農(nóng)行財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)披露畢業(yè)論文

摘要現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心是金融業(yè)，而銀行又是金融的核心，金融市場(chǎng)健康發(fā)展的前提則是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效的披露。所以，一直以來(lái)，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題備受投資者的關(guān)注。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行是我國(guó)上市國(guó)有商業(yè)銀行之一，其財(cái)務(wù)信息披露有一定經(jīng)驗(yàn)，但也存在著不同程度的問(wèn)題。同時(shí)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的要求會(huì)越來(lái)越高。因此，對(duì)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題的研究，擁有很大的參考價(jià)值和重要意義。本文在調(diào)查獲取足夠的相關(guān)資料后，理論聯(lián)系實(shí)際，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面的基本知識(shí)，通過(guò)比較分析、理論分析、舉例論證等方法，揭示了現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題。最后提出解決農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題的建議。關(guān)鍵詞農(nóng)業(yè)銀行；財(cái)務(wù)信息；披露ABSTRACTFINANCEISTHECOREOFMODERNECONOMY,ANDBANKINGISTHECOREOFFINANCE,COMMERCIALBANKSOPERATINGCURRENCYASASPECIALINDUSTRY,FINANCIALINFORMATIONDISCLOSUREHASATTRACTEDINVESTORSATTENTIONTOITAGRICULTURALBANKOFCHINESEISONEOFCHINASSTATEOWNEDCOMMERCIALBANKSLISTED,ITSFINANCIALINFORMATIONDISCLOSUREHASSOMEEXPERIENCE,BUTTHEREAREVARYINGDEGREESOFPROBLEMSATTHESAMETIME,WITHTHECONTINUOUSDEVELOPMENTOFCHINASCAPITALMARKET,FINANCIALREGULATORSANDINVESTORSREQUIRECOMMERCIALBANKSTOTHEFINANCIALINFORMATIONDISCLOSEDWILLBEHIGHERSTUDYONTHEAGRICULTURALBANKOFCHINAFINANCIALINFORMATIONDISCLOSUREISSUESISOFGREATPRACTICALSIGNIFICANCEANDREFERENCEVALUEINTHISPAPER,OBTAINTHERELEVANTINFORMATIONINTHEINVESTIGATIONFOUNDATION,MASTERENOUGHSUFFICIENTTHEORY,THEORYWITHPRACTICE,THECOMPREHENSIVEUSEOFECONOMICS,STATISTICSANDOTHERASPECTSOFTHEBASICKNOWLEDGE,THROUGHCOMPARATIVEANALYSIS,THEORETICALANALYSIS,EXEMPLIFICATIONANDOTHERMETHODS,REVEALSTHECURRENTAGRICULTURALBANKFINANCIALINFORMATIONDISCLOSUREPROBLEMSFINALLY,COMBININGTHEORETICALKNOWLEDGEANDINQUIRYMASTEREDCOMMERCIALBANKSTODISCLOSEINFORMATIONONFINANCIALASPECTSOFTHEPROPOSEDMEASURESPROPOSEDTORESOLVETHEAGRICULTURALBANKFINANCIALDISCLOSUREISSUESKEYWORDSAGRICULTURALBANKFINANCIALINFORMATIONDISCLOSURE目錄摘要IABSTRACTII1引言111本文的研究背景和意義1111本文的研究背景1112本文的研究意義112國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀213本文的研究?jī)?nèi)容和方法2131本文的研究?jī)?nèi)容2132本文的研究方法32農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀321農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的方式322農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的時(shí)間323農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容43農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露中存在的問(wèn)題531披露缺乏主動(dòng)性與自愿性532披露欠缺真實(shí)性和可靠性533財(cái)務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一64農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露中存在問(wèn)題的原因641財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)法規(guī)不完整7411信息披露法律體系不健全7412會(huì)計(jì)審計(jì)制度不完善742對(duì)農(nóng)行的外部監(jiān)管不到位843外部信息使用者需求不足844農(nóng)業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)不完善845農(nóng)業(yè)銀行的管理層技術(shù)水平低95完善農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的建議951完善商業(yè)銀行信息披露相關(guān)法律法規(guī)9511完善銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度9512提高商業(yè)銀行信息披露制度的法律效力1052加強(qiáng)商業(yè)銀行的外部監(jiān)督機(jī)制10521提高對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)披露的監(jiān)督強(qiáng)度10522加強(qiáng)監(jiān)管部門之間溝通與協(xié)調(diào)10523更新金融監(jiān)管理念1053增加銀行財(cái)務(wù)信息的需求主體10531提高財(cái)務(wù)信息披露需求者的需求意識(shí)11532增加農(nóng)行銀行財(cái)務(wù)信息需求者彼此間互動(dòng)1154完善農(nóng)業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)11541建立高效客觀公正的績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)體系11543強(qiáng)化農(nóng)行業(yè)銀行監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能1255提高農(nóng)業(yè)銀行的管理技術(shù)水平12參考文獻(xiàn)13附錄14致謝161引言11本文的研究背景和意義111本文的研究背景近年來(lái)，隨著銀行的業(yè)務(wù)多元化和信息時(shí)代的不斷進(jìn)步，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息披露也經(jīng)歷了從內(nèi)部披露、監(jiān)管到向公眾披露的這樣一個(gè)過(guò)程。為了有效保護(hù)存款人和投資者的合法權(quán)益、保證金融市場(chǎng)的健康發(fā)展，商業(yè)銀行應(yīng)該本著全面、準(zhǔn)確、負(fù)責(zé)的態(tài)度進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露。以往，銀行作為大型金融機(jī)構(gòu)，其所認(rèn)為的財(cái)務(wù)信息披露局限于銀行對(duì)國(guó)內(nèi)銀行監(jiān)管系統(tǒng)不得己而為之的按時(shí)上報(bào)及檢查的應(yīng)對(duì)1。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展階段，各種商業(yè)銀行如雨后春筍般涌現(xiàn)，銀行能否主動(dòng)、自發(fā)的進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露顯得越來(lái)越重要，而伴隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，財(cái)務(wù)信息披露亦將變得更加迅速和方便，如果商業(yè)銀行固步自封，依然采取財(cái)務(wù)信息保守姿勢(shì)，疏忽信息披露，一定會(huì)造成客戶的流失和投資者信心的喪失。再者說(shuō)，銀行作為金融系統(tǒng)的命脈，而整個(gè)金融體系的穩(wěn)定又關(guān)系著國(guó)民生活水平的穩(wěn)定及提升，為了銀行業(yè)安全、穩(wěn)健、高效運(yùn)行和發(fā)展，研究商業(yè)銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題已迫在眉睫2。從當(dāng)前我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展的局勢(shì)來(lái)看，有越來(lái)越多的銀行選擇了上市融資這條途徑。然而財(cái)務(wù)信息披露不但是這部分銀行作為上市公司不可推卸的責(zé)任，還是必須履行的義務(wù)。同時(shí)，實(shí)力雄厚的上市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露行為也會(huì)為其他有預(yù)期的上市商業(yè)銀行起到示范作用，為這部分銀行改善自己的財(cái)務(wù)信息披露狀況做出了榜樣，從而有效的帶動(dòng)整個(gè)銀行行業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露情況逐步好轉(zhuǎn)。商業(yè)銀行良好的財(cái)務(wù)信息披露行為不僅可以保護(hù)商業(yè)銀行投資者的合法權(quán)益，對(duì)銀行自身安全、穩(wěn)健、高效運(yùn)行的發(fā)展需求也有很大裨益。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行是我國(guó)上市的國(guó)有商業(yè)銀行之一，其財(cái)務(wù)信息披露有一定經(jīng)驗(yàn)，但也存在著與其他商業(yè)銀行相類似的財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)監(jiān)管部門和投資者對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的要求肯定會(huì)不斷提高。因此，對(duì)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題的研究，具有很大的參考價(jià)值和重要意義。112本文的研究意義完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系應(yīng)該由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則三部分構(gòu)成，財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系中不可或缺的一部分3。研究商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露，現(xiàn)實(shí)意義在于第一，有助于保障監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效監(jiān)管。商業(yè)銀行能否安全、穩(wěn)健、高效運(yùn)行影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，而安全、穩(wěn)健、高效運(yùn)行除了自我監(jiān)督與管理外，也離不開外部監(jiān)管。商業(yè)銀行充分、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息披露是監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效監(jiān)管的基礎(chǔ)與前提4。因此，想要及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)管部門的監(jiān)管措施一定要跟上商業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的節(jié)奏。第二，可以促進(jìn)商業(yè)銀行進(jìn)一步發(fā)展。商業(yè)銀行的生存與發(fā)展離不開銀行投資者、存款人的選擇與信心。商業(yè)銀行充分、有效的財(cái)務(wù)信息披露能夠?yàn)殂y行贏得良好的誠(chéng)信形象，有助于提高公眾的信心去銀行投資和存款。商業(yè)銀行為了自身發(fā)展，通常會(huì)選擇上市公開發(fā)行證劵，股票和其他有價(jià)金融工具，廣泛地吸收社會(huì)上的閑散資金，用以增長(zhǎng)自己的實(shí)力。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息的披露，不僅可以提高商業(yè)銀行自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，而且可以吸引更多的投資者投資，為其進(jìn)一步發(fā)展打下基礎(chǔ)。第三，財(cái)務(wù)信息披露是信息使用者決策的重要依據(jù)。商業(yè)銀行的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層，在制定本行經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向以及安排員工的工作計(jì)劃時(shí)，很可能把財(cái)務(wù)信息披露中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)拿來(lái)做可行性推算，從而作為其經(jīng)營(yíng)決策的可靠依據(jù)。銀行財(cái)務(wù)信息的相關(guān)者了解銀行的資信情況和償債能力，用以判斷存款投資風(fēng)險(xiǎn)，并做出相應(yīng)的決策。投資人必須獲得投資參考信息就是財(cái)務(wù)信息披露中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。12國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)目前在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露方面的研究主要有以下幾個(gè)方面財(cái)務(wù)信息披露的必要性、現(xiàn)行財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題、針對(duì)當(dāng)前信息披露現(xiàn)狀提出的建議措施。項(xiàng)有志2002認(rèn)為良好的財(cái)務(wù)信息披露是對(duì)商業(yè)銀行有效監(jiān)管的基礎(chǔ)5。商業(yè)銀行對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，其財(cái)務(wù)信息是否全面、真實(shí)，在很大程度上將影響監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管效率，只有商業(yè)銀行進(jìn)行良好的信息披露，監(jiān)管當(dāng)局才能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有關(guān)監(jiān)管措施才能及時(shí)到位6。李英（2008）認(rèn)為商業(yè)銀行披露財(cái)務(wù)信息的必要性有助于維護(hù)銀行及相關(guān)者的利益和促進(jìn)銀行自身的發(fā)展7。顧巖（2009）當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行信息披露存在的問(wèn)題有信息披露不及時(shí)、信息披露不全面、信息披露不可靠、信息披露不可比。郭治財(cái)（2013）認(rèn)為當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不能完全保證商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，商業(yè)銀行信急披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則不規(guī)范、體系不完整，商業(yè)銀行信急披露的商業(yè)秘密和金融安全存在問(wèn)題8。劉靜（2013）完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的建議有重視披露銀行表外業(yè)務(wù)信息及公司治理信息，完善公司治理結(jié)構(gòu)，不斷提高管理技術(shù)水平，規(guī)范并統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息披露制度9。13本文的研究?jī)?nèi)容和方法131本文的研究?jī)?nèi)容本文的研究?jī)?nèi)容共五個(gè)章節(jié)。第一章為引言，主要闡述了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的研究背景及意義，為后面的研究論述做理論鋪墊，第二章從三個(gè)方面分別分析了農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀首先是當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露形式、其次是農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的時(shí)間、最后是農(nóng)行財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容，第三章首先描述了當(dāng)前外部機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的審計(jì)情況，然后再根據(jù)第二章農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀，分析出中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露存在問(wèn)題，第四章的研究?jī)?nèi)容是農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露存在問(wèn)題的成因，最后一章內(nèi)容是針對(duì)當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露中存在的問(wèn)題，提出一些解決農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題的建議。132本文的研究方法本文在掌握充足理論的基礎(chǔ)、調(diào)查獲取足夠的相關(guān)資料后，理論聯(lián)系實(shí)際，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面的基本知識(shí)，通過(guò)比較分析、理論分析、舉例論證等方法，揭示了當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露中存在的問(wèn)題，最后，再結(jié)合所掌握和查詢的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露方面的理論知識(shí)，提出解決農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題的建議措施。2農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀21農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的方式現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息披露方式主要是按照上市公司信息披露管理辦法、商業(yè)銀行信息披露辦法等相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的、固定格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，借助各種財(cái)務(wù)報(bào)表，并以附注說(shuō)明的形式把一些重要項(xiàng)目編輯到農(nóng)行的年報(bào)、半年報(bào)、季度報(bào)等定期公告中，向公眾發(fā)布，進(jìn)而把銀行財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者。信息使用者可通過(guò)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行官網(wǎng)與上海證劵交易所查詢到相關(guān)信息。22農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的時(shí)間按照商業(yè)銀行信息披露暫行辦法中的有關(guān)規(guī)定，我國(guó)的商業(yè)銀行應(yīng)將信息披露的內(nèi)容以中文編制成年度報(bào)告，規(guī)定披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、各類風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、公司治理、年度重大事項(xiàng)等信息，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成，于每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后的四個(gè)月內(nèi)披露。下面是農(nóng)業(yè)銀行2008年至2013年年度報(bào)告披露的時(shí)間表表21農(nóng)業(yè)銀行年報(bào)披露時(shí)間表TABLE21AGRICULTURALBANKANNUALREPORTDISCLOSURESCHEDULE年報(bào)2008年2009年2010年2011年2012年2013年披露日期2009年4月26日2010年7月13日2011年3月30日2012年3月23日2013年3月27日2014年3月26日從上表（表21）中可以看出，農(nóng)業(yè)銀行的年報(bào)披露時(shí)間越來(lái)趨于穩(wěn)定在次年的3月底，值得特別強(qiáng)調(diào)的是鑒于2010年農(nóng)業(yè)銀行正在進(jìn)行境內(nèi)外首次公開發(fā)行上市，為了確保2009年年度報(bào)告與上市招股說(shuō)明書披露信息的一致性，農(nóng)業(yè)銀行向中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)申請(qǐng)并獲準(zhǔn)延遲披露2009年年度報(bào)告。此外，相關(guān)資料顯示，自從農(nóng)業(yè)銀行2010年7月15日上市以后，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行也根據(jù)上市公司信息披露管理辦法的要求，采取定期報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告的形式向證券交易所登記披露，并在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體向外公布?？傮w來(lái)說(shuō)，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)日趨規(guī)范，農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露及時(shí)性也越來(lái)越強(qiáng)。符合相關(guān)法律法規(guī)的信息披露時(shí)間準(zhǔn)則，能及時(shí)披露。23農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容本文選取農(nóng)業(yè)銀行2008年份的年報(bào)與2013年第三季度季報(bào)、2013年年報(bào)做代表，并從具體的財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容著手，然后對(duì)比，希望能進(jìn)一步了解農(nóng)業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息披露情況。2008年年報(bào)、2013第三季度季報(bào)、2013年年報(bào)財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容及范圍見本論文附錄A。由附錄A我們可以看出，農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容越來(lái)越詳細(xì)，披露的范圍越來(lái)越廣。具體變化內(nèi)容如下年報(bào)與年報(bào)之間。農(nóng)業(yè)銀行2013年年報(bào)比2008年年報(bào)相比，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多了如下內(nèi)容貸款減值準(zhǔn)備、投資凈額、歸于母公司股東的權(quán)益、資本凈額、核心一級(jí)資本凈額、其他一級(jí)資本凈額、二級(jí)資本凈額、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、營(yíng)業(yè)收入、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、利潤(rùn)總額、扣除非經(jīng)營(yíng)性損益后歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（使用）/產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~；財(cái)務(wù)指標(biāo)之上多了如下內(nèi)容平均總資產(chǎn)回報(bào)率、加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率、扣除非經(jīng)常性損益后加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率、凈利息收益率、凈利差、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)收益率、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入比營(yíng)業(yè)收入、成本收入比、基本每股收益、扣除非經(jīng)常性損益后基本每股收益、每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（使用）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、資產(chǎn)質(zhì)量、不良貨款率、撥備覆蓋率、貨款總額準(zhǔn)備金率、核心一級(jí)資本充足率、一級(jí)資本充足率、資本充足率、總權(quán)益對(duì)總資產(chǎn)比率、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率、歸于母公司股東的每股凈資產(chǎn)、貨款遷徙率；利潤(rùn)表分析兩年年報(bào)披露內(nèi)容一致，詳細(xì)程度上2013年年報(bào)能更一籌；資產(chǎn)負(fù)債表分析多了投資和其他財(cái)務(wù)信息；財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告多了銀行資產(chǎn)負(fù)債表、銀行利潤(rùn)表、銀行股東權(quán)益變動(dòng)表、銀行現(xiàn)金流量表。其中2008年年報(bào)披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“拆借資金比例”2013年并沒有披露。季度報(bào)與年報(bào)之間。農(nóng)業(yè)銀行2013年年報(bào)比2013年第三季度報(bào)相比，除了兩報(bào)告中彼此相同名內(nèi)容之外，不同之處在于，季度報(bào)披露了存放同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)、拆出資金、同行及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)、拆入資金、每股凈資產(chǎn)、固定資產(chǎn)處置損益、除上述項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收支凈額、非經(jīng)常性損益的所得稅影響、非經(jīng)常性損益的所得稅影響少數(shù)股東權(quán)益影響額（稅后）、歸屬于公司普通股股東的非經(jīng)常性損益合計(jì)等，沒有自外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；2013年年報(bào)披露了貸款減值準(zhǔn)備、資本凈額、核心一級(jí)資本凈額、其他一級(jí)資本凈額、二級(jí)資本凈額、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、利潤(rùn)總額、平均總資產(chǎn)回報(bào)率、凈利差、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)收益率、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入比營(yíng)業(yè)收入、成本收入比、每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（使用）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、資產(chǎn)質(zhì)量、不良貨款率、撥備覆蓋率、貨款總額準(zhǔn)備金率、資本充足情況、核心一級(jí)資本充足率、一級(jí)資本充足率、資本充足率、總權(quán)益對(duì)總資產(chǎn)比率、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率、歸于母公司股東的每股凈資產(chǎn)、流動(dòng)性比率、貨存款比例、最大單一客戶貨款比例、最大十家客戶貨款比例、貨款遷徙率、財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表的分析（利息凈收入、利息收入、利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、其他非利息收入、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、所得稅費(fèi)用、分布報(bào)告與資產(chǎn)、投資、負(fù)債、股東權(quán)益、表外項(xiàng)目、其他財(cái)務(wù)信息）、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并股東權(quán)益變動(dòng)表、合并現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等，還有來(lái)有自外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。此外，農(nóng)業(yè)銀行自2013年起，通過(guò)公開渠道，向投資者和社會(huì)公眾披露農(nóng)業(yè)銀行的資本充足率報(bào)告，根據(jù)巴塞爾新資本協(xié)議可知，商業(yè)銀行資本充足率底線的規(guī)定自始至終都是新舊巴塞爾協(xié)議中最重要的要求。因?yàn)橘Y本充足率的高低與信用風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)密切相關(guān)，這是投資者首選的考察項(xiàng)目。因此對(duì)資本充足率的披露也是非常重要的。值得指出的是農(nóng)業(yè)銀行開始向社會(huì)公眾披露資本充足率報(bào)告這一舉動(dòng)，是在銀監(jiān)會(huì)商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）要求下披露的，雖然以往農(nóng)業(yè)銀行在半年報(bào)、年報(bào)中雖然也有對(duì)資本充足情況定期披露。但是它的數(shù)據(jù)在年報(bào)觀察中，均是以數(shù)值的直接出公布出來(lái)，并非有詳細(xì)相關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)源，并不能使信息使用者完全掌握銀行的資料。3農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露中存在的問(wèn)題31披露缺乏主動(dòng)性與自愿性現(xiàn)行農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)披露，幾乎全是在相關(guān)法律、法規(guī)和章程所明確規(guī)定的必須披露的一種強(qiáng)制性披露最低標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行的披露。農(nóng)業(yè)銀行在財(cái)務(wù)信息披露中缺乏主動(dòng)性。農(nóng)業(yè)銀行不愿意進(jìn)行自愿性信息披露，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的被動(dòng)披露，會(huì)在某些方面對(duì)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露及時(shí)性與真實(shí)性造成一定影響，也使得廣大信息使用者難以獲得真實(shí)有用的財(cái)務(wù)信息。比如說(shuō)，農(nóng)業(yè)銀行的資本充足率報(bào)告披露來(lái)說(shuō)，銀監(jiān)會(huì)對(duì)外發(fā)布商業(yè)銀行資本管理辦法（試行），自2013年1月1日起施行，試行辦法實(shí)施后，我國(guó)大型銀行和中小銀行的資本充足率監(jiān)管要求分別為115和105，這一標(biāo)準(zhǔn)公布之后，農(nóng)業(yè)銀行在財(cái)務(wù)披露中對(duì)資本充足率披露明顯加深，其詳盡遠(yuǎn)超之前的披露程度。32披露欠缺真實(shí)性和可靠性真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)信息的基本要求，近年來(lái)，企業(yè)做假賬、假報(bào)表和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告等惡性事件不斷發(fā)生10。信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確，不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐，這是對(duì)信息披露最基本的要求11。上市公司披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不是公司財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)體現(xiàn)，這可能會(huì)對(duì)信息使用者造成對(duì)公司的嚴(yán)重錯(cuò)誤判斷，更會(huì)給投資者帶去更大的風(fēng)險(xiǎn)12。然而就目前而言，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行披露的財(cái)務(wù)信息缺乏真實(shí)性和可靠性。中華人民共和國(guó)審計(jì)署2010年第8號(hào)文件與2013年第14號(hào)文件，分別公布了中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司2008年度資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果與中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司2011年度資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果，文件中明確表示違反財(cái)務(wù)收支法規(guī)問(wèn)題、違規(guī)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題、違規(guī)貸款存款問(wèn)題、變相提高存款利率問(wèn)題、違規(guī)發(fā)放各類補(bǔ)貼、發(fā)票不規(guī)范、偽造增值稅發(fā)票復(fù)印件問(wèn)題、將部分利息收入轉(zhuǎn)化為中間業(yè)務(wù)收入，以及固定資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置問(wèn)題等，涉及金額上百億元人民幣，這些問(wèn)題都是在農(nóng)業(yè)銀行已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表上基礎(chǔ)上審計(jì)出來(lái)，這說(shuō)明農(nóng)業(yè)銀行已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)信息缺乏嚴(yán)重的真實(shí)性和可靠性。33財(cái)務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一農(nóng)業(yè)銀行通過(guò)年報(bào)向社會(huì)披露財(cái)務(wù)信息比較普遍，但一般存款人和利益相關(guān)者基木上看不到銀行的年報(bào)。目前，農(nóng)業(yè)銀行常見的財(cái)務(wù)披露途徑就是通過(guò)上市公司必須披露的年度報(bào)告、年度中期報(bào)告以及季度報(bào)告這幾種常見的定期報(bào)告向公眾公開，然而，農(nóng)行的年報(bào)、中期報(bào)告與季度報(bào)告三者之間的財(cái)務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不一致，披露的范圍也有不小的差異，特別是在季度報(bào)，過(guò)于簡(jiǎn)略，無(wú)法進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的廣泛程度與詳細(xì)程度，都與年度報(bào)告和中期報(bào)告披露情況有很大差距，財(cái)務(wù)信息披露完整性極度缺乏。再者，季度報(bào)中沒有財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，這不僅僅說(shuō)明季度報(bào)中披露的財(cái)務(wù)信息缺乏可信度，同時(shí)也又一次季度報(bào)與年報(bào)中財(cái)務(wù)信息披露的差距。商業(yè)銀行向公眾發(fā)布的定期報(bào)告目的本身是為了加強(qiáng)商業(yè)銀行的市場(chǎng)約束力，規(guī)范商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息披露行為，有效維護(hù)存款人和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健、高效運(yùn)行的，但由于信息披露的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，季度報(bào)中缺乏對(duì)與商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和活動(dòng)密切相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息的披露，而且季度報(bào)中還沒有外部審計(jì)報(bào)告，披露的內(nèi)容對(duì)銀行相關(guān)利益人來(lái)說(shuō)形同“雞肋”，參考價(jià)值不大。特別是會(huì)計(jì)政策，因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的改變對(duì)銀行財(cái)務(wù)信息影響也比較大。如果政策的差異及政策變化的影響沒有進(jìn)行及時(shí)詳細(xì)的披露或者還是單單停留在一般層面上披露，信息使用者還是會(huì)很難及時(shí)準(zhǔn)確的把握銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)情況。4農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露中存在問(wèn)題的原因農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露中存在問(wèn)題的原因主要有兩大方面成因構(gòu)成，即外部成因和自身原因兩方面。具體如圖1所示圖1農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的問(wèn)題成因FIGURE1CAUSESPROBLEMSAGRICULTURALBANKOFDISCLOSUREOFFINANCIALINFORMATION41財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)法規(guī)不完整411信息披露法律體系不健全當(dāng)前，農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露主要遵從上市公司信息披露管理辦法和商業(yè)銀行信息披露辦法中的相關(guān)規(guī)定，雖然其中對(duì)財(cái)務(wù)信息披露有比較詳細(xì)的規(guī)定，但是商業(yè)銀行信息披露辦法與巴塞爾新資本協(xié)議中的規(guī)定還有不小的差距。首先，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的原則上要求，在商業(yè)銀行信息披露辦法里，第一章第五條規(guī)定“商業(yè)銀行應(yīng)遵循真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和可比性的原則，規(guī)范地披露信息?！钡秦?cái)務(wù)信息的實(shí)用性、重要性都沒有提及到，如果失去了實(shí)用性和和重要性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)于銀行利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)都是毫無(wú)意義的。第二，在會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)信息披露規(guī)則中，商業(yè)銀行信息披露辦法有對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行披露。如在操作風(fēng)險(xiǎn)中，商業(yè)銀行信息披露辦法規(guī)定“商業(yè)銀行由于內(nèi)部程序、內(nèi)部工作人員、自身信息系統(tǒng)的錯(cuò)誤或漏洞，以及其他外部事件造成的損失，應(yīng)及時(shí)披露。而且應(yīng)及時(shí)說(shuō)明本行內(nèi)部控制、內(nèi)部管理制度的完整、合理、有效作出相關(guān)說(shuō)明。”但在巴塞爾新資本協(xié)議中，不但要求定性還要求了定量分析，它是資本計(jì)算以及對(duì)監(jiān)管過(guò)程、銀行管理體制的要求和利用市場(chǎng)約束規(guī)則兩方面有機(jī)的結(jié)合。13412會(huì)計(jì)審計(jì)制度不完善隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)金融業(yè)務(wù)的越發(fā)國(guó)際化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也越來(lái)越趨近于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的完善，以接近國(guó)際趨勢(shì)和標(biāo)準(zhǔn)。為了更好的融入國(guó)際金融市場(chǎng)，我國(guó)迫切需要一套完整且適合自身情況的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范?，F(xiàn)今，在我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)核算主要起作用的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法以及金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)法是對(duì)總體的框架約束作用，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是對(duì)會(huì)計(jì)核算中操作要求的具體化，金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度則是對(duì)整個(gè)金融企業(yè)特別設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)規(guī)范制度。但是，這看似多層次全方位的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中依然存在漏洞。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2006年做出全面調(diào)整之后，金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒緊隨其后，進(jìn)行修改，反而使得兩者在操作過(guò)程中出現(xiàn)分歧，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算操作沒有統(tǒng)一的規(guī)則。42對(duì)農(nóng)行的外部監(jiān)管不到位商業(yè)銀行監(jiān)管部門職能設(shè)置體制機(jī)制不合理，監(jiān)管部門合作機(jī)制不協(xié)調(diào),對(duì)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的有效監(jiān)管造成了嚴(yán)重影響。中國(guó)人民銀行是我國(guó)的中央銀行，其主要職能就是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的進(jìn)行宏觀調(diào)控，以保證國(guó)家的金融穩(wěn)定。但是當(dāng)商業(yè)銀行的報(bào)告呈交上來(lái)后，人民銀行不能直接對(duì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，只能先通知銀監(jiān)會(huì)建議，通過(guò)銀監(jiān)會(huì)對(duì)其進(jìn)行調(diào)查處理，即便在非常嚴(yán)重的情況下，也需要報(bào)備國(guó)務(wù)院后，再進(jìn)行調(diào)查。與此同時(shí)，人民銀行還要在調(diào)查過(guò)程中向商業(yè)銀行提供經(jīng)濟(jì)上的支持。因此，人民銀行是其他相關(guān)監(jiān)管部門行為不當(dāng)?shù)暮蠊某惺苷?，卻沒有參與調(diào)查的權(quán)力。這樣的權(quán)責(zé)設(shè)置極大的影響了人民銀行監(jiān)管的積極性。43外部信息使用者需求不足和大多數(shù)商業(yè)銀行一樣，農(nóng)業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息的使用者主要包括存款者、投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部分、政府等等。這些信息的使用者是否需要財(cái)務(wù)信息主要取決于財(cái)務(wù)信息能否給他們帶來(lái)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益大于零時(shí)，那么就會(huì)產(chǎn)生這樣的信息需求，相反，如果經(jīng)濟(jì)利益等于零甚至為負(fù)數(shù)時(shí)，利益相關(guān)者則對(duì)財(cái)務(wù)信息需求不大甚至反對(duì)財(cái)務(wù)披露。由于各方面因素的影響，存在外部信息使用者需求不足的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面第一，存款人對(duì)財(cái)務(wù)信息需求不充足。由于傳統(tǒng)觀念的影響，很多存款人認(rèn)為農(nóng)業(yè)銀行為國(guó)家商業(yè)銀行，是國(guó)家的一部分，他們會(huì)忽視銀行風(fēng)險(xiǎn)，潛意識(shí)覺得農(nóng)業(yè)銀行不可能倒閉。這種愚昧的思想使得大部分存款者對(duì)農(nóng)業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況根本不關(guān)心。第二，投資者、管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求量不足。農(nóng)業(yè)銀行的第一大股東是國(guó)家，但是這是一個(gè)抽象的、沒有現(xiàn)實(shí)意義的主體。政府官員才是操作控制主體，他們代表國(guó)家行使權(quán)力。由于對(duì)于國(guó)家的信賴和政府官員的無(wú)奈，投資者和管理者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求就會(huì)產(chǎn)生不足。第三，債權(quán)人對(duì)財(cái)務(wù)信息需求不充足。大部分債權(quán)人購(gòu)買銀行債券，關(guān)注的往往是眼前銀行的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，而對(duì)潛在的購(gòu)買風(fēng)險(xiǎn)卻了解不深。這表明債權(quán)人對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求肯定也是不夠充足的。44農(nóng)業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)不完善首先，農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部薪酬激勵(lì)體制存在漏洞。目前，農(nóng)業(yè)銀行的董事就是管理層，他們擁有銀行的控制權(quán)，但是農(nóng)業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和他們的酬薪?jīng)]有直接關(guān)聯(lián)。因此，他們不需要為了追求更高的價(jià)值回報(bào)而去加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的披露。這種缺乏激勵(lì)的公司制度很容易給農(nóng)業(yè)銀行的管理層利用職權(quán)謀取私利的動(dòng)機(jī)。2013年落馬的農(nóng)業(yè)銀行原執(zhí)行董事、副行長(zhǎng)、黨委委員楊琨就是最好的證明。其次，監(jiān)事會(huì)形同“擺設(shè)”，無(wú)法發(fā)揮其該有的效用。理由如下第一，監(jiān)事會(huì)的成員都是由管理層任命的，監(jiān)事會(huì)成員不能保證其獨(dú)立性原則。第二，雖然商業(yè)銀行監(jiān)事會(huì)享受農(nóng)業(yè)銀行的知情權(quán)，但到目前為止沒有特定的法律法規(guī)來(lái)確保監(jiān)事會(huì)成員及時(shí)獲得有關(guān)銀行的信息。第三，建議權(quán)，財(cái)務(wù)監(jiān)督的權(quán)利是監(jiān)事會(huì)的享有兩大權(quán)利，但是并沒有相關(guān)法規(guī)能保證監(jiān)事會(huì)行使權(quán)力，這使得監(jiān)督效率降低。45農(nóng)業(yè)銀行的管理層技術(shù)水平低農(nóng)業(yè)銀行崛起迅速，這與我國(guó)金融業(yè)的飛速發(fā)展密不可分，但是它上市時(shí)間不長(zhǎng)，財(cái)務(wù)信息披露的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)與發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行還有一定的差距，財(cái)務(wù)信息中許多風(fēng)險(xiǎn)分析明顯不足。管理技術(shù)水平越高，在工作效率上有可能起到事半功倍的效果，自身財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量也就越高越可靠，相反，如果管理技術(shù)水平低下，工作效率上也就可能起到事倍功半的反作用，財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量肯定也難以獲得相關(guān)投資者的信賴。5完善農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的建議51完善商業(yè)銀行信息披露相關(guān)法律法規(guī)511完善銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度5111完善銀行會(huì)計(jì)體系我國(guó)商業(yè)銀行需要在銀行內(nèi)部所運(yùn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上不斷發(fā)展，健全會(huì)計(jì)體系，跟上國(guó)家有關(guān)方而規(guī)章制度的變化。雖然我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立止在向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，但在目前我國(guó)金融市場(chǎng)仍不發(fā)達(dá)的情況下，要達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)仍有一段距離。為了提高我國(guó)商業(yè)銀行在國(guó)際金融市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，必須加快速度推進(jìn)銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，盡可能的在短時(shí)間段內(nèi)減小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距。5112重視披露內(nèi)容的充分性如今，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)趨于多樣化，種類也越來(lái)越復(fù)雜。但這也有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，高風(fēng)險(xiǎn)高收益并存。為了準(zhǔn)確、及時(shí)、真實(shí)的反映商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況，銀行在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革上，必須將可能發(fā)生的突發(fā)事件予以披露。同時(shí)，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該向有經(jīng)驗(yàn)的國(guó)家學(xué)習(xí)，明確規(guī)定可能性重大信息的披露，確保信息披露的使用者獲得的信息做出正確的決定。還有就是財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露，財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分，是對(duì)報(bào)告的主要部分的補(bǔ)充。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容變得越來(lái)越重要，而現(xiàn)階段商業(yè)銀行處于起步階段，自愿披露的信息很少的情況下。我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表附注內(nèi)容應(yīng)包含以下四點(diǎn)第一，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策變化。第二，資產(chǎn)質(zhì)量的詳盡說(shuō)明。第三，有可能造成損失或有事項(xiàng)的披露。第四，是對(duì)現(xiàn)狀的衍生產(chǎn)品描述。512提高商業(yè)銀行信息披露制度的法律效力在以后修訂商業(yè)銀行的法律法規(guī)的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)銀行利益相關(guān)者的知情權(quán)做出詳細(xì)的明文規(guī)定，反觀我們國(guó)家商業(yè)銀行信息披露法律法規(guī)現(xiàn)狀，對(duì)制定一部立法層級(jí)更高、內(nèi)容更詳盡、體系更完整的規(guī)范性文件的聲音越來(lái)越高。新的披露法規(guī)應(yīng)修復(fù)現(xiàn)有信息披露制度存在的盲區(qū)和漏洞，不僅要實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)，也要維護(hù)普通債權(quán)人的合法權(quán)益，同時(shí)，要細(xì)化對(duì)信息披露制度的具體規(guī)定，使其具有更強(qiáng)的可操作性。1452加強(qiáng)商業(yè)銀行的外部監(jiān)督機(jī)制521提高對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)披露的監(jiān)督強(qiáng)度要提高商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量，必須加大對(duì)商業(yè)銀行信息披露的監(jiān)管力，對(duì)各種違反信息披露制度的行為確立相應(yīng)的處罰措施，一旦發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)的行為就予以嚴(yán)厲的處罰，觸犯法律的要堅(jiān)持追究法律責(zé)任，從而在法律方面給予壓力，進(jìn)而對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的全面性、真實(shí)性、及時(shí)性、相關(guān)性、可靠性給予有效法律保障。522加強(qiáng)監(jiān)管部門之間溝通與協(xié)調(diào)我國(guó)金融監(jiān)管部門應(yīng)該加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)各部門的協(xié)調(diào)，側(cè)重于部門與部門之間的相互作用，因?yàn)樾畔⒌乃鸭?、處理肯定是要花費(fèi)時(shí)間和金錢成本的，因?yàn)榻鹑诒O(jiān)管的部門不同，這就導(dǎo)致了人力、物力以及時(shí)間上的浪費(fèi)，為避免重復(fù)建設(shè)和資源浪費(fèi)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)組織間的合作，努力實(shí)現(xiàn)適當(dāng)?shù)男畔⒐蚕?。與此同時(shí)，各機(jī)構(gòu)彼此也要加強(qiáng)合作，完善內(nèi)部工作的體制機(jī)制，提高金融市場(chǎng)整體的監(jiān)管職能。只有這樣才能更加適應(yīng)不斷發(fā)展的我國(guó)金融市場(chǎng)，搭建出具有我國(guó)特色的金融市場(chǎng)的信息監(jiān)管平臺(tái)，為我國(guó)的金融市場(chǎng)發(fā)展提供切實(shí)的服務(wù)。523更新金融監(jiān)管理念監(jiān)管有利也有弊，監(jiān)管部門的各項(xiàng)管理措施應(yīng)當(dāng)結(jié)合銀行業(yè)的發(fā)展和需求狀況，任何過(guò)度的監(jiān)督措施都會(huì)影響金融業(yè)的發(fā)展，對(duì)金融企業(yè)造成損失，因此必須權(quán)衡把握好監(jiān)管力度。所以監(jiān)管部門制定適合我國(guó)銀行業(yè)監(jiān)管體系尤為重要。銀監(jiān)會(huì)也要充分考慮我國(guó)的實(shí)際情況，進(jìn)而制定出符合實(shí)際、能靈活運(yùn)用的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。53增加銀行財(cái)務(wù)信息的需求主體如果能讓監(jiān)督信息披露成為一種社會(huì)風(fēng)氣，那么每個(gè)信息需求者都將可能自覺地發(fā)揮主觀能動(dòng)性，我國(guó)信息披露的現(xiàn)狀亦將大大改觀。要想增加信息需求主體，建議有關(guān)部門嘗試以下兩種方法531提高財(cái)務(wù)信息披露需求者的需求意識(shí)研究統(tǒng)計(jì)表明，在投資群體中，中小投資者占市場(chǎng)基數(shù)最大，只要提高了中小投資者的財(cái)務(wù)信息需求意識(shí)，財(cái)務(wù)信息的需求主體的需求意識(shí)即增加。第一，通過(guò)加強(qiáng)宣傳和教育，提高投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求知識(shí)，進(jìn)而提高其關(guān)注銀行財(cái)務(wù)信息的披露意識(shí)。第二，提高財(cái)務(wù)信息使用者的素質(zhì)。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)、理解和管理，提高財(cái)務(wù)信息使用者的專業(yè)水平，更熟練掌握財(cái)務(wù)信息的理解，從而鼓勵(lì)更多的投資者更積極的閱讀財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而使財(cái)務(wù)信息需求主體人數(shù)增加。532增加農(nóng)行銀行財(cái)務(wù)信息需求者彼此間互動(dòng)銀行財(cái)務(wù)信息需求者通常是存款人、投資者、監(jiān)管部門等，通過(guò)增加這些銀行利益者、財(cái)務(wù)信息提供者、監(jiān)管部門的交流互動(dòng)，在交流過(guò)程中，信息需求者向監(jiān)管部門反饋信息、提建議、舉報(bào)財(cái)務(wù)信息披露違規(guī)等，監(jiān)管部門在給予這些人一定的獎(jiǎng)勵(lì)。這些舉措都可以增加銀行財(cái)務(wù)信息的需求主體。當(dāng)然，互動(dòng)交流不局限與面對(duì)面，也可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)用戶、電話、郵件等等形式。這樣，財(cái)務(wù)信息提供者和監(jiān)管部門的通過(guò)與財(cái)務(wù)信息長(zhǎng)期的交流，在問(wèn)題和建議給予及時(shí)的反應(yīng)，形成一個(gè)良好的溝通環(huán)境，也有利于財(cái)務(wù)信息需求主體的主動(dòng)性和積極性的增加。54完善農(nóng)業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)完善的公司治理結(jié)構(gòu)是農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露良可靠、真實(shí)、有效的保證條件。如果農(nóng)業(yè)銀行在自己經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制上出現(xiàn)問(wèn)題，那么農(nóng)業(yè)銀行的財(cái)務(wù)披露也必然難以讓人信服。541建立高效客觀公正的績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)體系農(nóng)業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)可靠是每個(gè)利益相關(guān)者的基本要求。整個(gè)銀行經(jīng)營(yíng)管理效率與領(lǐng)導(dǎo)層的積極性密不可分。因此，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，不僅鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)農(nóng)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理，更激勵(lì)著農(nóng)行的一般工作人員，從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)提高農(nóng)行財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性、及時(shí)性和可靠性，定然可以起到了非同一般的效果。第一，激勵(lì)的范圍應(yīng)該全面?？梢砸晕镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)為主，精神獎(jiǎng)勵(lì)為輔。不僅對(duì)管理層施行激勵(lì)措施，對(duì)一般員工也要施行激勵(lì)制度，如推出加薪、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、榮譽(yù)獎(jiǎng)杯、證書等。第二，留住高素質(zhì)的專業(yè)人才，以競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)為創(chuàng)新手段形成能者上庸者下的人才管理模式，讓專業(yè)水平高的人才主動(dòng)積極的發(fā)揮能動(dòng)性，為財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量提供了高質(zhì)量的保證。第三，鼓勵(lì)政策要在同行中占有優(yōu)勢(shì)。與其他同行業(yè)銀行員工相比，激勵(lì)政策的優(yōu)勢(shì)可以讓農(nóng)行內(nèi)部員工更加地積極、更加努力、更加開心地工作，與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)銀行及其員工的凝聚力也必然會(huì)有所上升。這樣，銀行員工在一個(gè)優(yōu)越的環(huán)境中努力工作，農(nóng)行勢(shì)也必會(huì)在金融領(lǐng)域蒸蒸日上，農(nóng)業(yè)的財(cái)務(wù)披露的現(xiàn)狀也將會(huì)更好543強(qiáng)化農(nóng)行業(yè)銀行監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能商業(yè)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督和管理銀行本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理流程，是為了防范監(jiān)管銀行和金融業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，監(jiān)事會(huì)有足夠的能力影響銀行財(cái)務(wù)信息披露。為了加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，更為準(zhǔn)確和及時(shí)的保證財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，農(nóng)業(yè)銀行可以采取以下措施第一，通過(guò)提高監(jiān)事會(huì)人員專業(yè)和素質(zhì)水平，借以提高監(jiān)事會(huì)整體素養(yǎng)，進(jìn)而加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)業(yè)務(wù)的能力，提高農(nóng)行信息披露質(zhì)量第二，增加合適人數(shù)債權(quán)人代表成為監(jiān)事會(huì)成員。通過(guò)重重篩選，認(rèn)真的評(píng)估，選擇債權(quán)人代表進(jìn)入監(jiān)事會(huì)。這樣不僅僅可以保護(hù)債權(quán)人自己的利益，也可以讓債權(quán)人自己的專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中去，提高了銀行的企業(yè)價(jià)值和財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。55提高農(nóng)業(yè)銀行的管理技術(shù)水平首先，農(nóng)行應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的管理和建設(shè)。信息系統(tǒng)的穩(wěn)定是內(nèi)部評(píng)級(jí)體系和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型的基本條件15。穩(wěn)定、高效的信息系統(tǒng)將大大提高和保護(hù)對(duì)內(nèi)部評(píng)級(jí)體系以及風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型的質(zhì)量。因此農(nóng)業(yè)銀行的規(guī)劃范圍必須信息系統(tǒng)的建立。其次，提高風(fēng)險(xiǎn)管理流程的科學(xué)性和標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部評(píng)級(jí)法是對(duì)商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，要想獲得更可靠的，相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部評(píng)級(jí)結(jié)果，風(fēng)險(xiǎn)管理體系必須更加完美，結(jié)構(gòu)更加規(guī)范。因此，農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)自身的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，建立相應(yīng)更為合理的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。最后，農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的整理和更新要及時(shí)，努力向巴塞爾新資本協(xié)議中所要求的標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格的信息處理平臺(tái)靠攏，同時(shí)，應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量管理制度，加強(qiáng)信息的及時(shí)和可靠性。參考文獻(xiàn)1徐雯我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題探究碩士學(xué)位論文江西財(cái)經(jīng)大學(xué),20122郭菲中國(guó)商業(yè)銀行信息披露的影響因素及效應(yīng)研究碩士學(xué)位論文山東大學(xué),20123王俊明建立財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性及途徑J內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2010,0229314王艷輝淺談建立財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性與途徑J黑龍江科技信息,2012,011595項(xiàng)有志,郭榮麗銀行監(jiān)管與商業(yè)銀行信息披露的改進(jìn)J中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2005,1177796王芳探討商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及改革途徑J現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2013,182972987李英完善我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露制度的理性思考J商業(yè)經(jīng)濟(jì),2008,054344618郭治財(cái)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量研究J東方企業(yè)文化,2013,172319劉靜商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究J長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào),2013,111391139310孔莉完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的思考J商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008,3033811王希云我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題和對(duì)策探討J金田勵(lì)志,2012,0919718912潘愛玲,王英英公司治理與會(huì)計(jì)信息披露的相互關(guān)系研究綜述J廣東社會(huì)科學(xué),2009,02303413黨麗萍淺談我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及其對(duì)