第九章 成本分析概述.ppt

第9章成本分析概述,9.1成本分析的內(nèi)涵9.2影響產(chǎn)品成本的因素9.3成本分析的原則和評價標準9.4成本分析的程序9.5成本分析的方法,9.1成本分析的內(nèi)涵,成本分析是利用成本核算及其他相關(guān)資料，對成本水平與構(gòu)成的變動情況進行分析評價，以揭示影響成本升降的各種因素及其變動的原因，尋找降低成本的潛力廣義的成本分析包括事前分析、事中分析和事后分析狹義的成本分析主要指事后分析，以成本核算提供的數(shù)據(jù)為主，結(jié)合有關(guān)的計劃、定額、統(tǒng)計、技術(shù)和其他調(diào)查資料，按照一定的原則，應(yīng)用一定的方法，對影響成本和成本效益升降的各種因素進行科學(xué)的分析，查明成本和成本效益變動的原因，制定降低成本的措施，以充分挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本和提高成本效益的潛力，以較少的勞動消耗取得較大的經(jīng)濟效益,9.2影響產(chǎn)品成本的因素,9.2.1固有因素9.2.2宏觀因素9.2.3微觀因素,9.2.1固有因素,固有因素，是指企業(yè)建廠時先天條件的好壞對企業(yè)產(chǎn)品成本影響的因素固有因素包括的內(nèi)容企業(yè)地理位置和資源條件企業(yè)規(guī)模和技術(shù)裝備水平企業(yè)的專業(yè)化協(xié)作水平固有因素一般不可能改變，但對成本影響很大,9.2.2宏觀因素,宏觀因素，是從整個國民經(jīng)濟活動這樣一個宏觀的方面來觀察的因素宏觀因素包括的內(nèi)容宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整成本管理制度的改革市場需求和價格水平不是企業(yè)主觀造成的，而是客觀因素對企業(yè)的影響,9.2.3微觀因素,微觀因素，是從企業(yè)本身的經(jīng)濟活動這樣微觀的方面來觀察的各種因素微觀因素包括的內(nèi)容勞動生產(chǎn)率水平生產(chǎn)設(shè)備利用效果原材料和燃料動力的利用情況產(chǎn)品生產(chǎn)的工作質(zhì)量企業(yè)的成本管理水平企業(yè)精神文明建設(shè)狀況微觀因素是其能夠控制的，是企業(yè)成本分析的重點,9.3成本分析的原則和評價標準,17.3.1成本分析的原則17.3.2成本分析的評價標準,9.3.1成本分析的原則,全面分析與重點分析相結(jié)合的原則專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合的原則經(jīng)濟分析和技術(shù)分析相結(jié)合的原則縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原則報表數(shù)據(jù)分析和實地分析相結(jié)合的原則,9.3.2成本分析的評價標準,歷史標準歷史標準是企業(yè)在以前年度中某項成本指標的最低水平根據(jù)歷史標準，企業(yè)可以判斷現(xiàn)實的工作和以前相比較行業(yè)標準行業(yè)標準是企業(yè)主管部門根據(jù)所屬行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況所制定的同行業(yè)的成本指標水平根據(jù)行業(yè)標準，企業(yè)可以了解本企業(yè)在同行業(yè)中所處的水平,預(yù)算標準：計劃標準或目標標準預(yù)算標準是企業(yè)預(yù)先規(guī)定的在計劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費和各種產(chǎn)品的成本水平根據(jù)預(yù)算標準，企業(yè)可以分析實際生產(chǎn)消耗水平與預(yù)算之間的差異，并通過分析差異原因，努力降低成本水平,9.4成本分析的程序,9.4.1成本分析準備階段9.4.2成本分析實施階段9.4.3成本分析報告階段,9.4.1成本分析準備階段,明確成本分析目的確立成本分析標準收集成本分析資料,9.4.2成本分析實施階段,報表整體分析成本指標分析：成本指標對比在已核實資料的基礎(chǔ)上，對成本的各項指標的實際數(shù)進行各種形式、各個方面的比較，確定差異一方面明確必須深入進行分析的問題，一方面挖掘潛力、指出方向和途徑按成本指標完成的時間和地點詳細研究其完成的結(jié)果，以發(fā)現(xiàn)問題的實質(zhì)基本因素分析,9.4.3成本分析報告階段,得出成本分析結(jié)論研究有關(guān)成本指標差異形成過程的基礎(chǔ)上，進行因素分析將有關(guān)因素加以分類，衡量各個因素對指標差異產(chǎn)生的影響程度和影響方式，找出其決定作用的主要因素綜合分析各方面因素對指標差異的影響程度提出可行的措施和建議編寫成本分析報告,9.5成本分析的方法,9.5.1成本報表整體分析方法9.5.2指標分析法9.5.3因素分析法,9.5.1成本報表整體分析方法,水平分析法水平分析法，是指將反映企業(yè)報告期成本的信息與反映企業(yè)前期或歷史某一種成本狀況的信息進行對比，研究企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或成本狀況發(fā)展變動情況的成本分析方法水平分析法是反映某方面情況的報表的全面、綜合對比分析，而不是單指標分析,垂直分析法垂直分析法，是指通過計算成本報表中各項目占總體的比重或結(jié)構(gòu)，反映報表中的項目與總體的關(guān)系及其變動情況會計報表經(jīng)過垂直分析法處理后，通常稱為同度量報表或稱總體結(jié)構(gòu)報表,趨勢分析法趨勢分析法，是指根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年或幾個時期的分析資料，運用指數(shù)或完成率的計算，確定分析期各有關(guān)項目的變動情況趨勢分析法既可用于對會計報表的整體分析，也可用于對某些主要指標的發(fā)展趨勢進行分析,9.5.2指標分析法,指標對比分析法實際指標與計劃指標對比本期實際指標與以前期間實際指標的對比本期實際指標與國內(nèi)外同類型企業(yè)的先進指標對比企業(yè)內(nèi)部開展與先進車間、班組和個人的指標對比,比率分析法比率分析法，是將反映成本狀況或與成本水平相關(guān)的兩個因素聯(lián)系起來，通過計算比率，反映他們之間的關(guān)系，借以評價企業(yè)成本狀況和經(jīng)營情況的一種成本分析方法相關(guān)比率分析：比如成本利潤率、銷售成本率趨勢比率分析：成本降低率構(gòu)成比率分析：材料成本比重、可比產(chǎn)品成本比重比率分析法計算簡便，結(jié)果容易判斷,9.5.3因素分析法,連環(huán)替代法從數(shù)值上測定各個相互聯(lián)系因素對有關(guān)經(jīng)濟指標的差異影響程度的一種分析方法連環(huán)替代法可以衡量各種因素影響程度大小，有利于分清原因和責(zé)任，使評價工作更有說服力,連環(huán)替代法的程序確定分析對象，分解指標體系連環(huán)順序替代，計算替代結(jié)果比較替代結(jié)果，確定影響程度加總影響數(shù)值，驗算分析結(jié)果,例1連環(huán)替代分析法,資料：某公司上年與本年有關(guān)材料費用、產(chǎn)品產(chǎn)量、材料單耗、材料單價等如表1所示表1材料費用分析資料表要求：試用連環(huán)替代法分析各因素變動對材料費用的影響,分析對象材料費用變動46200400006200元指標分解材料費用產(chǎn)量單耗單價連環(huán)替代上年數(shù)：10008540000替代：11008544000替代：11007538500替代：11007646200,計算影響數(shù)值由于產(chǎn)量增加，使材料費用變動44000400004000元由于單耗減少，使材料費用變動38500440005500元由于單價上漲，使材料費用變動46200385007700元驗算結(jié)果三因素總影響4000（5500）77006200元,連環(huán)替代法的要點因素分解的相關(guān)性：經(jīng)濟指標體系的組成因素，必須是確實能夠形成該項指標差異的內(nèi)在構(gòu)成原因分析前提的假定性：分析某一因素變動對經(jīng)濟指標差異的影響程度，必須暫定其他因素不變，以剔除其他因素的影響順序替代的連環(huán)性：各因素對經(jīng)濟指標差異數(shù)的影響，必須順序連環(huán)的逐一進行計算因素替代的順序性：連環(huán)替代的順序一般是先替代數(shù)量指標，后替代質(zhì)量指標，先替代實物指標，后替代貨幣指標，先替代主要指標，后替代次要指標,差額計算法差額計算法是連環(huán)替代法的一種簡化形式，是利用各個因素的實際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計算各個因素對經(jīng)濟指標差異的影響數(shù)值差額計算法的計算程序確定分析對象，分解指標體系連環(huán)順序替代，計算影響差額加總影響數(shù)值，驗算分析結(jié)果,例2差額計算分析法,資料：某公司上年與本年有關(guān)材料費用、產(chǎn)品產(chǎn)量、材料單耗、材料單價等如表1所示表1材料費用分析資料表要求：試用差額計算法分析各因素變動對材料費用的影響,分析對象材料費用變動46200400006200元指標分解材料費用產(chǎn)量單耗單價計算差額由于產(chǎn)量的影響：（1