未做進一步的核實，存在不當之處。（0.5 分）改進建議：應檢查未納入盤點范圍的 W產(chǎn)品的銷售合同和客戶關(guān)于延遲提貨的文件資料等， 以確定這些 W產(chǎn)品是否確已于 204 年銷售給客戶而不屬于 A 公司存貨。（ 0.5 分）（ 5）質(zhì)疑：注冊會計師應對函證的全過程保持控制，詢證函應由注冊會計師親自發(fā)出， 回函直接寄回會計師事務所， 不應由被審計單位轉(zhuǎn)交或收回。（ 0.25 分）改進建議：建議項目組重新對應收該關(guān)聯(lián)方款項余額實施函證程序或追加實施必要的替代測試程序。（ 0.25 分）（6）質(zhì)疑：對于

29、重大的應收賬款余額，應當實施函證程序，而不應以被審計單位提供的對賬單據(jù)代替。（ 0.25 分）改進建議：建議項目組重新對該客戶重大應收賬款余額實施函證程序。（ 0.25 分）（7）質(zhì)疑：僅核對 205 年初的退貨記錄就認定對該客戶的應收賬款余額不存在錯報存在不當之處。（ 0.25 分）改進建議：項目組應建議 A 公司將該銷售退回調(diào)整沖減 204 年度的營業(yè)收入及對該客戶于 204 年 12 月 31 日的應收賬款相應部分余額。（ 0.25 分）【正確答案 】 （1）涉及遞延所得稅的核算。（0.5 分）應確認遞延所得稅負債，不影響A 公司 204 年度凈利潤。（ 1 分）（ 2）不涉及遞延所得稅

30、的核算。（ 0.5 分）（ 3）不涉及遞延所得稅的核算。（ 0.5 分）（ 4）涉及遞延所得稅的核算。（ 0.5 分）應確認遞延所得稅資產(chǎn)，影響 A 公司 204 年度凈利潤。（ 0.5 分）（ 5）不涉及遞延所得稅的核算。（ 0.5 分）（ 6）涉及遞延所得稅的核算。（ 0.5 分）應確認遞延所得稅資產(chǎn)，影響 A 公司 204 年度凈利潤。（ 0.5 分）【正確答案 】 （1）會計處理存在不當之處。（ 0.25 分）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應計入其他綜合收益。（ 0.25 分）稅務處理存在不當之處。（ 0.25 分）投資持有期間公允價值變動不計入當期應納稅所得額。（0.25 分）（ 2）

31、會計處理存在不當之處。（ 0.25 分）當年聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)變動中，屬于其他綜合收益的部分， A公司應根據(jù)享有的份額，計入其他綜合收益。（ 0.25 分）稅務處理存在不當之處。（ 0.25 分）對聯(lián)營企業(yè)按權(quán)益法核算確認的投資收益不計入當期應納稅所得額。（0.25 分）（3）會計處理不存在不當之處。（0.25 分）稅務處理不存在不當之處。（0.25 分）（ 4）會計處理存在不當之處。（ 0.25 分）當期發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳資應全部計入當期損益。（ 0.25 分）稅務處理存在不當之處。（ 0.25 分）在申報 204 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，應扣除當期廣告及業(yè)務宣傳費中不超過當年營業(yè)收入

32、15%的部分，超過部分，應結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（ 0.25 分）（5）會計處理不存在不當之處。（ 0.15 分）稅務處理存在不當之處。（ 0.1 分）在申報 204 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，環(huán)保罰款100 萬元不得扣除。（ 0.25 分）（ 6）會計處理存在不當之處。（ 0.25 分）持有待售的固定資產(chǎn)，應按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量， 因此計入當期減值損失的金額應為 550 萬元 - （500 萬元 -10 萬元） 60萬元。（ 0.25 分）稅務處理存在不當之處。（ 0.25 分）資產(chǎn)處置損失應于資產(chǎn)實際處置時按照實際損失金額扣除，實際處置前所計提的減值損失不得扣除。（ 0.25 分）【正確答案 】 審計項目組利用資產(chǎn)評估機構(gòu)的工作應實施的相關(guān)審計程序有：（ 1）評價資產(chǎn)評估機構(gòu)的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。（ 0.5 分）（ 2）了解資產(chǎn)評估機構(gòu)的專長領域。（ 0.5 分）（ 3）與資產(chǎn)評估機構(gòu)達成一致意見：其中包括其工作的性質(zhì)、范圍和目標；各自的角色與責任；溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍及遵守保密規(guī)定的要求等。（ 1 分）（ 4）評價資產(chǎn)評估機構(gòu)工作的恰當性，其中包括：詢問資產(chǎn)評估師。（0.25 分）復核資產(chǎn)評估工作底稿和資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的報告。（0.25 分）實施用于證實的程序，例如：觀察資產(chǎn)評