增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅視同銷售的不同會計處理比較

一、增值稅視同銷售貨物問題。單位或者個體工商戶的下列八種行為，視同銷售貨物： (1)將貨物交付其他單位或者個人代銷； (2)銷售代銷貨物； (3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實現(xiàn)統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷 售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外。 (4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； (5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費； (6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于投資； (7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于分配； (8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送給單位或者個人。進(jìn)項稅和視同銷售的銜接： 以上行為中，購進(jìn)的貨物只有用于投資、分配、贈送才視同銷售，所以，你買了面、油，用于職工食堂，是不用視同銷售的。你用倉庫里購入的鋼材蓋樓，也不用視同銷售。但是，國家為避免你既沒有視同銷售繳納銷項稅，又在進(jìn)項抵扣，所以規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣。 至于自產(chǎn)、委托加工貨物，以上五種行為都要視同銷售，繳納增值稅。視同銷售的銷售額（公允價值）確定辦法： (1)按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格； (2)按照其他納稅人最近同類貨物的平均銷售價格； (3)按照組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率） 組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）+消費稅(屬于應(yīng)征消費稅貨物) 或者組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）會計核算問題（分別幾種行為舉例）(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實現(xiàn)統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外。以上三種情況，只是銷項稅問題。(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； 借:在建工程等 貸:庫存商品 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費； 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:主營業(yè)務(wù)收入（公允價值） 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借:主營業(yè)務(wù)成本（成本價） 貸:庫存商品 很多人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)按照成本價計入主營業(yè)務(wù)收入，你想一下，如果那樣處理，從招待費、廣告費等計提基數(shù)，到企業(yè)所得稅匯繳表的填報，會多么的麻煩和吃虧呀。(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于投資； 借:長期股權(quán)投資 貸:庫存商品 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于分配； 借: 應(yīng)付股利等 貸: 主營業(yè)務(wù)收入（公允價值） 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借:主營業(yè)務(wù)成本（成本價） 貸:庫存商品(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送給單位或者個人。 借:營業(yè)外支出 貸:主營業(yè)務(wù)收入（公允價值） 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借:主營業(yè)務(wù)成本（成本價） 貸:庫存商品二、營業(yè)稅視同銷售貨物問題營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。營業(yè)稅視同銷售行為比增值稅小多了，在此，你也就明白了為什么房地產(chǎn)拿著房產(chǎn)投資是不用繳納營業(yè)稅的。視同銷售的營業(yè)額確定辦法： (1)按照納稅人當(dāng)月同類不動產(chǎn)的平均銷售價格； (2)按照納稅人最近時期同類不動產(chǎn)的平均銷售價格； (3)按照組成計稅價格=營業(yè)成本或者工程成本*（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）會計核算（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； 借:營業(yè)外支出 營業(yè)稅金及附加 貸:主營業(yè)務(wù)收入（公允價值） 應(yīng)繳稅費應(yīng)交營業(yè)稅） 借:主營業(yè)務(wù)成本（成本價） 貸:庫存商品（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。 借:銀行存款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 借:營業(yè)稅金及附加（3%的建筑業(yè)營業(yè)稅5%的不動產(chǎn)營業(yè)稅） 貸:應(yīng)繳稅費應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅、教育附加等 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品、在建工程等三、消費稅視同銷售貨物問題消費稅暫行條例實施細(xì)則 根據(jù)修訂后的消費稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，于移送使用時納稅。按一般理解，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)等，也應(yīng)該納稅。四、企業(yè)所得稅視同銷售問題企業(yè)所得稅法實施細(xì)則第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。在此，可以看到，所得稅視同銷售的范圍大大超過了兩大流轉(zhuǎn)稅的視同銷售范圍。會計處理問題增值稅、營業(yè)稅視同銷售，前面已經(jīng)做出會計處理，對于其他事項處理如下：(1)償債 借:應(yīng)付賬款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品(2)非貨幣性資產(chǎn)交換具商業(yè)實質(zhì)、公允價值可以可靠計量借：庫存商品等應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品等 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）不具商業(yè)實質(zhì)或公允價值不可以可靠計量借：庫存商品 貸：應(yīng)繳稅費 庫存商品以下，企業(yè)所得稅法視同銷售，但是，會計處理不做收入：(3)贊助借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)繳稅費 庫存商品(4)集資借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 庫存商品(5)廣告借：銷售費用 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 庫存商品(6)樣品借：銷售費用貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 庫存