全面預(yù)算編制與管理高級(jí)研修課程

1,全面預(yù)算編制與管理高級(jí)研修課程,2,1.全面科學(xué)地把握預(yù)算管理的完整內(nèi)涵,1.1預(yù)算是什么？預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物人力等資源,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施進(jìn)度，有助于控制支出，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。預(yù)算過(guò)程包括前期準(zhǔn)備、具體編制和監(jiān)督控制。預(yù)算是企業(yè)中實(shí)施計(jì)劃和控制部門(mén)的核心管理工具。預(yù)算可以幫助不同的經(jīng)理人和部門(mén)相互協(xié)調(diào)和達(dá)成共識(shí)。預(yù)算是是賦予部門(mén)經(jīng)理安排支出并向他們提出盈利目標(biāo)。預(yù)算主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)與各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，確保最終實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。認(rèn)識(shí)誤區(qū)：全面預(yù)算就是指一套涵蓋所有會(huì)計(jì)科目的表格，最終得出公司明年的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的具體預(yù)測(cè)結(jié)果。,3,1.2為什么要做預(yù)算,預(yù)算可以幫助個(gè)人、部門(mén)或企業(yè)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。預(yù)算有助于向不同的群體（如：領(lǐng)導(dǎo)、供應(yīng)商、雇員、顧客和所有者）解釋企業(yè)負(fù)有的財(cái)務(wù)責(zé)任。,滿(mǎn)足管理者的職能要求,滿(mǎn)足企業(yè)所有者的期望,在預(yù)算中關(guān)注實(shí)效,投入最大的熱情,確保企業(yè)的成功,預(yù)算者的責(zé)任,4,全面預(yù)算的含義,（一）全面預(yù)算是單位奮斗目標(biāo)的具體化（二）全面預(yù)算是協(xié)調(diào)各部門(mén)的重要手段（三）全面預(yù)算是控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具（四）全面預(yù)算是業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn),全面預(yù)算管理的特點(diǎn),（一）效益性,（二）市場(chǎng)適應(yīng)性,（三）主動(dòng)性,（四）綜合性以效益為出發(fā)點(diǎn)、與市場(chǎng)為導(dǎo)向、以財(cái)務(wù)管理體系為保障的全面控制預(yù)算模式。,全面預(yù)算管理的前提,（一）戰(zhàn)略目標(biāo),（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,（三）定額管理,（四）完善的管理制度,5,預(yù)算的使用,（1）幫助制定并協(xié)調(diào)短期計(jì)劃（2）將這些計(jì)劃傳達(dá)給不同的責(zé)任中心管理者的一種工具（3）是激勵(lì)管理者達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的一種方法（4）是控制日常業(yè)務(wù)的基準(zhǔn)點(diǎn)（5）是評(píng)估責(zé)任中心及其管理者業(yè)績(jī)的一個(gè)基礎(chǔ)（6）是培養(yǎng)管理者的一種方法,6,全面預(yù)算的編制依據(jù)：1：預(yù)算期的目標(biāo)利潤(rùn)資金報(bào)償率（平均資產(chǎn)總額）、資本利潤(rùn)率（資產(chǎn)凈值）以行業(yè)平均效益為基準(zhǔn)以行業(yè)先進(jìn)效益為目標(biāo)來(lái)確定預(yù)算目標(biāo)行業(yè)先進(jìn)的資本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率2：預(yù)算期的銷(xiāo)售總額根據(jù)生產(chǎn)能力與市場(chǎng)狀況3：工資標(biāo)準(zhǔn)、主要原材料的單價(jià)和工料消耗定額4：物資儲(chǔ)備水平和控制,7,1.3全面預(yù)算的構(gòu)成,預(yù)算構(gòu)成：（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算：銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算。（2）財(cái)務(wù)預(yù)算：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表、所得稅預(yù)算。（3）資本預(yù)算編制程序：上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總下達(dá)目標(biāo)預(yù)算指標(biāo)討論各單位和部門(mén)分別編制預(yù)算匯總預(yù)算，交預(yù)算委員會(huì)審核、修改批準(zhǔn)預(yù)算后下達(dá)各部門(mén)執(zhí)行,8,集團(tuán)預(yù)算管理委員會(huì)（制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針與目標(biāo)）,價(jià)格委員會(huì)（價(jià)格與轉(zhuǎn)移價(jià)格政策）,考核委員會(huì)（獎(jiǎng)懲制度）,內(nèi)部審計(jì)（規(guī)則與懲戒）,財(cái)務(wù)部門(mén)（資金分配和現(xiàn)金控制政策）,集團(tuán)預(yù)算辦公室（本年度預(yù)算管理指南）,二級(jí)單位（編制預(yù)算草案）,集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)（審計(jì)預(yù)算草案）,集團(tuán)預(yù)算委員會(huì)審批并下達(dá)預(yù)算,某集團(tuán)公司全面預(yù)算編制程序圖,9,預(yù)算與企業(yè)相關(guān)部門(mén)的銜接關(guān)系,企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,董事會(huì),分解后的年度計(jì)劃,業(yè)務(wù)部門(mén)制定的年度營(yíng)運(yùn)計(jì)劃,管理部門(mén)制定的年度工作計(jì)劃,綜合各部門(mén)年度計(jì)劃編制固定年度資金計(jì)劃,財(cái)務(wù)部匯總,討論調(diào)整收入費(fèi)用等指標(biāo)直到達(dá)成一致,審核、批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)者提交的年度預(yù)算方案,部門(mén)的收入、費(fèi)用預(yù)算,部門(mén)費(fèi)用預(yù)算,企業(yè)年度資金預(yù)算,企業(yè)的總預(yù)算,預(yù)算委員會(huì)或預(yù)算管理小組,各部門(mén),10,全面預(yù)算的基本內(nèi)容關(guān)系圖,銷(xiāo)售預(yù)算（起點(diǎn)）,長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算,期末存貨預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,直接材料預(yù)算,直接人工預(yù)算,制造費(fèi)用預(yù)算,營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用預(yù)算,產(chǎn)品成本預(yù)算,現(xiàn)金預(yù)算,資本支出預(yù)算,預(yù)計(jì)損益表,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表,固定資產(chǎn)投資預(yù)算,權(quán)益性資本及債劵投資預(yù)算,11,1.4編制預(yù)算的六個(gè)主要目標(biāo),12,1.5預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是未來(lái)三到五年企業(yè)發(fā)展的藍(lán)圖。它包括提出長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，使企業(yè)明確要達(dá)到的結(jié)果；指出行動(dòng)路線(xiàn)，企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，面臨的機(jī)會(huì)和威脅，分析企業(yè)的環(huán)境和占有的資源。預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的戰(zhàn)術(shù)實(shí)施。經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與控制過(guò)程,13,預(yù)算編制的過(guò)程管理,編制預(yù)算的基本模式,預(yù)算目標(biāo),預(yù)算編制,預(yù)算監(jiān)控,明確公司目標(biāo),預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化,系統(tǒng)評(píng)估,收集收入和支出信息準(zhǔn)備初步的預(yù)算預(yù)測(cè),通過(guò)檢查和分析資金數(shù)額驗(yàn)證預(yù)算數(shù)據(jù),編制現(xiàn)金預(yù)算,通過(guò)損益平衡表監(jiān)控現(xiàn)金流,檢查預(yù)算過(guò)程,編制主預(yù)算,分析實(shí)際情況與預(yù)算的差異,監(jiān)控差異的產(chǎn)生分析錯(cuò)誤,檢查未估計(jì)到的情況,重新預(yù)測(cè)和修正,考慮使用其他形式的預(yù)算,積累經(jīng)驗(yàn),14,編制預(yù)算的準(zhǔn)備工作,考慮企業(yè)需求,支持企業(yè)目標(biāo),保證個(gè)人彈性,過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化,遵從簡(jiǎn)單規(guī)則,行為準(zhǔn)則,要激勵(lì)你的員工事先考慮全面,減少特殊決策的數(shù)量,要交流管理計(jì)劃并重視別人預(yù)見(jiàn)到的問(wèn)題,準(zhǔn)備一份標(biāo)準(zhǔn)以衡量其他經(jīng)理及其下屬部門(mén)的運(yùn)作,在日歷上寫(xiě)出重要的任務(wù)為關(guān)鍵步驟排定時(shí)間,15,16,1.應(yīng)認(rèn)識(shí)到預(yù)算能被用于多種目的,而非僅僅是預(yù)測(cè)下一年的狀況,2.不應(yīng)將企業(yè)需求和個(gè)人打算混淆在一起,3.應(yīng)當(dāng)承認(rèn),由于數(shù)據(jù)的用途和用法不同,預(yù)算可能會(huì)有矛盾,4.不應(yīng)沉淪于部門(mén)間的利益而忘記企業(yè)的目標(biāo),5.應(yīng)當(dāng)與其他的部門(mén)經(jīng)理合作,達(dá)成共識(shí),6.不應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持一項(xiàng)明顯跟不上快速變化的商業(yè)環(huán)境的預(yù)算,應(yīng)及時(shí)修訂,16,2.預(yù)算準(zhǔn)備,2.1:訂制預(yù)算（1）決定你的預(yù)算風(fēng)格（2）根據(jù)需要做預(yù)算（3）公布將要編制預(yù)算（4）向員工說(shuō)明預(yù)算過(guò)程將對(duì)部門(mén)產(chǎn)生的影響（5）考慮預(yù)算要達(dá)到的準(zhǔn)確程度（6）確定部門(mén)的目標(biāo),用預(yù)算反映這些目標(biāo)2.2:明確目標(biāo)、抓住重點(diǎn)（1）業(yè)務(wù)復(fù)查(優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)）（2）規(guī)劃未來(lái)(商業(yè)目標(biāo)、財(cái)務(wù)、規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)）（3）決定公司目標(biāo)（4)制定財(cái)務(wù)目標(biāo)(營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、采購(gòu)、人事、）,17,2.3:預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化（1）編寫(xiě)預(yù)算手冊(cè)(預(yù)算管理制度、重要性說(shuō)明、時(shí)間表、關(guān)鍵假設(shè)的說(shuō)明、各種電子表格及填表說(shuō)明、負(fù)責(zé)預(yù)算人員結(jié)構(gòu)圖、問(wèn)題聯(lián)系人等）（2）組成預(yù)算委員會(huì)（主任、部門(mén)經(jīng)理、會(huì)計(jì)師）（3）制作預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化表格(醒目、易理解、全面、通用性）（4）填寫(xiě)表格(準(zhǔn)確、專(zhuān)業(yè)、參考代碼、索引、勾稽關(guān)系）2.4:復(fù)查預(yù)算體系（1）堅(jiān)持計(jì)劃（2）遵守黃金規(guī)則（3）引入復(fù)核平衡機(jī)制，縮小偏差和偏見(jiàn)。,18,預(yù)算指標(biāo)的確立和分解,銷(xiāo)售預(yù)算：首先進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè)，由市場(chǎng)研究人員和市場(chǎng)銷(xiāo)售人員編制一份報(bào)表，詳細(xì)陳述下一個(gè)預(yù)算年度的市場(chǎng)環(huán)境以及從整體上指出其后兩年的的市場(chǎng)概況，然后產(chǎn)生一份全公司的各個(gè)分部的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，同時(shí)考慮到總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)客戶(hù)的影響及與每一種產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，詳細(xì)陳述一些基本假設(shè)，比如：價(jià)格、天氣、新產(chǎn)品引進(jìn)、新設(shè)工廠(chǎng)、行業(yè)增長(zhǎng)趨勢(shì)、存貨量、替代品開(kāi)發(fā)，顧客需求、產(chǎn)品生命周期以及市場(chǎng)感覺(jué)，并直接針對(duì)每一種產(chǎn)品，預(yù)測(cè)報(bào)告交各部門(mén)討論、評(píng)估，并做出調(diào)整，總部的主要目標(biāo)是確保和協(xié)調(diào)各個(gè)假定步調(diào)一致，包括定價(jià)、業(yè)務(wù)條件、緊急情況處理，地區(qū)銷(xiāo)售預(yù)算出來(lái)后，由市場(chǎng)部進(jìn)行合并和復(fù)審，經(jīng)過(guò)總部和分部來(lái)回討論和修改，直到合理為止。銷(xiāo)售費(fèi)用指標(biāo)：銷(xiāo)售費(fèi)用作為固定的或?qū)ｉT(mén)用途款項(xiàng)來(lái)加以預(yù)算，將銷(xiāo)售費(fèi)用分配到、客戶(hù)以及區(qū)域，或進(jìn)行量、本、利分析來(lái)確定訂單的利潤(rùn)，同時(shí)找出銷(xiāo)售費(fèi)用中的“固定部分”，根據(jù)國(guó)外的長(zhǎng)期預(yù)測(cè)，這一銷(xiāo)售數(shù)量不低于工廠(chǎng)生產(chǎn)能力的65，即最低數(shù)量下將會(huì)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用。（包括固定費(fèi)用和最低銷(xiāo)售數(shù)量發(fā)生的費(fèi)用）銷(xiāo)售費(fèi)用的變動(dòng)部分以銷(xiāo)售百分比來(lái)確定，并使用線(xiàn)性回歸法來(lái)確定，找出他們的變化關(guān)系；也可用銷(xiāo)售收入百分比法確定銷(xiāo)售費(fèi)用比例。,19,成本預(yù)算指標(biāo)的確立：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本由直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)與直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)決定。材料用量標(biāo)準(zhǔn)包括主要材料、必要損耗及廢品，由技術(shù)設(shè)計(jì)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)共同制定。材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)以訂單合同價(jià)格為基礎(chǔ)并考慮供求、價(jià)格動(dòng)向、購(gòu)買(mǎi)政策、付款方式，包括買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)和正常損耗，由采購(gòu)部門(mén)制定。直接人工標(biāo)準(zhǔn)由直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)和人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)決定；制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按加工工序和生產(chǎn)部門(mén)單獨(dú)計(jì)算，技術(shù)部門(mén)制定；人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)由勞資部門(mén)制定。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)與制造費(fèi)用價(jià)格差異決定，通過(guò)制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)，同時(shí)區(qū)分變動(dòng)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配以機(jī)器小時(shí)數(shù)或人工小時(shí)數(shù)為基礎(chǔ)分配，如每一產(chǎn)品所需人工較多，以直接人工小時(shí)數(shù)為分配基礎(chǔ)，反之以機(jī)器小時(shí)數(shù)分配。企業(yè)按各種產(chǎn)品設(shè)置“產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡”，每半年或一年修訂一次。,20,有效預(yù)算的八個(gè)黃金規(guī)則,21,3.編制預(yù)算,3.1:收集信息影響預(yù)算的外部因素主要有：（1）經(jīng)濟(jì)、人口、社會(huì)、勞動(dòng)力（2）政府、法律環(huán)境、國(guó)際貿(mào)易條款（3）客戶(hù)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、供應(yīng)商影響預(yù)算的內(nèi)部因素：（1）商業(yè)環(huán)境：產(chǎn)品和服務(wù)；公司各部門(mén)。（2）高層因素：人員；企業(yè)目標(biāo)。（3）資源可得性：公司可用資源；部門(mén)預(yù)算評(píng)估制約因素：（1）銷(xiāo)售或生產(chǎn)能力（2）壟斷、反競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)不景氣、配額限制（3）原材料、勞動(dòng)力、機(jī)器設(shè)備短缺，營(yíng)業(yè)場(chǎng)所限制,22,3.2預(yù)期收入（1）評(píng)估收入種類(lèi)：產(chǎn)品種類(lèi)、市場(chǎng)細(xì)分、區(qū)域劃分等（2）估計(jì)收入數(shù)量：客戶(hù)歷史、目前發(fā)展?fàn)顩r、區(qū)位信息。（3）估計(jì)收入時(shí)間：現(xiàn)金流的監(jiān)控是部門(mén)最重要的控制3.3估計(jì)支出支出類(lèi)型,23,3.4了解成本,固定成本,200,0,100,成本,成本,可變成本,0,100,200,成本,0,100,200,分段固定成本,0,400,活動(dòng)量增加,成本不變,活動(dòng)量增加,成本按比例增加,活動(dòng)量增加,新固定成本分段增加,24,3.5得出數(shù)字（1）金額檢查（2）使用產(chǎn)出投入法（3）使用自上而下預(yù)算法（4）使用自下而上預(yù)算法（5）基于行動(dòng)的成本風(fēng)險(xiǎn)法（6）使用其他方法,自上而下法與自下而上法的比較,25,3.6資本預(yù)算管理（1）控制資本（2）資本投資的批準(zhǔn)（3）評(píng)價(jià)資本支出的可行性評(píng)估項(xiàng)目考慮資本投資是否必要;評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制做出計(jì)劃;列出有形和無(wú)形收益;編寫(xiě)商業(yè)計(jì)劃書(shū)并獲得批準(zhǔn);執(zhí)行計(jì)劃,及項(xiàng)目成功的回顧（4）資本預(yù)算的行為管理公司治理角度：資本的話(huà)語(yǔ)權(quán)公司管理角度：評(píng)價(jià)、控制權(quán)資本支出對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流影響巨大,并會(huì)產(chǎn)生一些附加成本注意事項(xiàng):一項(xiàng)錯(cuò)誤的資本支出會(huì)抵消最好的利潤(rùn)計(jì)劃;,26,3.7編制現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總,是以其他預(yù)算為基礎(chǔ)的?，F(xiàn)金預(yù)算的目的在于資金不足時(shí)籌措資金，多余時(shí)及時(shí)處理，并通過(guò)現(xiàn)金收支控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理作用。切記：利潤(rùn)是虛無(wú)的，現(xiàn)金是實(shí)在的。堅(jiān)持“現(xiàn)金為王”的原則。利潤(rùn)只是紙上富貴，且很容易被操縱。3.8預(yù)算匯總（1）復(fù)查部門(mén)預(yù)算限制因素已正確識(shí)別相關(guān)背景信息已收集內(nèi)外部影響因素已識(shí)別和考慮收支的種類(lèi)、數(shù)量、時(shí)間及重要的一次性項(xiàng)目已被充分估計(jì),27,（2）準(zhǔn)備總預(yù)算企業(yè)目標(biāo)，預(yù)期收入、現(xiàn)金流、財(cái)務(wù)狀況。銷(xiāo)售信息、生產(chǎn)信息、財(cái)務(wù)信息。資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。（3）遵循遞歸程序反復(fù)修改、編制、審核并最終批準(zhǔn)。（4）完成預(yù)算復(fù)查預(yù)算數(shù)字準(zhǔn)備預(yù)算委員會(huì)的會(huì)議預(yù)算協(xié)商最終通過(guò)并開(kāi)始實(shí)施獲取批準(zhǔn)程序：提交/再提交給預(yù)算委員會(huì),委員會(huì)檢查預(yù)算可行性,委員會(huì)指出要修改的地方,修訂預(yù)算,委員會(huì)通過(guò),28,4.預(yù)算監(jiān)控,4.1分析差異了解差異對(duì)比預(yù)算與實(shí)際控制循環(huán),設(shè)置預(yù)算/修改預(yù)算,記錄實(shí)際結(jié)果,必要時(shí)采取控制措施,對(duì)比預(yù)算和實(shí)際結(jié)果,企業(yè)預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)包括以下三部分：預(yù)算的執(zhí)行控制：權(quán)限劃分、資金監(jiān)控和預(yù)算仲裁。預(yù)算調(diào)整控制：追加任務(wù)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境重大變化、國(guó)家政策重大變化預(yù)算反饋控制：預(yù)算例會(huì)、預(yù)算反饋報(bào)告,29,差異分析圖,總差異,利潤(rùn)中心利潤(rùn)差異,銷(xiāo)售收入差異,成本費(fèi)用差異,銷(xiāo)售數(shù)量差異,銷(xiāo)售價(jià)格差異,直接材料差異,直接人工差異,變動(dòng)制造費(fèi)用差異,固定制造費(fèi)用差異,價(jià)格差異數(shù)量差異,工資率差異效率差異,耗費(fèi)差異,效率差異閑置差異,產(chǎn)品組合差異,30,差異的分析與控制,預(yù)算差異的分析：（1）通過(guò)對(duì)差異進(jìn)行分解和細(xì)化，從數(shù)據(jù)上挖掘差異的深層次原因。（2）結(jié)合企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)分析，從經(jīng)營(yíng)的角度尋找差異的根源。分析方法：因素分析法和月度經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告月度經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告：月度分析與經(jīng)營(yíng)分析相結(jié)合，即每月初，各部門(mén)根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算分析數(shù)據(jù)，對(duì)本部門(mén)上月的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，從本部門(mén)的角度分析預(yù)算差異產(chǎn)生的原因并提出解決方案，然后專(zhuān)人匯總成企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，提交經(jīng)營(yíng)會(huì)確定應(yīng)對(duì)的管理行動(dòng)方案，這樣可增加分析的廣度和深度，改變財(cái)務(wù)部門(mén)包辦的局面。企業(yè)的差異標(biāo)準(zhǔn)可采用現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)或理想標(biāo)準(zhǔn)；現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的重要差異，無(wú)論有利或不利，都要立即處理，按照理想標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的差異，只要方向正確，一般不采取校正。小額差異除非朝一個(gè)方向發(fā)展，一般不特別關(guān)注，大額差異在基本業(yè)務(wù)上不具代表性或偶然方式，則不需處理，如大量制造費(fèi)用是由于作業(yè)而不是直接人工小時(shí)造成；或直接材料不利用量由機(jī)器調(diào)試失誤引起。企業(yè)對(duì)差異的可控程度決定是否對(duì)差異進(jìn)行修正，差異原因分：隨機(jī)差異和系統(tǒng)差異，導(dǎo)致系統(tǒng)差異的基本因素有：預(yù)期、模型、計(jì)量和實(shí)施。,31,1、隨機(jī)差異：不受管理者在技術(shù)或財(cái)務(wù)上的控制，如市場(chǎng)的供求波動(dòng)。2、預(yù)期誤差：預(yù)期直接材料上漲5，實(shí)際上漲10，或預(yù)期工資10元/小時(shí)，由于員工短缺，只能以15元/小時(shí)雇傭。3、模型誤差：制定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程中，沒(méi)有包含相關(guān)變量和錯(cuò)誤的變量，如雇傭大量無(wú)經(jīng)驗(yàn)工人，卻制定熟練工人的勞動(dòng)生產(chǎn)率，產(chǎn)生模型誤差，或材料額投入產(chǎn)出比例誤差。當(dāng)企業(yè)制定生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)對(duì)預(yù)期誤差和模型誤差進(jìn)行修正。4、計(jì)量誤差：是由于會(huì)計(jì)制定或程序不當(dāng)或不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)失真。5、實(shí)施誤差：生產(chǎn)過(guò)程中管理者的失務(wù)導(dǎo)致的與標(biāo)準(zhǔn)之間的偏差，如材料的質(zhì)量差異，員工技能差異，設(shè)備調(diào)試的加工差異。弄清差異產(chǎn)生的原因，并由具體的責(zé)任中心負(fù)責(zé)，差異的產(chǎn)生并不能直接判斷管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，要具體情況具體分析。,32,預(yù)算信息的報(bào)告制度當(dāng)預(yù)算單位出現(xiàn)較大的偏差時(shí)，應(yīng)當(dāng)責(zé)成預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議,預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)批準(zhǔn)的預(yù)算,公司財(cái)務(wù)部門(mén),審計(jì)部門(mén),考核委員會(huì)編制獎(jiǎng)懲草案,公司預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)和兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲草案,二級(jí)單位,非預(yù)算考核指標(biāo),某公司預(yù)算執(zhí)行報(bào)告體系圖,33,預(yù)算信息報(bào)告制度1：預(yù)算執(zhí)行核算系統(tǒng)并行制（預(yù)算執(zhí)行單位與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)分別設(shè)帳）統(tǒng)一制（責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一）2：完善定期報(bào)告制度內(nèi)容的系統(tǒng)性資料的相關(guān)性報(bào)告的及時(shí)性形式的靈活性,34,4.2監(jiān)控差異制定過(guò)程(有效、規(guī)范、易管理、詳細(xì)）選擇并衡量差異（為什么考察這些差異、找出差異你將如何做）使用差異報(bào)告（實(shí)際、預(yù)算、去年、差異）4.3分析預(yù)算錯(cuò)誤研究數(shù)字(常見(jiàn)差異、產(chǎn)生原因、結(jié)果及補(bǔ)救方法或預(yù)算本身不準(zhǔn)）,35,研究收入（價(jià)格差異、數(shù)量差異、時(shí)間差異對(duì)預(yù)算的影響）分析支出要點(diǎn)：對(duì)成本部分全面檢查；追蹤所有收入來(lái)源；將差異劃分為價(jià)格、數(shù)量、時(shí)間三種類(lèi)型制訂改善措施；差異分析從原因、改善措施及可能影響；注意偶然性。4.4調(diào)查預(yù)算外差異不要因?yàn)槟切┐_實(shí)無(wú)法預(yù)見(jiàn)的差異責(zé)怪員工只在那些你能采取措施的差異上花時(shí)間分清計(jì)劃差異和運(yùn)行差異采取適當(dāng)行動(dòng)4.5預(yù)算調(diào)整嚴(yán)格界定調(diào)整范圍（出現(xiàn)不可控制局面）規(guī)范預(yù)算調(diào)整的權(quán)限與流程經(jīng)濟(jì)上最優(yōu)化，目標(biāo)上不偏離,預(yù)算,實(shí)際,36,修訂預(yù)算(保持原預(yù)算的可操作性和條理性)使用彈性預(yù)算(根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)依存關(guān)系；主要用于成本預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算）使用滾動(dòng)預(yù)算（也稱(chēng)永續(xù)預(yù)算，永遠(yuǎn)保持12個(gè)月，每過(guò)1個(gè)季度或1個(gè)月進(jìn)行調(diào)整）分項(xiàng)目設(shè)立預(yù)算調(diào)整預(yù)備費(fèi)或總經(jīng)理基金。4.6人與預(yù)算的關(guān)系識(shí)別預(yù)算中人的影響因素,而不是僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)問(wèn)題在預(yù)算中重視員工的積極性把預(yù)算作為主要管理工具,你必須成為激勵(lì)者和有效率的組織者.使用可共同參與和商量的預(yù)算,而不是領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)加。向有關(guān)人員解釋預(yù)算內(nèi)容，希望目標(biāo)及如何執(zhí)行。目標(biāo)設(shè)定合適。4.7完善預(yù)算定期全面檢查經(jīng)常討論溝通,37,4.8預(yù)算執(zhí)行的控制形式：外部控制和內(nèi)部控制利潤(rùn)預(yù)算管理:預(yù)算外部分嚴(yán)格實(shí)行外部管理,預(yù)算內(nèi)實(shí)行內(nèi)外結(jié)合。具體項(xiàng)目預(yù)算管理：總額控制法，自我控制為主。預(yù)算項(xiàng)目間管理：外部控制，嚴(yán)格控制挪用。預(yù)算控制方法：項(xiàng)目管理、數(shù)量管理、金額管理、計(jì)算機(jī)管理。利潤(rùn)預(yù)算管理的保證措施：（1）推行費(fèi)用不可突破法（2）增加分廠(chǎng)、部門(mén)自主權(quán)（3）實(shí)行定期報(bào)告制度（4）以利潤(rùn)為主線(xiàn)，建立嚴(yán)格、科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度（5）預(yù)算修正的例外管理（6）松緊結(jié)合，靈活性和統(tǒng)一性相結(jié)合預(yù)算的歸口管理：（1）可以深入和細(xì)化到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面（2）統(tǒng)一協(xié)調(diào)和交叉控制，提高管理控制力度（3）便于分析考核，確定責(zé)任歸屬,38,企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),科學(xué)合理地規(guī)劃、預(yù)計(jì)及測(cè)算未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量增減變動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況,并以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式將有關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)地加以反映的工作流程,稱(chēng)為財(cái)務(wù)預(yù)算編制。財(cái)務(wù)預(yù)算由預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表組成。財(cái)務(wù)預(yù)算的期間一般為一年,并與企業(yè)的會(huì)計(jì)年度保持一致,以便于實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查、分析。一、編制財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)備確定財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)包括:利潤(rùn)目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的相關(guān)目標(biāo),如銷(xiāo)售收入目標(biāo)、成本控制目標(biāo)、費(fèi)用控制目標(biāo)等。對(duì)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo),要進(jìn)行綜合分析及平衡。資料的搜集。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算以前,搜集編制財(cái)務(wù)預(yù)算有關(guān)的資料。要充分搜集企業(yè)內(nèi)部及外部的歷史資料,掌握目前的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況以及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)等相關(guān)資料,并對(duì)資料采用時(shí)間數(shù)列分析及比率分析的方法,研究分析企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)作的程度及運(yùn)轉(zhuǎn)效率,判斷有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)趨勢(shì)及相互間的依存關(guān)系,測(cè)算出可能實(shí)現(xiàn)的預(yù)算值。匯總企業(yè)業(yè)務(wù)方面的預(yù)算。企業(yè)各部門(mén)編制的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算,如銷(xiāo)售預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,成本費(fèi)用預(yù)算,材料、低值易耗品采購(gòu)預(yù)算,直接人工預(yù)算等,是編制財(cái)務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算前,應(yīng)將匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo),加以整理、分析,經(jīng)相互勾稽確認(rèn)后,作為財(cái)務(wù)預(yù)算各表的有關(guān)預(yù)算數(shù)。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序。編制財(cái)務(wù)預(yù)算,首先以銷(xiāo)售預(yù)算的銷(xiāo)售收入為起點(diǎn),以現(xiàn)金流量的平衡為條件,最終通過(guò)預(yù)算損益表及資產(chǎn)負(fù)債表綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)預(yù)算的一系列報(bào)表及數(shù)據(jù),環(huán)環(huán)緊扣、相互關(guān)聯(lián)、互相補(bǔ)充,形成了一個(gè)完整的體系。,39,二、財(cái)務(wù)預(yù)算表的編制（一）預(yù)算損益表預(yù)算損益表綜合反映企業(yè)在預(yù)算期間的收入、成本費(fèi)用及經(jīng)營(yíng)成果的情況。由于整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算是以銷(xiāo)售收入為起點(diǎn),因此,預(yù)算損益表中只有確定了銷(xiāo)售收入,才能進(jìn)一步對(duì)與銷(xiāo)售收入配比的成本費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃和測(cè)算。銷(xiāo)售收入超過(guò)經(jīng)營(yíng)成本的部分稱(chēng)為毛利,銷(xiāo)售毛利額高低,是企業(yè)盈利的關(guān)鍵,企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出,利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn),都依賴(lài)于毛利。預(yù)算損益表的結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)來(lái)源及平衡關(guān)系如下:項(xiàng)目數(shù)據(jù)來(lái)源銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售預(yù)算及預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)成本成本預(yù)算及預(yù)測(cè)毛利等于-銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算及預(yù)測(cè)管理費(fèi)用管理費(fèi)用預(yù)算及預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金流量表中“發(fā)生籌資費(fèi)用及償付利息所支付的現(xiàn)金”投資收益被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算或者通過(guò)對(duì)被投資企業(yè)歷年經(jīng)濟(jì)效益及投資回報(bào)的資料分析利潤(rùn)等于-+所得稅等于稅率凈利潤(rùn)等于-,40,（二）預(yù)算現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量預(yù)算是以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及流出量,反映企業(yè)預(yù)算期間現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)金流入、流出的凈值反映企業(yè)的支付能力和償債能力。通過(guò)編制現(xiàn)金流量預(yù)算,合理地安排、處理現(xiàn)金收支及資金調(diào)度的業(yè)務(wù),保證企業(yè)現(xiàn)金正常流轉(zhuǎn)及相對(duì)平衡。編制現(xiàn)金流量預(yù)算,以企業(yè)期初現(xiàn)金的結(jié)存額為基點(diǎn),充分考慮預(yù)算期間的現(xiàn)金收入,預(yù)計(jì)期末的理想現(xiàn)金結(jié)存額,確定預(yù)算期間的現(xiàn)金支出。相互的關(guān)系可用公式表示為:期初現(xiàn)金結(jié)存額+預(yù)算期間的現(xiàn)金收入-預(yù)算期末理想的現(xiàn)金結(jié)存余額預(yù)算期間的現(xiàn)金支出期初現(xiàn)金結(jié)存數(shù)據(jù),來(lái)源于預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期初數(shù)?，F(xiàn)金收入由以下三個(gè)方面組成:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入。（）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入,主要來(lái)源于銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入,租金收入,其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的收入。它等于銷(xiāo)售收入及其他經(jīng)營(yíng)收入,加、減應(yīng)收、預(yù)收帳款的期末與期初的差額。（）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入,主要來(lái)源于對(duì)外資收到的回報(bào),收回投資,處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。對(duì)外投資收到的現(xiàn)金,等于預(yù)算損益表的投資收益,加、減:有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。收回投資收到的現(xiàn)金,根據(jù)董事會(huì)收回投資的決議,預(yù)計(jì)長(zhǎng)期投資、短期投資的減少數(shù),加、減:有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。處置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金,等于處置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的凈收益,加、減有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。,41,（）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入,等于吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金。吸收權(quán)益性投資收入的現(xiàn)金,等于增資配股金額,加、減有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。借款收到的現(xiàn)金,等于預(yù)算期間的現(xiàn)金支出與現(xiàn)金收入（不含借款收到的現(xiàn)金凈加數(shù)）及期末與期初貨幣資金的差額?，F(xiàn)金支出包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金支出。（）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金支出,包括購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,支付職工工資以及為職工支付的金,經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金,支付稅金及其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。在確定購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金時(shí),以材料、低值易耗品采購(gòu)預(yù)算為基礎(chǔ),要分清現(xiàn)購(gòu)和賒購(gòu),分析賒購(gòu)的付款時(shí)間及金額。購(gòu)買(mǎi)商品及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,等于采購(gòu)商品物資及接受勞務(wù)金額,加、減應(yīng)付、預(yù)付帳款的期末與期初的差額。支付職工工資以及為職工支付的現(xiàn)金,可在分析往年實(shí)際支付直接生產(chǎn)人員、銷(xiāo)售人員、管理人員、其他間接人員工資、獎(jiǎng)金及其他各種補(bǔ)助,往年實(shí)際為職工支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、應(yīng)付福利費(fèi)等支出金額的基礎(chǔ)上,調(diào)整有關(guān)的數(shù)據(jù),計(jì)算出本期支付職工工資以及為職工支付的現(xiàn)金。它等于預(yù)算期間應(yīng)付職工工資及為職工支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等現(xiàn)金支出,加、減應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)及其他應(yīng)付款期末與期初的差額。經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金,等于合同或協(xié)議確定的應(yīng)付租金的金額,加、減應(yīng)付款（租金）的期末與期初的差額。支付稅金的現(xiàn)金,等于預(yù)算期間應(yīng)付增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅和其他稅金及附加,加、減應(yīng)付稅金及應(yīng)付稅金附加的期末與期初的差額。,42,（）投資活動(dòng)的現(xiàn)金支出,包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,企業(yè)權(quán)益性投資及債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金,其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等支出。它等于投資預(yù)算確定的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)投資額,加、減涉及投資活動(dòng)的應(yīng)付及預(yù)付帳項(xiàng)變動(dòng)數(shù)。（）籌資活動(dòng)的現(xiàn)金支出,包括分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金、支付利息所支付的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。支付利息及支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出,等于貸款的期初與期末的平均數(shù)或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入乘以利率（或單位籌資成本）。分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金,等于董事會(huì)或股東大會(huì)決議確定的應(yīng)分配利潤(rùn)金額,加、減應(yīng)付股利（利潤(rùn)）期末與期初的差額。我們將企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的項(xiàng)目和金額,參照現(xiàn)金流量表的格式填列,即編制成預(yù)算現(xiàn)金流量表。（三）預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在預(yù)算期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌及財(cái)務(wù)狀況。編制預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)為基點(diǎn),充分考慮預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益期初數(shù)的影響,采用平衡法加以增減后計(jì)得。其公式可表示如下:資產(chǎn)及負(fù)債的期末數(shù)期初余額+預(yù)算期增加數(shù)-預(yù)算期減少數(shù)所有者權(quán)益期末數(shù)期初余額+預(yù)算期增資數(shù)（包括預(yù)算期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）-預(yù)算期分紅數(shù),43,如何通過(guò)預(yù)算管理細(xì)化財(cái)務(wù)控制“編制容易執(zhí)行難,計(jì)劃趕不上變化”是很多企業(yè)度面臨過(guò)的難題，經(jīng)驗(yàn)告訴我們，預(yù)算準(zhǔn)確性與預(yù)算控制力經(jīng)營(yíng)相互影響作用，除了預(yù)算方法和環(huán)境的因素，預(yù)算執(zhí)行的隨意性也是造成“預(yù)算準(zhǔn)確性差”的重要原因?！霸鍪展?jié)支”是我們的傳統(tǒng)觀(guān)念，過(guò)多的節(jié)約可能會(huì)失去許多機(jī)會(huì)。正確、合理的預(yù)算并不能改善經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，只有認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，才能達(dá)到預(yù)算控制的目的。一般方法介紹：費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目：費(fèi)用控制卡或類(lèi)似工具費(fèi)用卡分為,報(bào)銷(xiāo)卡：記錄各責(zé)任中心對(duì)外直接支付現(xiàn)金的費(fèi)用項(xiàng)目控制卡,內(nèi)部卡：記錄不需對(duì)外支付現(xiàn)金的費(fèi)用項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)算控制卡,非費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目：計(jì)劃領(lǐng)料卡（維修材料、技改材料等）以上控制卡可按年和按月兩種控制期，管理費(fèi)用按年，材料及重點(diǎn)項(xiàng)目按月。對(duì)資本性項(xiàng)目技材料采購(gòu)可通過(guò)劃分權(quán)限、嚴(yán)格審批制度和相應(yīng)責(zé)任單位歸口管理技合同管理辦法控制計(jì)算機(jī)管理：最高形式，通過(guò)計(jì)算機(jī)程序固化預(yù)算的整個(gè)流程,44,45,46,4.9預(yù)算管理的責(zé)任中心,預(yù)算的責(zé)任主體:（一）投資中心（投資報(bào)酬率）具體責(zé)任人為企業(yè)最高決策層投資中心的目標(biāo)為企業(yè)的總預(yù)算目標(biāo)（二）利潤(rùn)中心（可控利潤(rùn)額）對(duì)成本、費(fèi)用、收入負(fù)責(zé)分為自然及人為中心（三）成本費(fèi)用中心（成本降低率、降低額）只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)最基層、最基本的責(zé)任單位需要說(shuō)明的是：以上責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是分層設(shè)計(jì)的，任何一個(gè)責(zé)任中心既具有管理職能又具有執(zhí)行職能，在整個(gè)預(yù)算中具有多重職能。,47,1、獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任2、權(quán)責(zé)一致,責(zé)任中心,能夠控制自身范圍內(nèi)可控的可向經(jīng)濟(jì)指標(biāo),投資中心,利潤(rùn)中心,成本中心,自然利潤(rùn)中心,人為利潤(rùn)中心,標(biāo)準(zhǔn)成本中心,費(fèi)用中心,預(yù)算管理責(zé)任中心示意圖,48,5.預(yù)算編制的技巧或策略,(1）通過(guò)預(yù)算管理,落實(shí)產(chǎn)權(quán)清晰,權(quán)責(zé)明確,完善公司治理結(jié)構(gòu)。（2）選擇適宜的預(yù)算起點(diǎn)，統(tǒng)一預(yù)算管理的基準(zhǔn)以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的利潤(rùn)預(yù)算；以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的銷(xiāo)售預(yù)算；以強(qiáng)化內(nèi)部管理為基礎(chǔ)的成本費(fèi)用預(yù)算以發(fā)展創(chuàng)新為目的的投資預(yù)算以財(cái)務(wù)收支為主體的現(xiàn)金流量預(yù)算遵循總分結(jié)合、上下結(jié)合、內(nèi)外結(jié)合的原則（3）圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算，落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制和約束力（4）圍繞效益實(shí)績(jī)，考核預(yù)算結(jié)果，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。（5）圍繞預(yù)算管理，全面提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，保障預(yù)算管理成功,49,全面預(yù)算管理在不同發(fā)展階段的不同方法,（1）業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)期的預(yù)算管理資本預(yù)算模式開(kāi)發(fā)期大量現(xiàn)金流出，有較大的投資風(fēng)險(xiǎn)。（2）市場(chǎng)增長(zhǎng)期的預(yù)算管理以銷(xiāo)售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式通過(guò)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)開(kāi)拓市場(chǎng)和提高市場(chǎng)占有率，以銷(xiāo)定產(chǎn)。（3）市場(chǎng)成熟期的預(yù)算管理以成本控制為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式市場(chǎng)較為成熟，只有通過(guò)降低成本取的期望利潤(rùn)。（4）衰退期的預(yù)算管理以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式市場(chǎng)萎縮，加強(qiáng)應(yīng)收帳款回收及現(xiàn)金控制為重點(diǎn)。（5）大型企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理以目標(biāo)資本利潤(rùn)率為起點(diǎn)的管理模式集團(tuán)公司的多元化業(yè)務(wù)，集團(tuán)公司必須針對(duì)不同子公司、分公司的經(jīng)營(yíng)控制。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，發(fā)揮集團(tuán)公司的整體優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)集團(tuán)的財(cái)務(wù)集中控制（6）日常財(cái)務(wù)的預(yù)算管理以現(xiàn)金留轉(zhuǎn)為中心模式突出現(xiàn)金管理“至高無(wú)上”的原則。綜述：預(yù)算分類(lèi)并非絕對(duì)，而應(yīng)根據(jù)環(huán)境的不同，突出管理的重點(diǎn)和特點(diǎn)，幾種方法可交叉運(yùn)用。,50,以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)管理模式利潤(rùn)預(yù)算管理：通常預(yù)算外部分嚴(yán)格實(shí)行外部控制；預(yù)算內(nèi)的實(shí)行內(nèi)外控制的原則。總額控制，權(quán)限下發(fā)。利潤(rùn)預(yù)算管理的六大好處：企業(yè)目標(biāo)明確企業(yè)各單位之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠協(xié)調(diào)一致責(zé)、權(quán)、利分明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到有效控制有利于考評(píng)和獎(jiǎng)懲全面硬化企業(yè)管理具體操作辦法：確立利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)預(yù)算的實(shí)施控制（建立公司內(nèi)部結(jié)算中心；費(fèi)用的分類(lèi)明細(xì)控制；增加各預(yù)算單位的自主權(quán)；利用預(yù)算卡片。）預(yù)算考評(píng)（根據(jù)預(yù)算指標(biāo)，實(shí)行分級(jí)考核）,51,不同預(yù)算項(xiàng)目下采用的不同預(yù)算編制方法1.固定預(yù)算：根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算，一般用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。2.彈性預(yù)算：是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類(lèi)的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，一般適用于于預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。3.滾動(dòng)預(yù)算：是隨時(shí)間的推移和市場(chǎng)條件而自行延伸并進(jìn)行同步調(diào)整的預(yù)算，一般適用于季度預(yù)算的編制。4.零基預(yù)算：是對(duì)預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，對(duì)預(yù)算內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議從而予以確定收支水平的預(yù)算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等。5.概率預(yù)算：是對(duì)具有不確定性預(yù)算項(xiàng)目，估計(jì)其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計(jì)算其期望值，從而編制的預(yù)算，一般適用于難以預(yù)測(cè)變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)算項(xiàng)目，如銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新業(yè)務(wù)等。,52,5.1如何發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)督考評(píng)作用,預(yù)算考評(píng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任部門(mén)或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià),是管理者對(duì)執(zhí)行者實(shí)行一種有效的激勵(lì)和約束形式。預(yù)算考評(píng)具有兩層含義：（1）對(duì)整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)的考評(píng)（2）對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)預(yù)算考評(píng)的主要作用：（1）確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)（2）幫助管理者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，衡量目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度及效益（3）是完善優(yōu)化利潤(rùn)預(yù)算管理系統(tǒng)及下期預(yù)算編制的依據(jù)（4）是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)（5）增強(qiáng)管理者的成就感和組織歸屬感，具有較強(qiáng)的激勵(lì)作用,53,5.2如何發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)督考評(píng)作用,必須把預(yù)算的考評(píng)結(jié)果與各單位的工資、獎(jiǎng)金；與管理人員的升降、獎(jiǎng)懲掛鉤，一年兩次，半年度考評(píng)以報(bào)表考核為主，任務(wù)完成進(jìn)度為重點(diǎn)，年終完整、全面從上而下進(jìn)行，分以下步驟：（1）成立考核機(jī)構(gòu)（審計(jì)、財(cái)務(wù)、人事、企業(yè)管理聯(lián)合組成）（2)下發(fā)考核通知（考核時(shí)間、要求、提供資料、人員分工）（3）現(xiàn)場(chǎng)考核重點(diǎn)（按目標(biāo)責(zé)任書(shū)檢查：資產(chǎn)質(zhì)量、費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)量完成、利潤(rùn)完成、）（4）分析考核執(zhí)行公司總體政策而影響被考核部門(mén)的利益公司總體政策變化而使預(yù)算口徑不可比國(guó)家政策變化因素市場(chǎng)發(fā)生重大變化非經(jīng)營(yíng)單位可以控制發(fā)生不可抗力因素,54,全面預(yù)算管理系統(tǒng)考核制度的建立,預(yù)算考核遵循的原則：可控性原則風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等原則分級(jí)考核原則目標(biāo)一致性原則建立獎(jiǎng)懲制度遵循的原則：注重獎(jiǎng)懲的公正、公開(kāi)和嚴(yán)肅性注重獎(jiǎng)懲落實(shí)的嚴(yán)肅性和嚴(yán)格性案例：XXX公司的預(yù)算管理考核具體做法1；對(duì)預(yù)算編制的考核。（1）編制的及時(shí)性。下年度預(yù)算要求在本年11月底前報(bào)出，下月度現(xiàn)金預(yù)算、部門(mén)費(fèi)用預(yù)算在本月20日前報(bào)出。年度預(yù)算報(bào)出每誤期一天扣除責(zé)任部門(mén)3分，月度現(xiàn)金預(yù)算、月度費(fèi)用預(yù)算每誤期一天扣除當(dāng)月獎(jiǎng)金100元。（2）編制底準(zhǔn)確性。預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)誤差在10以?xún)?nèi)的，每份預(yù)算加5分；誤差10以上的，每份預(yù)算扣1020分。對(duì)于月度現(xiàn)金預(yù)算誤差，同時(shí)扣除當(dāng)月獎(jiǎng)金50元。2；對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核。（1）電話(huà)費(fèi)、辦公費(fèi)清潔費(fèi)、面包車(chē)使用費(fèi)按節(jié)約（超支）金額的100進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)（扣獎(jiǎng)）。其他費(fèi)用根據(jù)不同情況分類(lèi)考核獎(jiǎng)懲（比例1530%),嚴(yán)重超支還要通報(bào)批評(píng)。（2）維修材料、大修材料、技改物資領(lǐng)用等，憑領(lǐng)料卡控制。要求領(lǐng)用手續(xù)齊全、領(lǐng)用單內(nèi)容填寫(xiě)規(guī)范、數(shù)額填寫(xiě)準(zhǔn)確。對(duì)領(lǐng)用不記卡、手續(xù)不全、填寫(xiě)內(nèi)容不規(guī)范、填寫(xiě)數(shù)額不準(zhǔn)確的。納入當(dāng)月月度考核。,55,（3）成本費(fèi)用支出憑預(yù)算控制卡、維修材料領(lǐng)用卡、大修材料領(lǐng)料卡、技改材料領(lǐng)用卡控制。預(yù)算領(lǐng)料卡要求定期更換，當(dāng)期使用、過(guò)期無(wú)效。每發(fā)現(xiàn)串期使用一次扣獎(jiǎng)20元，每發(fā)現(xiàn)漏記或少記一次扣獎(jiǎng)20元，累計(jì)年底考核扣除。3；對(duì)預(yù)算調(diào)整的考核。預(yù)算調(diào)整必須嚴(yán)格按照審批權(quán)限、規(guī)范程序調(diào)整，對(duì)不按規(guī)定程序調(diào)整，每筆扣獎(jiǎng)500元，累計(jì)年底考核扣除。4；對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況分析的考核。（1）財(cái)務(wù)預(yù)算分析須附分析說(shuō)明，按時(shí)報(bào)出，能反映基本情況的，加510分；對(duì)不報(bào)分析說(shuō)明的，扣1020分。（2）財(cái)務(wù)預(yù)算分析能揭示問(wèn)題、提出措施，提高預(yù)算管理水平和增加經(jīng)濟(jì)效益的加2030分。（3）預(yù)算分析材料定期報(bào)出，季度預(yù)算分析材料為次季度首月的10日前、月度現(xiàn)金預(yù)算、部門(mén)費(fèi)用預(yù)算分析材料為次月5日前；不按時(shí)報(bào)出每誤期一天扣3分。同時(shí)，預(yù)算分析資料每誤期一天扣除當(dāng)月獎(jiǎng)金100元。各責(zé)任中心基礎(chǔ)分為100分，加上（或減去）各責(zé)認(rèn)中心考核得分，就是各責(zé)任中心總分。各責(zé)任中心考核得分直接與年終獎(jiǎng)掛鉤。,56,績(jī)效管理平衡計(jì)分卡發(fā)揮核心功效德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所最新調(diào)查顯示：中國(guó)有一些企業(yè)已在使用平衡計(jì)分卡，但與平衡計(jì)分卡的初衷有一些背離。世界“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱(chēng)“德勤”）的最新調(diào)查顯示，香港企業(yè)在績(jī)效管理方面雖稍勝于內(nèi)地企業(yè)，但兩地差距已逐漸拉近。與此同時(shí)，兩地企業(yè)在均衡績(jī)效管理制度的推行上仍落后于歐美企業(yè)。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所訪(fǎng)問(wèn)了總辦事處設(shè)于北京的家中型企業(yè)和上市公司的高級(jí)財(cái)務(wù)人員，分析內(nèi)地企業(yè)推行全面績(jī)效管理制度的情況，在財(cái)務(wù)、客戶(hù)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、內(nèi)部流程及戰(zhàn)略認(rèn)知等各方面了解這些企業(yè)對(duì)本身表現(xiàn)的評(píng)估。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，要改善績(jī)效管理，平衡計(jì)分卡，簡(jiǎn)稱(chēng)是一種較好的管理工具。負(fù)責(zé)此項(xiàng)調(diào)查的德勤營(yíng)運(yùn)管理咨詢(xún)服務(wù)中國(guó)主管合伙人劉偉杰表示：“香港及內(nèi)地企業(yè)若要取得過(guò)人的業(yè)務(wù)表現(xiàn)，平衡計(jì)分卡是不可或缺的工具?！逼胶庥?jì)分卡由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授卡普蘭和諾朗諾頓研究所（）的諾頓于年提出，強(qiáng)調(diào)平衡財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)評(píng)估的重要性。作為一種全新的組織績(jī)效管理方法，平衡計(jì)分卡于年年初在中國(guó)開(kāi)始流行?！霸趪?guó)外，最初績(jī)效管理的含義側(cè)重于判斷哪個(gè)上市公司有投資價(jià)值，傳統(tǒng)的績(jī)效管理集中在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，但資本市場(chǎng)上多次出現(xiàn)了公司年報(bào)盈利狀況很好、之后業(yè)績(jī)出現(xiàn)重大滑坡的案例。為了對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)好與投資價(jià)值低這一偏差做出合理解釋?zhuān)ㄆ仗m和諾頓提出了平衡計(jì)分卡理念”。,57,內(nèi)地香港側(cè)重點(diǎn)各異德勤此次調(diào)查結(jié)果顯示，盡管內(nèi)地企業(yè)逐步趕上香港企業(yè)的績(jī)效管理，但兩者在績(jī)效管理的關(guān)注點(diǎn)上有明顯差異?！皟?nèi)地企業(yè)在績(jī)效管理上較注重顧客方面的因素，而香港企業(yè)則較重視學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的因素”?！跋愀燮髽I(yè)尤其注重學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，這可能是由于香港經(jīng)濟(jì)正在轉(zhuǎn)型，從服務(wù)業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為知識(shí)型經(jīng)濟(jì)，員工因此成為企業(yè)的重要資產(chǎn)；內(nèi)地企業(yè)日益意識(shí)到投放資源發(fā)展人力資本的重要性，因?yàn)檫@會(huì)直接影響個(gè)別員工及企業(yè)整體的表現(xiàn)?！钡虑跁?huì)計(jì)師事務(wù)所分析說(shuō)，內(nèi)地企業(yè)對(duì)客戶(hù)的重視，是由于內(nèi)地生活日益富裕，顧客對(duì)產(chǎn)品及供貨商的要求不斷提高。內(nèi)地生產(chǎn)商也逐漸以顧客為主導(dǎo)，按顧客的品味提供所需的產(chǎn)品或服務(wù)，以迎合他們的需要及需求。與香港比較，內(nèi)地企業(yè)在評(píng)估績(jī)效上較集中于財(cái)務(wù)方面的表現(xiàn)。德勤認(rèn)為，這可能由于績(jī)效管理制度在內(nèi)地屬于較新概念，受訪(fǎng)企業(yè)仍處于推行初期?！半m然內(nèi)地企業(yè)在推行績(jī)效管理制度方面尚在初期，但調(diào)查結(jié)果充分顯示，內(nèi)地企業(yè)愈來(lái)愈注重通過(guò)績(jī)效管理借以提高在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力?！眱?nèi)地企業(yè)必須進(jìn)一步改善現(xiàn)行績(jī)效管理及評(píng)估制度，通過(guò)一系列指標(biāo)，掌握在業(yè)務(wù)表現(xiàn)及戰(zhàn)略推行上的整體情況?！耙纳瓶?jī)效管理，平衡計(jì)分卡是其中一種較好的管理工具，可把企業(yè)的目標(biāo)及戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一系列的表現(xiàn)指標(biāo)，為戰(zhàn)略性評(píng)估及管理訂下準(zhǔn)則”。有關(guān)資料顯示，平衡計(jì)分卡的推行可為企業(yè)帶來(lái)好處，包括訂下明確清晰的戰(zhàn)略、提高員工的決策能力、推動(dòng)工作流程與架構(gòu)的改革、加強(qiáng)各部門(mén)在職能上的配合以及把資源優(yōu)先分配給重要的戰(zhàn)略性措施等。財(cái)務(wù)指標(biāo)仍最重要平衡計(jì)分卡包含四個(gè)方面?！耙皇秦?cái)務(wù)指標(biāo)，此外三點(diǎn)為非財(cái)務(wù)指標(biāo)，分別為客戶(hù)、內(nèi)部流程和企業(yè)創(chuàng)新與人員培養(yǎng)。平衡計(jì)分卡強(qiáng)調(diào)一方面追蹤財(cái)務(wù)結(jié)果；另一方面密切關(guān)注能使企業(yè)獲得未來(lái)增長(zhǎng)潛力的非財(cái)務(wù)指標(biāo)”。,58,僅僅依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量績(jī)效管理，會(huì)使得企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)盈利能力的開(kāi)發(fā)力量不夠。比如一家房地產(chǎn)代理企業(yè)，在獲得實(shí)實(shí)在在的回報(bào)前，至少要提前年進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?chǔ)備，但其前期付出的費(fèi)用在當(dāng)年的年報(bào)上顯現(xiàn)的只是成本，而非業(yè)績(jī)。德勤調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部流程是內(nèi)地企業(yè)與香港企業(yè)第二大績(jī)效評(píng)估因素?！百Y本市場(chǎng)要求規(guī)模擴(kuò)張，會(huì)使得企業(yè)越來(lái)越龐大，必然內(nèi)部管理越來(lái)越復(fù)雜。而內(nèi)部流程解決的正是在公司越來(lái)越大時(shí)，管理還能有效率。”平衡計(jì)分卡的另一指標(biāo)為企業(yè)創(chuàng)新與人員培養(yǎng)。國(guó)內(nèi)已有一些企業(yè)遇到這一問(wèn)題?！昂芏喙緵](méi)有建立長(zhǎng)遠(yuǎn)的接班人計(jì)劃和人力資源培養(yǎng)計(jì)劃，再加上業(yè)務(wù)骨干全部配備在一線(xiàn)的關(guān)鍵崗位上，面對(duì)新出現(xiàn)的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，只能眼睜睜地看著市場(chǎng)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手擁有?！逼胶庥?jì)分卡并非認(rèn)為財(cái)務(wù)指標(biāo)不重要，而是需要取得一個(gè)平衡?！斑@就是取名為平衡計(jì)分卡的原因。短期收益與長(zhǎng)期收益的平衡；財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡；外部計(jì)量（股東與客戶(hù)）和內(nèi)部計(jì)量（內(nèi)部流程、創(chuàng)新與人員等）的平衡”?！皬膶?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)估角度來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)指標(biāo)仍然是最重要的，大致占到的比重。要保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另外三點(diǎn)也得做好?！痹S多企業(yè)在年初定指標(biāo)時(shí)，會(huì)囊括財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，但當(dāng)年底財(cái)務(wù)指標(biāo)一吃緊，就忘了還需要在另外三個(gè)指標(biāo)上下功夫。內(nèi)地距平衡計(jì)分卡多遠(yuǎn)“平衡計(jì)分卡作為一種概念，自年傳入中國(guó)后一直比較熱，眾多研究人士和企業(yè)界在積極討論其推廣與運(yùn)用問(wèn)題。但現(xiàn)實(shí)情況是，平衡計(jì)分卡的使用目前在國(guó)內(nèi)還不太普遍?！边@種背離與中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況密切相關(guān)。有關(guān)調(diào)查表明，截至年，財(cái)富雜志公布的世界前位公司中，有的公司采用了平衡計(jì)分卡系統(tǒng)?！霸谥袊?guó)的許多行業(yè)，粗放式擴(kuò)張階段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有結(jié)束?！睂?duì)于處于完全競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)的企業(yè)，應(yīng)該實(shí)施平衡計(jì)分卡以建立精細(xì)的戰(zhàn)略支撐體系，譬如家電行業(yè)，僅僅依靠?jī)r(jià)格戰(zhàn)，終究不是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。,59,“中國(guó)有一些企業(yè)已在使用平衡計(jì)分卡，但與平衡計(jì)分卡的初衷有一些背離?！痹趪?guó)外，平衡計(jì)分卡被比作飛機(jī)駕駛艙內(nèi)的儀表盤(pán)，里面有各種指標(biāo)，管理層借此觀(guān)察企業(yè)運(yùn)行是否良好，但很多企業(yè)并未將其與員工業(yè)績(jī)考核直接掛鉤。在中國(guó)，平衡計(jì)分卡的運(yùn)用往往以解決獎(jiǎng)金發(fā)放問(wèn)題為初衷，而不是首先以支撐企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的。平衡計(jì)分卡的最初動(dòng)機(jī)，是為了探究為什么許多上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)很好，但不具備投資價(jià)值，但其后卡普蘭將主要精力放在如何讓平衡計(jì)分卡在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮效用。中國(guó)企業(yè)對(duì)最底層工作人員的考核指標(biāo)繁多，但到部門(mén)這一級(jí)會(huì)弱很多，到公司層面基本上沒(méi)有考核指標(biāo)?！暗虑诮ㄗh企業(yè)要更為重視公司層面的管理目標(biāo)，然后將公司目標(biāo)層層分解到每一個(gè)人?！保粋€(gè)完整的業(yè)績(jī)管理體系，包括設(shè)立考核指標(biāo)、確定目標(biāo)、制定考核辦法和薪酬激勵(lì)政策四個(gè)方面。而平衡計(jì)分卡主要針對(duì)公司層面的指標(biāo)設(shè)立，對(duì)于很細(xì)致的工作，理論并未提供，這使得平衡計(jì)分卡的運(yùn)用，需要基于行業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行大量的細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)工作。不可否認(rèn)的是，目前中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化企業(yè)管理正處于起步階段，迫切需要借鑒國(guó)際上先進(jìn)的管理思想和經(jīng)驗(yàn)。作為一種先進(jìn)的管理理念，平衡計(jì)分卡無(wú)疑為企業(yè)的科學(xué)化決策奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。,60,預(yù)算管理過(guò)程中應(yīng)克服的問(wèn)題（1）預(yù)算不能寬打窄用（2）各預(yù)算部門(mén)的責(zé)任與權(quán)利不對(duì)等，難以進(jìn)行分析評(píng)價(jià)（3）預(yù)算分析僅僅注重財(cái)務(wù)分析（4）沒(méi)有建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制（5）預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)（6）預(yù)算經(jīng)不起市場(chǎng)的檢驗(yàn)（7）預(yù)算與企業(yè)的實(shí)踐相脫節(jié)，缺乏必要的靈活性（8）預(yù)算工作缺乏整合思想。（9）預(yù)算缺乏可操作性,61,如何化解預(yù)算風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的核心,預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)也是財(cái)務(wù)人員面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一,主要包括以下幾點(diǎn):第一,失敗時(shí)的指責(zé)。（認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)）第二，高層管理人員和中層管理人員的目標(biāo)差異。（夾在中間）第三，公司內(nèi)部個(gè)人因素。（個(gè)人利益沖突）第四，部門(mén)間的協(xié)作問(wèn)題。（部門(mén)不配合）財(cái)務(wù)人員如何處理：第一，降低期望值。第二，深入了解各部門(mén)情況第三，廣泛征求意見(jiàn)。（調(diào)查問(wèn)卷）第四，確定預(yù)算的編制水平,62,全面預(yù)算的內(nèi)部審計(jì)全面預(yù)算內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)所屬單位預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行的真實(shí)性、合法性、效益性的審計(jì)監(jiān)督，其目的是維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，促進(jìn)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、增收節(jié)支、提供經(jīng)濟(jì)效益，包括管理制度審計(jì)；編制審計(jì)；執(zhí)行審計(jì)。（一）全面預(yù)算管理制度的審計(jì)制度是否健全及其落實(shí)情況。措施是否具體、作用是否發(fā)揮、職責(zé)是否明確。管理部門(mén)是否帶頭執(zhí)行。（二）全面預(yù)算編制的審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)預(yù)算編制的合法性、準(zhǔn)確性。（三)全面預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)預(yù)算內(nèi)容、收支、執(zhí)行結(jié)果的重點(diǎn)審計(jì),63,64,65,66,聯(lián)合基數(shù)法提高預(yù)算編制真實(shí)性企業(yè)預(yù)算管理是指企業(yè)利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分。預(yù)算管理在西方已經(jīng)成為企業(yè)管理的日?；顒?dòng)，在我國(guó)2002年4月財(cái)政部頒布了關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)也開(kāi)始積極推廣預(yù)算管理。預(yù)算管理作為企業(yè)的一種管理方法能極大的促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，但是目前我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理工作中仍然存在著很多問(wèn)題，其中危害比較大的就是所謂的“預(yù)算贏余”問(wèn)題?！邦A(yù)算贏余”問(wèn)題是指參與預(yù)算編制的人員出于個(gè)人或部門(mén)利益在編制預(yù)算時(shí)上報(bào)不真實(shí)、留有很大余地的數(shù)據(jù)，以便能較為容易的完成預(yù)算以獲得獎(jiǎng)勵(lì)的一種行為。在企業(yè)中，下級(jí)由于從事具體的實(shí)際操作工作，從而更容易獲得有關(guān)的數(shù)據(jù)，因此做出的各種預(yù)測(cè)通常比上級(jí)要準(zhǔn)確的多。但是根據(jù)“自利原則”，從其個(gè)人利益出發(fā)，他們會(huì)在預(yù)計(jì)可能得到的收益基礎(chǔ)上，相應(yīng)的選擇有利于自己的付出，因此很難將真實(shí)客觀(guān)的數(shù)據(jù)上報(bào)給上級(jí)。尤其在利用預(yù)算進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)的企業(yè)里，下級(jí)會(huì)更傾向于提供有利于自己的數(shù)據(jù)以獲得容易完成的預(yù)算。而上級(jí)經(jīng)理由于專(zhuān)業(yè)因素和各種不確定因素的存在，很難判斷預(yù)算中是否隱含預(yù)算贏余及其大小。預(yù)算贏余對(duì)企業(yè)的危害是很大的，往往會(huì)妨礙預(yù)算管理職能的發(fā)揮，使各部門(mén)無(wú)法有效率的工作。例如營(yíng)銷(xiāo)部本來(lái)有能力完成1000萬(wàn)的銷(xiāo)售收入，卻只做了700萬(wàn)的預(yù)算，那么其他部門(mén)只會(huì)根據(jù)700萬(wàn)的銷(xiāo)售預(yù)算作出自己相應(yīng)的預(yù)算，而營(yíng)銷(xiāo)部實(shí)際完成了1000萬(wàn)的銷(xiāo)售收入，那么其他部門(mén)不得不相應(yīng)增加自己的預(yù)算，但是實(shí)際上由于準(zhǔn)備不足或出于自己部門(mén)的利益，其他部門(mén)往往不會(huì)隨便接受營(yíng)銷(xiāo)部的追加預(yù)算，造成企業(yè)發(fā)生了不應(yīng)發(fā)生的損失，而且容易導(dǎo)致部門(mén)間的矛盾，使工作無(wú)法正常進(jìn)行。,67,如何解決這個(gè)問(wèn)題哪？2000年國(guó)家級(jí)有突出貢獻(xiàn)的中青年專(zhuān)家、杭州商學(xué)院院長(zhǎng)胡祖光教授在完成的國(guó)家自然科學(xué)基金課題“不對(duì)稱(chēng)信息下的委托代理理論研究”中，提出了一種全新的確定基數(shù)的“聯(lián)合基數(shù)法理論”，將“聯(lián)合基數(shù)法理論”引入預(yù)算管理工作可以在一定程度上解決上述的問(wèn)題。所謂“聯(lián)合基數(shù)法理論”，即讓下級(jí)自己定一個(gè)能完成的利潤(rùn)基數(shù)，在這個(gè)基數(shù)的基礎(chǔ)上按這個(gè)基數(shù)的90確認(rèn)為正式的預(yù)算基數(shù)。超過(guò)預(yù)算基數(shù)的利潤(rùn)，全部歸下級(jí)作為獎(jiǎng)勵(lì)。在年終對(duì)年初預(yù)算數(shù)和年終實(shí)際完成數(shù)進(jìn)行比較,如果年初預(yù)算數(shù)小于年終實(shí)際完成數(shù)，要按差距的95對(duì)下級(jí)進(jìn)行罰款。下面舉例來(lái)說(shuō)明這個(gè)理論，例如某公司營(yíng)銷(xiāo)部經(jīng)理自報(bào)完成利潤(rùn)300萬(wàn)，而實(shí)際完成利潤(rùn)700萬(wàn)。具體計(jì)算如下：預(yù)算基數(shù)300萬(wàn)X90%=270萬(wàn)超基數(shù)應(yīng)獲獎(jiǎng)700萬(wàn)270萬(wàn)430萬(wàn)少報(bào)預(yù)算罰款（700300）X95%=380萬(wàn)實(shí)際獲得獎(jiǎng)金430萬(wàn)380萬(wàn)50萬(wàn)如果他按實(shí)際自報(bào)700萬(wàn)的利潤(rùn)，則具體計(jì)算如下：預(yù)算基數(shù)700萬(wàn)X90%=630萬(wàn)超基數(shù)應(yīng)獲獎(jiǎng)700萬(wàn)630萬(wàn)70萬(wàn)少報(bào)預(yù)算罰款（700700