增值稅籌劃課件

,增值稅稅收籌劃,開篇想說的話,正確認識稅收籌劃稅收籌劃必須注意的幾個問題：-稅收籌劃要融于企業(yè)整個經濟活動中，不能單獨衡量稅上收益-不同稅種必須綜合籌劃，比較利益-注意財務資料的完整性，合法性,主要內容,納稅人身份的稅收籌劃購銷業(yè)務的稅收籌劃出口退稅的稅收籌劃,一、納稅人身份的籌劃,2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。,1、從事貨物生產或提供加工、修理修配勞務的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的，為小規(guī)模納稅人；,3、應稅服務（營改增）年銷售額在500萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。,案例,某商業(yè)企業(yè)下設兩個一級核算的經銷網點，年不含稅應稅銷售額為150萬元，可抵扣購進金額為90萬元。進、銷項稅率均為17%。要求：請分析企業(yè)的稅收負擔提出企業(yè)稅收籌劃的基本建議完善實施稅收籌劃的細節(jié),案例分析,比較稅收負擔：一般納稅人=15017%-9017%=10.2（萬元）小規(guī)模納稅人=1503%=4.5（萬元）選擇小規(guī)模納稅人增值稅稅負較輕。,稅收籌劃設想及建議,思路：將兩個一級核算的經銷網點分別獨立核算，其中至少有一個是小規(guī)模納稅人，或者兩個都是小規(guī)模納稅人。,需要考慮的細節(jié)問題,1、對原顧客群體的調查，確認納稅人身份轉變后的影響；2、企業(yè)改組的成本及方式；3、稅收管理方式變化的影響；4、企業(yè)未來發(fā)展的制約。,二、購銷業(yè)務的稅收籌劃,（一）合理選擇增值稅計稅方法增值稅納稅人分類管理一般納稅人采取稅款抵扣制：當期應納增值稅=銷售額稅率-進項稅額小規(guī)模納稅人采取簡易辦法：當期應納增值稅=銷售額征收率,案例1：海河市建工制磚有限責任公司2012年設立，當年認定為一般納稅人，主要以外購的砂、土、石料或其他礦物等為主要原料生產空心磚，2012年2015年年均不含稅銷售收入351萬元、可抵扣購進項目進項稅額17萬元，一直按稅款抵扣制計稅，稅率為17%。思考：該業(yè)務能進行稅收籌劃嗎？如果能，如何籌劃？,稅法依據：一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法，依照6%征收率計算繳納增值稅：以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，不抵扣進項稅，36個月內不得變更。,籌劃基本思路：變外購原料為自己采掘，可采取與原供料商合并經營的方式。稅負比較：稅款抵扣制：應納稅額=351（1+17%）1717=34（萬元）簡易辦法:應納稅額=351（1+6%）6=19.87（萬元）,案例2：海河市江泰自來水廠2009年設立，增值稅一般納稅人，截至2015年銷售自來水年均含稅銷售收入3390萬元，可抵扣的購進項目進項稅額140萬元，企業(yè)一直選擇按6%簡易辦法計稅。2015年企業(yè)決定自2016年起逐步更新生產設備，預計設備總投資5850萬元（含17%增值稅），預計2016年起年均含稅銷售收入仍為3390萬元，除設備外可抵扣的購進項目進項稅額仍為140萬元。思考：2009-2015年，企業(yè)為何選擇簡易辦法計稅？該業(yè)務能進行稅收籌劃嗎？,稅款抵扣制：增值稅=3390（1+13%）13140=250（萬元）簡易辦法:增值稅=3390（1+6%）6=191.89（萬元）,假定3年內完成設備改造，3年內稅款抵扣制：增值稅=3390（1+13%）1314035850（1+17%）17=-100（萬元）簡易辦法:增值稅=3390（1+6%）63=575.67（萬元）未來3-4年按稅款抵扣制對納稅人更合算,（二）利用稅收優(yōu)惠政策籌劃,案例：湖北省某橡膠集團擁有資產總額7億多元，員工4000多人，主要生產橡膠輪胎，同時生產各種橡膠管和橡膠汽配件。該集團每天產生近30噸的廢煤渣。廢煤渣的排放給周邊造成很大污染，為此集團曾先后數次受到警告和罰款。該集團不得不花費大筆支出清理搬運廢煤渣。,籌劃方法：投資興建一家墻體材料廠，利用廢煤渣生產免燒空心磚，這種磚銷路很好。給公司帶來的好處：（1）符合國家產業(yè)政策，能獲得節(jié)稅收益（2）解決當地就業(yè)壓力,實際操作的細節(jié)問題：（1）墻體材料廠獨立核算。（2）向當地經貿委報送材料，填寫“資源綜合利用項目申報表”，取得認定證書。,主要可以利用的優(yōu)惠政策,1、資源綜合利用的政策2、促進就業(yè)的政策3、特殊產業(yè)優(yōu)惠政策（如：軟件產品）,出口退稅的稅收籌劃,基礎知識回顧：1、退（免）稅方法（1）免抵退稅生產企業(yè)（2）免退稅外貿企業(yè)或其他單位,2、退免稅的計算,免抵退稅的計算：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額注意：只有當其是負數時才涉及出口退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）,免抵退稅額（應退稅額）=（出口貨物離岸價外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）出口貨物退稅率,當期應退稅額的計算如期末留抵稅額當期免抵退稅額（應退稅額），則當期實際應退稅額=當期期末留抵稅額如期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額,免退稅（先征后退）的計算,外貿企業(yè)出口貨物應退稅額=貨物購進價格出口退稅率,一、貨物出口方式的籌劃,出口方式包括：生產企業(yè)自營出口生產企業(yè)委托代理出口買斷出口,案例,某中外合資企業(yè)采購國內原材料生產產品全部用于出口，2014年6月，自營出口產品的價格為100萬元，當月可抵扣的進項稅額為10萬元，增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。,26,1、當該企業(yè)的出口退稅率為17%時，方案1：企業(yè)自營出口免抵退稅額=10017%=17（萬元）當期應納稅額=0（100）=-10（萬元）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，當期應退稅額=10萬元。,方案2：該企業(yè)通過關聯外貿企業(yè)出口（買斷出口）合資企業(yè)將產品以同樣的價格100萬元（含稅）出售給外貿企業(yè)，外貿企業(yè)再以同樣的價格出口。合資企業(yè)應納增值稅額：100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（萬元）外貿企業(yè)應收出口退稅額：100（1+17%）17%=14.53（萬元）兩企業(yè)合計獲得退稅（14.534.53）10萬元。,結論,在退稅率與征稅率相等的情況下，企業(yè)選擇自營（代理）出口還是買斷出口，兩者稅負相等。,如果生產企業(yè)以稍低的價格將產品賣給外貿企業(yè)會怎樣？如果以90萬元（含稅）出售給外貿企業(yè)，外貿企業(yè)再以100萬元（含稅）價格出口。生產企業(yè)應納增值稅額：90（1+17%）17%10=13.0810=3.08（萬元）外貿企業(yè)應收出口退稅額：100（1+17%）17%=14.53（萬元）退稅凈額=14.533.08=11.45萬元。,30,2、當該企業(yè)的出口退稅率為15%時方案1：企業(yè)自營出口免抵退稅額=10015%0=15（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100（17%15%）0=2（萬元）當期應納稅額=0（102）=-8（萬元）當期應退稅額=8萬元。,31,方案2：該企業(yè)通過關聯外貿企業(yè)出口（買斷出口）合資企業(yè)將產品以同樣的價格100萬元（含稅）出售給外貿企業(yè)，外貿企業(yè)再以同樣的價格出口。合資企業(yè)應納增值稅額：100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（萬元）外貿企業(yè)應收出口退稅額：100（1+17%）15%=12.82（萬元）兩企業(yè)合計獲得退稅（12.824.53）8.29萬元。,結論,在退稅率與征稅率不等的情況下，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿企業(yè)代理出口，兩者稅負是不同的，即選擇自營出口收到的出口退稅數額小于委托外貿企業(yè)代理出口應獲的出口退稅數額，選擇外貿企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負。,案例,平高公司本月出口商品銷售額為8000萬元，產品成本為3200萬元，進項稅額為544萬元，假設不考慮工資費用和固定資產折舊費。公司增值稅稅率為17%，退稅率為13%。平高公司可采用以下不同方式辦理出口及退稅。,（1）所屬的生產出口產品的工廠采取非獨立核算形式，平高公司采取自營出口方式，出口退稅采用“免、抵、退”政策。（2）A公司是平高公司獨立核算的進出口公司，集團所有商品均委托A公司出口，平高公司出口退稅采用“免、抵、退”政策。（3）按8000萬元不含稅價格將出口商品賣給A公司，由A公司報關出口并申請退稅，A公司采用“先征后退”辦法辦理退稅。（4）按6000萬元不含稅價格將出口商品賣給A公司，由A公司報關出口并申請退稅。分析平高公司采用哪種方式出口商品更有利？,方案1：平高公司本月應納稅額為：8000(17一13)一544=一224(萬元)免抵退稅額=800013%=1040（萬元）應退稅額為224萬元。方案2：采用第二種即委托出口方式，平高公司應納稅額的計算結果與第一種方式相同。,方案3：即買斷方式，平高公司將商品賣給A公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。應納稅額為：800017544=816（萬元）800013%=1040（萬元）退稅凈額=1040-816=224（萬元）,方案4：600017-544=476(萬元)800013=1040(萬元)退稅凈額=1040-476=564（萬元）,二、選擇經營方式的籌劃,國外料件加工復出口的貿易方式：自營出口進料加工來料加工,免抵退,只免不退,案例,某出口型生產企業(yè)為國外A公司加工化工產品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價1800萬元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為20萬元，該化工產品征稅率為17%，退稅率為13%。則該企業(yè)用進料加工方式和來料加工方式在退稅上有何差異?,方案1：采用進料加工方式,免抵退稅額=（1800-1000）13%=104（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1800-1000）（17%13%）=32（萬元）當期應納稅額=0（2032）=12（萬元）,方案2：采用來料加工方式,免稅但不退稅，應納稅額為0,若上例中的出口銷售價格改為1200萬元，其他條件不變,采用進料加工方式免抵退稅額=（1200-1000）13%=26（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1200-1000）（17%13%）=8（萬元）當期應納稅額=0（208）=-12（萬元）當期應退稅額=12萬元采用來料加工方式，只免不退。進料加工方式優(yōu)于來料加工方式。,思考,如果出口退稅率提高到15%或耗用的國產輔料進項稅額為40萬元，其他條件不變時，比較兩種方式增值稅負擔有何區(qū)別？,如果出口退稅率提高到15%,方案1：采用進料加工方式免抵退稅額=（1800-1000）15%=120（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1800-1000）（17%15%）=16（萬元）當期應納稅額=0（2016）=-4（萬元）可以得到退稅款4萬元。方案2：采用來料加工方式應納稅額=0應退稅額=0,如果耗用國產材料進項稅額為40萬元,方案1：采用進料加工方式免抵退稅額=（1800-1000）13%=104（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1800-1000）（17%13%）=32（萬元）當期應納稅額=0（4032）=-8（萬元）可以得到退稅款8萬元。方案2：采用來料加工方式應納稅額=0應退稅額=0,結論,通過以上案例可以看出，對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產輔助材料較多（進項稅額較大）的貨物出口宜采用進料加工方式，對于利潤率較高、耗用的國產輔助材料較少的貨物出口宜采用來料加工方式。,注意事項,1、需要考慮兩種方式占用資金量的大小。2、考慮貨物所有權和定價權的問題。,案例,某出口型生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，生產A產品全部出口，售價34元/件（不含稅），成本構成大致為材料17元/件（其中主要原材料（進口）15元/件，輔助材料（國產）2元/件），工資等其他成本12元/件（進項稅額忽略不計）?，F有一國外訂單，訂單量為10萬件，A產品征稅率為17%，退稅率為13%，請為公司選擇經營方式，并比較各方案的盈利情況。,分析,方案1：采用進料加工方式免抵退稅額=（340-150）13%=24.7（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（340-150）（17%13%）=7.6（萬元）當期應納稅額=0（2017%-7.6）=4.2（萬元）利潤=340-（2910+21017%）=46.6（萬元）,方案2：采用來料加工方式應納稅額=0應退稅額=0如果保持每件產品在成本基礎上加價5元，則利潤=190-（1410+21017%）=46.6（萬元）,練習,某生產性集團公司本月出口銷售額為500萬元，產品成本（不考慮工資費用和固定資產折舊）為200萬元，進項稅額為34萬元，征稅率為