第七章外幣財務報表折算ppt課件

精選,1,第七章外幣財務報表折算,外幣報表折算的目的外幣財務報表折算的概念外幣報表折算具體會計事項外幣報表折算的方法我國外幣財務報表的折算,精選,2,外幣財務報表折算的目的,我國境內以美元為記帳本位幣的企業(yè)在期末要折算人民幣報表,境外股東、債權人,對外籌集資金時潛在投資者的需要,1.1編制合并報表的需要(例),1.2滿足個別報表使用者的需要,滿足相加數(shù)字的同質性,適應信息使用者的觀念貨幣,精選,3,子公司(以美元為記帳本位幣記賬),個別報表（折算為人民幣）,編合并財務報表,跨國(母)公司(以人民幣為記帳本位幣),返回,精選,4,外幣財務報表折算的概念,將以外幣表示的財務報表折算為以某一特定貨幣表示的財務報表,精選,5,外幣財務報表折算具體會計事項,需要解決的問題,匯率的選擇,折算差額的處理,精選,6,折算匯率的選擇,平均匯率,現(xiàn)行匯率,歷史匯率,(年初匯率+年末匯率)/2,外匯款項計入賬中時或資產負債表編制日即期匯率,業(yè)務最初發(fā)生時的即期匯率,返回,精選,7,折算差額的產生,資產負債表項目*折算匯率A利潤表所有者權益變動表項目*折算匯率BA或B，兩張表上的折算留存收益就會有差額資產負債表項目的折算匯率不同，利潤表項目所有者權益變動表項目的折算匯率不同，也會有差額,精選,8,折算差額的處理,匯率變動是客觀存在的,計入損益才能將真實的信息提供給報表使用者,折算損益只是報表重述的產物,它有可能不會實現(xiàn);并且匯率有可能逆轉,計入當期損益,遞延處理,理由:,確認損失遞延收益,出于穩(wěn)健性原則的考慮,返回,(在股東權益下單獨列示),精選,9,外幣財務報表折算方法,3.1流動與非流動項目法,3.2貨幣與非貨幣項目法,精選,10,資產負債表,利潤表,流動資產與負債,資本項目,未分配利潤,折舊與攤銷費用,其他項目,現(xiàn)行匯率,歷史匯率,非流動資產負債,歷史匯率,根據資產負債表的平衡原理計算,歷史匯率,平均匯率或加權平均匯率,流動與非流動項目法折算匯率,精選,11,凈損失,凈收益,當期利潤表,資產負債表,流動與非流動項目法折算差額,精選,12,流動與非流動項目法折算程序,1、按相應的匯率折算資產負債表項目，倒算出“留存收益”（BS）；按相應的匯率折算利潤及利潤分配表項目，倒算出“留存收益”（RE）2、BS大于RE折算收益，以RE代替BS，BS-RE作為遞延折算收益3、BS小于RE折算收益，以BS代替RE，RE-BS作為折算損失,精選,13,設A公司2003年末需要折算其在美國的100控股子公司B公司,A公司采用區(qū)分流動與非流動項目法對B公司的報表進行折算,并假設該案例中存貨項目是按市場計價。,相關匯率如下:12月31日$1￥8.40平均匯率為$1￥8.30投入資本時匯率$1￥8.20存貨取得時匯率$1￥8.35固定資產購入時匯率$1￥8.32長期應付款承擔日匯率$1￥8.25股利支付日的匯率$1￥8.29,現(xiàn)行匯率,歷史匯率,精選,14,注:現(xiàn)行匯率用籃色文本標出,倒軋計算,單位:萬元,精選,15,折算差額=不包括折算損失的留存收益數(shù)-資產負債表軋平留存收益數(shù),根據利潤表及所有者權益變動表算出,資產負債表金額,精選,16,流動與非流動項目法評價,*操作上：-若實際固定資產較多，且多次取得，按歷史匯率折算固定資產、折舊不切合實際-存貨折算公式存在假定對外銷售是存貨的減少的唯一原因*理論上：關于匯率的選擇缺乏理論基礎，例如：存貨的價值不受匯率波動的影響（存貨價值不隨匯率波動調整）選用現(xiàn)行匯率，而長期借款等固定金額非流動項目受匯率變動的影響卻采用歷史匯率,精選,17,資產負債表,資產與負債,資本項目,未分配利潤,貨幣性項目,非貨幣性項目,現(xiàn)行匯率,歷史匯率,計算,利潤表,折舊與攤銷費用,其他項目,歷史匯率,平均匯率或加權平均匯率,貨幣與非貨幣性項目法匯率選擇,歷史匯率,精選,18,資產負債表,利潤分配表,利潤表,貨幣與非貨幣性項目法折算程序,精選,19,貨幣與非貨幣性項目法折算程序,凈損益,當期利潤表,精選,20,倒軋計算,精選,21,資產負債表中抄,精選,22,貨幣與非貨幣性項目法評價,恰當?shù)姆治隽藚R率變動對資產負債項目的影響仍沒觸及折算的核心問題會計計量,精選,23,時態(tài)法對貨幣與非貨幣性項目的完善,資產負債表項目,貨幣性項目,非貨幣性項目,現(xiàn)行匯率,原來按歷史成本計價的項目按歷史匯率折算但按現(xiàn)行成本計價的項目按現(xiàn)行匯率折算(如按現(xiàn)行市價計的存貨),精選,24,折算程序,利潤分配表,利潤表,折算差額,凈損益,當期利潤表,資產負債表,時態(tài)法折算程序、折算差額,精選,25,倒軋計算,精選,26,資產負債表中金額,精選,27,時態(tài)法評價,時態(tài)法所依據的會計計量基礎從概念上來說應該是頗具完美的，因為它觸及了折算的核心問題：會計計量基礎。,精選,28,現(xiàn)行匯率法匯率選擇,現(xiàn)行匯率,由折算后的利潤表取得,資產負債表,利潤表,平均匯率,平均匯率或編報日匯率,歷史匯率,根據利潤表折算結果計算,精選,29,現(xiàn)行匯率法匯率選擇,折算程序,利潤分配表,資產負債表,折算差額,凈損益,資產負債表,利潤表,精選,30,假定:,具有國外投資的跨國公司所承擔的是國外投資的整個凈資產上的匯率風險，而不只是貨幣性項目凈額。因此所有項目都受到匯率變動的影響。,評價:,該方法是一種最簡便的折算方法，它保持了會計報表原有的財務關系和財務成果；但在以歷史成本為主要計量模式的情況下，以現(xiàn)行匯率來折算歷史成本金額，顯然在理論上是沒有依據的。,精選,31,例:,8.30,精選,32,精選,33,4.1折算匯率的選擇比較,4.外幣財務報表折算方法的比較,精選,34,4.2折算差額處理的比較,精選,35,5.外幣報表折算方法的選擇,思考兩種選擇標準的相同之處？,精選,36,我國外幣財務報表折算方法資產負債表,（1）資產、負債項目即期匯率（資產負債表日匯率）（2）所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，歷史匯率（發(fā)生時的即期匯率）（3）“未分配利潤”項目折算后的所有者權益變動表中該項目的數(shù)額（4）折算差額（折算后資產類項目與負債和所有者權益類項目合計數(shù)的差額）在所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示其中屬于少數(shù)股東權益的部分，并入股東權益項目,精選,37,我國外幣財務報表折算方法利潤表及所有者權益變動表,收入、費用以及所有者權益變動表中有關反映發(fā)生額的項目歷史匯率（采用交易發(fā)生日的即期匯率或近