第五章債務(wù)重組.ppt

第五章債務(wù)重組,主要內(nèi)容,（1）掌握債務(wù)重組的概念；（2）掌握各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理；（3）掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理；,第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式,一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。,【例題1多選題】2009年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A減免100萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B減免50萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還D以現(xiàn)金100萬(wàn)元和公允價(jià)值為400萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還E.以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的庫(kù)存商品償還【答案】ABE,二、債務(wù)重組的方式,（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組。（三）修改其他債務(wù)條件（四）以上三種方式的組合,【例題2單選題】甲公司欠乙公司600萬(wàn)元貨款，到期日為2008年10月30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2008年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以?xún)r(jià)值550萬(wàn)元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2008年11月20日，乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫(kù)，2008年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（）。A.2008年10月30日B.2008年11月15日C.2008年11月20日D.2008年11月22日【答案】D【解析】對(duì)即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日。,第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理,一、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則原則：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算債務(wù)重組損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。1、立即清償債務(wù)的情況（第1、2種情況）：方法：比較重組債務(wù)的帳面價(jià)值與清償債務(wù)的所付出的代價(jià)。例如：甲企業(yè)原欠乙公司貨款100萬(wàn)元，現(xiàn)在甲企業(yè)用一批商品抵債，商品成本60萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格70萬(wàn)元，增值稅稅率17%.2、將來(lái)清償債務(wù)的（第3種情況）方法：比較重組債務(wù)的帳面價(jià)值與重組后債務(wù)的公允價(jià)值（現(xiàn)值）,二、以現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。例1：甲公司欠乙公司貨款100萬(wàn)元，因甲公司資金緊張，雙方協(xié)商用銀行存款60萬(wàn)元清償債務(wù)。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收帳款計(jì)提了30萬(wàn)元的壞帳準(zhǔn)備。借：應(yīng)付帳款100貸：銀行存款60營(yíng)業(yè)外收入40,2、債權(quán)人：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失（營(yíng)業(yè)外支出）。借方差額記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。借：銀行存款60壞帳準(zhǔn)備30營(yíng)業(yè)外支出10貸：應(yīng)收帳款100如果乙企業(yè)對(duì)該筆應(yīng)收帳款計(jì)提了50萬(wàn)元的壞帳準(zhǔn)備呢？,注：債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。借：銀行存款60壞帳準(zhǔn)備50貸：應(yīng)收帳款100資產(chǎn)減值損失10,歸納：1.債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額作為重組損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2.債權(quán)人：將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額在沖減減值準(zhǔn)備以后分析：（1）如果為借方差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；（2）如果為貸方差額說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)多，應(yīng)抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失；（3）如果收到現(xiàn)金大于賬面余額，不屬于債務(wù)重組，應(yīng)按照金融資產(chǎn)中止確認(rèn)處理。,2關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有（）。A債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益B若債權(quán)人未對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益C若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益D若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的款項(xiàng)小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益E若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的款項(xiàng)大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積【答案】ABCD,三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人：（1）重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值(加增值稅)之差確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；（2）轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)收入和成本、營(yíng)業(yè)外收入或支出、投資損益）；（3）轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（如營(yíng)業(yè)稅、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)等，不含增值稅）屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。,非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理。按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。,2、債權(quán)人：（1）對(duì)受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬；（2）將重組債權(quán)的賬面余額與受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（加增值稅）之間的差額在沖減減值準(zhǔn)備以后作出分析：如果為借方差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；如果為貸方差額說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)多，應(yīng)抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。,【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款450萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬(wàn)元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()。（2007年考題）A405萬(wàn)元B100萬(wàn)元C1205萬(wàn)元D180萬(wàn)元【答案】A,【例題2】2006年2月10日，深廣公司銷(xiāo)售一批材料給紅星公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的歷史成本為120000元，累計(jì)折舊為30000元，清理費(fèi)用等1000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為9000元，公允價(jià)值為90000元。深廣公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益分別為（）元。A12500，8000B8000，10000C9000，8000D13500，8000【答案】D,【例題3】甲公司應(yīng)收乙公司貨款600萬(wàn)元，經(jīng)磋商，雙方同意按500萬(wàn)元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了120萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為（）。A.甲公司資產(chǎn)減值損失減少20萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加100萬(wàn)元B.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)元，乙公司資本公積增加100萬(wàn)元C.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加100萬(wàn)元D.甲公司營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加20萬(wàn)元【答案】A,【例題2】2007年1月1日，甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價(jià)為150萬(wàn)元。2007年7月10日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)。,（1）丙公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17營(yíng)業(yè)外收入33借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫(kù)存商品80,（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17壞賬準(zhǔn)備30營(yíng)業(yè)外支出3貸：應(yīng)收賬款150【例152】【例153】【例154】,注意：（1）如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值為比例分配確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）如果同時(shí)取得補(bǔ)價(jià)，應(yīng)從非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值中扣除；（3）如果取得投資，其中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入投資成本。（4）如果取得存貨和生產(chǎn)用設(shè)備，入帳價(jià)值不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。,五、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、債務(wù)人：（1）將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本）；（2）股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間差額確認(rèn)為資本公積；（3）重組債務(wù)賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款等貸：股本或?qū)嵤召Y本營(yíng)業(yè)外收入借或貸：資本公積資（股）本溢價(jià),2、債權(quán)人：（1）將享有股份公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資；（2）重組債權(quán)賬面余額與股份公允價(jià)值之間的差額沖減減值準(zhǔn)備后作出分析：如果差額有余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；如果減值準(zhǔn)備有余額要轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失；（3）轉(zhuǎn)為投資時(shí)相關(guān)稅費(fèi)根據(jù)確認(rèn)的投資性質(zhì)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資和各類(lèi)金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資營(yíng)業(yè)外支出壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（可能有）【例155】,【例題4計(jì)算分析題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為260元，由于乙公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以增發(fā)其普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，市價(jià)3元，乙公司以80萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)，甲公司已經(jīng)對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后作為可供出售金融資產(chǎn)核算，雙方各支付給有關(guān)證券機(jī)構(gòu)相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，根據(jù)上述資料，要求計(jì)算以下內(nèi)容：（1）乙公司債務(wù)重組利得和乙公司計(jì)入資本公積的金額；（2）甲公司債務(wù)重組損失和甲公司的可供出售金融資產(chǎn)初始成本。,（1）乙企業(yè)重組利得=260-380=20（萬(wàn)元），乙企業(yè)計(jì)入資本公積的金額=（3-1）80-1=159（萬(wàn)元）（2）甲企業(yè)債務(wù)重組損失=（260-10）-380=10（萬(wàn)元），甲企業(yè)的初始投資成本=380+1=241（萬(wàn)元）（3）會(huì)計(jì)處理乙企業(yè)：借：應(yīng)付賬款260貸：股本80資本公積159營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得20銀行存款1,甲企業(yè)：借：可供出售金融資產(chǎn)241壞賬準(zhǔn)備10營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失10貸：應(yīng)收賬款260銀行存款1若甲企業(yè)將持有乙股票確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)”，其成本為240萬(wàn)元，支付的1萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。,六、修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理,1、債務(wù)人：（1）將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（注意現(xiàn)值的概念）作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值；（2）涉及或有應(yīng)付金額且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；（3）重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額，作為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。,2、債權(quán)人：（1）將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值；（2）重組債權(quán)賬面余額并考慮減值準(zhǔn)備后與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；（3）不得將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。,例3：甲企業(yè)2001年1月1日向銀行借入3年期借款100萬(wàn)元，年利率10%。2003年12月，甲企業(yè)資金緊張，與銀行協(xié)商同意（1）免除3年利息30萬(wàn)元；（2）將期限延長(zhǎng)2年；（3）將利率下調(diào)為8%。,債務(wù)重組日重組債務(wù)帳面價(jià)值=100+100*10%*3=130（萬(wàn)元）重組后債務(wù)公允價(jià)值=100（萬(wàn)元）債務(wù)重組收益=130-100=30（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期借款130貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組100營(yíng)業(yè)外收入30借：貸款債務(wù)重組100營(yíng)業(yè)外支出30貸：貸款130,接例4：如果合同規(guī)定，甲企業(yè)在2004年取得了利潤(rùn)，后面2年應(yīng)按10%計(jì)算利息。1、債務(wù)人：應(yīng)將或有支出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。借：長(zhǎng)期借款130貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組100預(yù)計(jì)負(fù)債4營(yíng)業(yè)外收入26如果2004年沒(méi)有利潤(rùn)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債4貸：營(yíng)業(yè)外收入4,【例題5計(jì)算分析題】2007年6月30日，甲企業(yè)從某銀行取得年利率10%(不計(jì)復(fù)利)、三年期的貸款100萬(wàn)元，延期付款期間繼續(xù)計(jì)息并支付罰息2，因甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，于2010年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2013年12月31日，年利率降至7%，免除積欠利息36萬(wàn)元，本金減至80萬(wàn)元，利息按年支付并考慮復(fù)利，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)2011年扭虧，自2012年起利率回復(fù)至10%，若無(wú)盈利，仍維持7%的利率。甲企業(yè)認(rèn)為重組后很有可能實(shí)現(xiàn)盈利。要求：計(jì)算甲企業(yè)債務(wù)重組利得，寫(xiě)出會(huì)計(jì)處理。,重組債務(wù)賬面價(jià)值=100（1+10%3+12%0.5）=136（萬(wàn)元）債務(wù)重組日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=（803%）/1.032+（803%）/1.033=4.46（萬(wàn)元）甲企業(yè)債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值-（重組后債務(wù)的入賬價(jià)值+預(yù)計(jì)負(fù)債）=136-（80+4.46）=51.54（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期借款136貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組80預(yù)計(jì)負(fù)債4.46營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得51.54,【例題4】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）。A債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。B修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值C修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D或有應(yīng)付金額一定計(jì)入將來(lái)應(yīng)付金額中E債務(wù)人只要確認(rèn)或有應(yīng)付金額，債權(quán)人就應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額【答案】BDE,【例題6單選題】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒(méi)有發(fā)生的，應(yīng)（）。A.沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入B.沖減營(yíng)業(yè)外支出C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用D.沖減銷(xiāo)售費(fèi)用【答案】A,2、債權(quán)人：或有資產(chǎn)不確認(rèn)，實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（利息收入或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！纠?56】七、混合重組方式的會(huì)計(jì)處理（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：付出所有代價(jià)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：取得非現(xiàn)金資產(chǎn)（含股權(quán)投資和重組后的債權(quán)）按公允價(jià)值計(jì)量，與重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。,【例題5】甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，207年至208年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)207年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫(xiě)字樓及一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。,207年8月10日，A公司將在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元；A公司該在建寫(xiě)字樓的賬面余額為1800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元；A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建寫(xiě)字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至208年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元。208年1月1日，該寫(xiě)字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。,對(duì)于該寫(xiě)字樓，甲公司與B公司于207年11月11日簽訂租賃合同，將該寫(xiě)字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自208年1月1日開(kāi)始，租期為5年；年租金為240萬(wàn)元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫(xiě)字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。208年12月31日，甲公司收到租金240萬(wàn)元。同日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。(3)208年12月20日，甲公司與C公司簽訂長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元，取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。,12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元；C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。(4)其他資料如下：假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)