第10章成本習(xí)性分析.ppt

第10章成本習(xí)性分析,第1節(jié)成本性態(tài)及其成本按成本性態(tài)的分類,成本性態(tài)的定義成本按成本性態(tài)的分類管理會(huì)計(jì)中的總成本及其性態(tài)模型混合成本的分解成本性態(tài)分析的特點(diǎn)及應(yīng)用,一、成本性態(tài)的定義,成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。,成本總額的含義,包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。,用y表示,業(yè)務(wù)量,絕對(duì)量相對(duì)量,實(shí)物量價(jià)值量時(shí)間量,生產(chǎn)量銷售量,投入量產(chǎn)出量,成本銷售收入產(chǎn)值,總產(chǎn)值凈產(chǎn)值,人工小時(shí)（工時(shí)）機(jī)器小時(shí)（臺(tái)時(shí)）,在產(chǎn)品,業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖,百分比指數(shù),開工率（生產(chǎn)能力利用率）,庫存產(chǎn)品,作業(yè)指數(shù),用x表示,重要結(jié)論,全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。,二、成本按成本性態(tài)的分類,固定成本的概念,固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。,固定成本的內(nèi)容,固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。,1.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化。2.單位額的反比例變動(dòng)性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。,固定成本的特點(diǎn),1.固定成本總額的性態(tài)模型,a,0 x業(yè)務(wù)量（件）,y成本（元）,y=a,固定成本的性態(tài)模型,固定成本總額(用a表示)的不變性,固定成本的性態(tài)模型,單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性,y=a/x,x業(yè)務(wù)量（件）,y單位成本（元/件）,0,單位固定成本性態(tài)模型圖,固定成本的分類,酌量性固定成本約束性固定成本,酌量性固定成本,是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。,對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。,廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi),約束性固定成本,是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。,廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金,對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。,固定成本的相關(guān)范圍,在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。,變動(dòng)成本的定義,變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。,變動(dòng)成本的內(nèi)容,西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。,1.總額的正比例變動(dòng)性變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本都不會(huì)發(fā)生任何變化。,變動(dòng)成本的特點(diǎn),變動(dòng)成本性態(tài)模型,變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性,x業(yè)務(wù)量（件）,y=bx,y成本（元）,0,變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖,變動(dòng)成本性態(tài)模型,單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性,x業(yè)務(wù)量（件）,y=b,b,y成本（元）,0,單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖,變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類,技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本。,變動(dòng)成本的相關(guān)范圍,變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。,案例分析,ABC公司本年度計(jì)劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品10萬件，固定成本總額為30萬元，計(jì)劃利潤為10萬元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬件，成本與售價(jià)均無變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤12萬元。要求：試對(duì)該公司本年度的利潤計(jì)劃完成情況做出評(píng)價(jià)。,混合成本的概念,混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。,混合成本的分類,半變動(dòng)成本半固定成本曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本,半變動(dòng)成本,又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。,a,0 x業(yè)務(wù)量（件）,y成本（元）,y=a+bx,變動(dòng)部分,固定部分,標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖,半固定成本,半固定成本又稱階梯式混合成本。特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等人員的工資。,a1,0 x業(yè)務(wù)量（件）,y成本（元）,y=a1,a2,a3,y=a2,y=a3,x1,x2,y=a1（0xx1）y=a2（x1xx2）y=a3（xx2）,y=f(x),階梯式混合成本性態(tài)模型圖,曲線式混合成本,曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。,按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢,遞減型混合成本,遞增型混合成本,遞增型混合成本,特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。,a,0 x業(yè)務(wù)量（件）,y成本（元）,遞增型混合成本性態(tài)模型圖,遞減型混合成本,特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。,a,0 x業(yè)務(wù)量（件）,y成本（元）,遞減型混合成本性態(tài)模型圖,延期變動(dòng)成本,其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。,a1,0 x業(yè)務(wù)量（件）,y成本（元）,x1,y=a1,y=a1+(x-x1)b,y=f(x),y=a1（0xx1）y=a1+(x-x1)b（xx1）,延期變動(dòng)成本性態(tài)模型圖,三、管理會(huì)計(jì)中的總成本及其性態(tài)模型,y=a+bx,四、混合成本的分解,成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。常用的基本方法包括：技術(shù)測定法、直接分析法和歷史資料分析法。,成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,技術(shù)測定法直接分析法歷史資料分析法,方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用企業(yè)及范圍,精確復(fù)雜新企業(yè)、主要成本簡單工作量大有基礎(chǔ)的中小企業(yè)應(yīng)用面廣資料要求高歷史資料齊備,歷史資料分析法的定義,歷史資料分析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。,高低點(diǎn)法,高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。,（1）選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)選點(diǎn)；,（2）利用公式求b值；,（3）利用公式求a值；,（4）將a和b的值代入y=a+bx。,高低點(diǎn)法的程序,高低點(diǎn)法的公式,a高點(diǎn)成本b高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高低點(diǎn)成本b低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低,【例2-4】某工廠20年上半年6個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表2-1所示。要求：采用高低點(diǎn)法將混合成本分解為固定成本和變動(dòng)成本。,表2-1某工廠設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù),解：b=y/x=200/8=25(元)代入高點(diǎn)：a=400-2514=50(元)代入低點(diǎn)：a=200-256=50(元)結(jié)果相同維修費(fèi)的成本模型可以歸納為：y=50+25x,散布圖法,散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法。,a,xp,yp,P,y=a+bx,1.標(biāo)出坐標(biāo)點(diǎn)；,2.劃線；,3.讀出a值；,4.確定P點(diǎn)坐標(biāo)值；,5.利用公式（2.3.4）求b值；,6.將a，b值代入y=a+bx。,散布圖法的應(yīng)用程序,究竟哪條線好呢,散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn),數(shù)據(jù)有代表性存在視覺誤差,回歸直線法,回歸直線法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。,直線回歸法的具體步驟如下：,、對(duì)已知資料進(jìn)行加工，計(jì)算X，Y，XY，X2，Y2。、計(jì)算相關(guān)系數(shù)，判斷業(yè)務(wù)量X與成本Y之間的線性關(guān)系。,高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法,具體方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn),簡便易行代表性差、誤差大代表性強(qiáng)客觀性差、結(jié)果不惟一計(jì)算精度高公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大,歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn),五、成本性態(tài)分析的特點(diǎn)及應(yīng)用,成本性態(tài)分析的特點(diǎn)由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)成本性態(tài)作絕對(duì)的理解。,第2節(jié)變動(dòng)成本法,變動(dòng)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景變動(dòng)成本法的原理及理論依據(jù)變動(dòng)成本法的特點(diǎn)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法的局限性,變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。,完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。,一、變動(dòng)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景,二、變動(dòng)成本法的原理及理論依據(jù),固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入利潤表內(nèi)，作為本期邊際貢獻(xiàn)總額的減除項(xiàng)目。,三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn),變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)存貨計(jì)價(jià)的金額小于完全成本法的計(jì)價(jià)企業(yè)利潤由貢獻(xiàn)式收益表確定成本信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理,四、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較,產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同對(duì)存貨的估價(jià)不同分期損益不同利潤計(jì)算口徑不同應(yīng)用的目的不同,（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同,（二）對(duì)存貨的估價(jià)不同,注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同,兩法都可以,變法可以，完法不一定！,（三）分期損益不同,營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同,營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同,銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=稅前利潤邊際貢獻(xiàn)-固定成本=稅前利潤,銷售收入-銷售成本-非生產(chǎn)成本=稅前利潤銷售毛利-期間成本=稅前利潤其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本,變法,完法,所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同,變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。,貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“邊際貢獻(xiàn)”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”。,計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同,看作業(yè)你自然就會(huì)明白！,(四)利潤計(jì)算口徑不同,具體分析見作業(yè)的例題,兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義,兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為：,顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。,廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律,（1）如果a末=a初，則P=0，P完=P變,（2）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變,（3）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變,廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式,（五）應(yīng)用目的不同,變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。,（五）應(yīng)用目的不同,完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。,五、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn),變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤符合市場機(jī)制變動(dòng)成本法計(jì)算的指標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行短期決策的重要依據(jù)變動(dòng)成本法有利于企業(yè)進(jìn)行利潤預(yù)測變動(dòng)成本法計(jì)算的成本能精確實(shí)現(xiàn)成本控制變動(dòng)成本法便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任采用變動(dòng)成本法可簡化成本計(jì)算,六、變動(dòng)成本法的局限性,不符合傳統(tǒng)成本概念的要求變動(dòng)成本法不適應(yīng)長期決策的需要變動(dòng)成本法可能會(huì)延遲有關(guān)方面及時(shí)收益,變動(dòng)成本法的應(yīng)用,第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制”第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”,主張采用結(jié)合制,結(jié)合制,用變動(dòng)成本法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品成本、存貨成本、邊際貢獻(xiàn)和稅前利潤，都按變動(dòng)成本計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)成本法計(jì)算的期間成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算符合完全成本法的稅前凈利。,結(jié)合制期末調(diào)整公式：,第四節(jié)邊際貢獻(xiàn)與本量利分析,本量利分析概述本量利分析的基本假定本量利分析的基本表達(dá)方式本量利分析的基本內(nèi)容本量利分析的局限性,一、本量利分析概述,本量利分析（簡稱為CVP分析)是成本業(yè)務(wù)量利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。,二、本量利分析的基本假定,成本性態(tài)分析的假定相關(guān)范圍及線性假定單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額保持不變假定單一成本動(dòng)因假定產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定,三、本量利分析的基本表達(dá)方式,利潤=銷售收入總成本=銷售收入變動(dòng)成本固定成本,四、本量利分析的基本內(nèi)容,邊際貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界圖,（一）邊際貢獻(xiàn)分析,邊際貢獻(xiàn)總額單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)成本率,邊際貢獻(xiàn)總額（M）,邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額。,邊際貢獻(xiàn)=銷售收入變動(dòng)成本=單位邊際貢獻(xiàn)銷售量=銷售收入邊際貢獻(xiàn)率=固定成本營業(yè)利潤,單位邊際貢獻(xiàn)（m）,單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。,單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售量=銷售單價(jià)邊際貢獻(xiàn)率,邊際貢獻(xiàn)率（Rm）,邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷售收入總額的百分比。,邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入100%=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)100%=1變動(dòng)成本率,變動(dòng)成本率（RVC）,變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。,變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入100%=單位變動(dòng)成本/單價(jià)100%=1-邊際貢獻(xiàn)率,（三）盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算,盈虧平衡分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。,收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零,（三）盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算,盈虧臨界點(diǎn)（BEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱，又稱保本點(diǎn)。單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點(diǎn)銷售量，簡稱保本量，一是保本點(diǎn)銷售額，簡稱保本額。,單一品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算,多品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率法,綜合邊際貢獻(xiàn)率法的應(yīng)用,已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，207年全廠預(yù)計(jì)發(fā)生固定成本300000萬元，各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本等的計(jì)劃資料如表所示，假定目標(biāo)利潤為150000萬元。,甲企業(yè)計(jì)劃資料金額單位:萬元,要求：（1）按加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率；（2）計(jì)算綜合保本額和綜合保利額；（3）計(jì)算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。,解:（1）從表第欄中可查得三種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率分別為15%、20%和50%。A產(chǎn)品的銷售比重100%50%B產(chǎn)品的銷售比重100%25%C產(chǎn)品的銷售比重100%25%綜合邊際貢獻(xiàn)率15%50%+20%25%+50%25%7.5%+5%+12.5%25%（2）綜合保本額1200000(萬元)綜合保利額1800000(萬元),（3）A產(chǎn)品保本額120000050%600000(萬元)B產(chǎn)品保本額120000025%300000(萬元)C產(chǎn)品保本額120000025%300000(萬元)A產(chǎn)品保本量6000001060000(件)B產(chǎn)品保本量3000002015000(臺(tái))C產(chǎn)品保本量300000506000(套),【例】銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)綜合保本額的影響,已知:假定上例中的A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重由原來的50%、25%、25%轉(zhuǎn)變?yōu)?5%、25%、50%，它們的邊際貢獻(xiàn)率和全廠固定成本均不變。要求:計(jì)算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。解:綜合邊際貢獻(xiàn)率15%25%+20%25%+50%50%3.75%+5%+25%33.75%綜合保本額888888.89(萬元),綜合邊際貢獻(xiàn)率法,在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高邊際貢獻(xiàn)率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率水平，達(dá)到降低全廠保本額和保利額的目的。,(四)盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo),盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率安全邊際和安全邊際率銷售利潤率,盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率指標(biāo),盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)率”，是指盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說明越安全。,安全邊際指標(biāo),表現(xiàn)形式：安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額安全邊際率,安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量與保