對我國具體會計準則的思考

對企業(yè)會計準則第4號固定資產的思考姓 名： 楊辰學 號：32013030041本人學院：經濟學院專 業(yè)：經濟學輔修學院：會計學院指導教師：唐立春摘要：2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的39相會計準則，其中的企業(yè)會計準則第4 號固定資產，簡稱“新準則”，與舊準則相比，新準則在許多方面都發(fā)生了變化。新準則共有6章25條，本文開頭先對新準則的主要變化按照章節(jié)進行了相關的敘述。隨后，根據(jù)個人對新準則的認知，將新準則的內容分為四個方面，按照固定資產的確認、初始計量、后續(xù)計量、處置分別加以敘述。接著，按照個人的理解，將新準則的主要變化分為九個點加以描述；按照新準則做出的規(guī)定，將其對企業(yè)的可能帶來的影響粗略地分為四個方面加以論述，并淺析變化帶來的弊端。在文章的末尾，本人謹以個人的視角，針對新準則的其中兩個方面，提出了可能存在的問題和不足及其帶來的影響，并以個人的看法加以分析和敘述。關鍵字：新準則 固定資產 變化 影響目錄1 引言- 3 -2 固定資產具體準則內容的變化- 3 -3 新準則內容淺析- 4 -3.1 固定資產的確認- 4 -3.2 固定資產的初始計量- 5 -3.3 固定資產的后續(xù)計量- 5 -3.3.1 固定資產折舊的計提- 6 -3.3.2 固定資產的后續(xù)支出- 6 -3.4 固定資產的處置- 7 -3.4.1 固定資產終止確認的條件- 7 -3.4.2 持有待售的固定資產- 7 -4 新準則會計處理規(guī)定的主要變化- 7 -5 新固定資產準則對企業(yè)的影響- 8 -6 有關新準則的質疑- 9 -6.1 關于固定資產確認的問題- 9 -6.2 關于固定資產減值準備問題- 10 -參考文獻- 10 -1 引言2006年2月15日，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則第4號固定資產，以下簡稱“新準則”。新準則較2001年11月9日發(fā)布的企業(yè)會計準則固定資產，以下簡稱“舊準則”，在體系結構和內容上發(fā)生了較大變化。本文針對新準則根據(jù)其變化進行了描述，并根據(jù)其主要變化加以論述。2 固定資產具體準則內容的變化新準則較2001 年11月9日發(fā)布的企業(yè)會計準則固定資產，簡稱“舊準則”在體系結構和內容表述上都有較大變化。新準則共有6章25條，分為總則、確認、初始計量、后續(xù)計量、處置和披露。1總則。明確了新準則的制定原則和適用范圍，規(guī)定適用范圍不包括作為投資性房地產的建筑物和生產性生物資產。2確認。新準則規(guī)定，固定資產的確認需要同時滿足兩個條件：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產的成本能夠可靠地計量。與舊準則相比，新準則取消了后續(xù)支出資本化的單獨確認原則，規(guī)定：與固定資產有關的后續(xù)支出是否資本化，也按照固定資產的確認條件進行判斷。同時，新準則取消了“企業(yè)在對固定資產進行確認時，應當按照固定資產定義和確認條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷”的規(guī)定。3初始計量（1）外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。（2）自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。（3）投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（4）取消了盤盈和接受捐贈的固定資產的初始計量的有關規(guī)定。（5）增加了預計棄置費用初始計量的規(guī)定。新準則規(guī)定，確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。此外，新準則的規(guī)定注重與相關準則的緊密銜接。這主要體現(xiàn)在對非貨幣性資產交換，債務重組，企業(yè)合并，融資租賃取得的固定資產的成本和應計入固定資產成本的借款費用的入賬價值的確定上。4后續(xù)計量（1）折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其實質是對固定資產價值耗費進行補償?shù)囊环N核算方式。（2）提取折舊的范圍。企業(yè)的固定資產除以下兩種情況之外，均需要計提折舊：已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產；單獨計價入賬的土地。（3）折舊方法。企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，在合理確定固定資產使用壽命和預計凈殘值的基礎上，結合與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。（4）固定資產應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。（5）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命，預計凈殘值和折舊方法進行復核。（6）固定資產的減值，應當按照企業(yè)會計準則第8號資產減值處理。5處置。新準則增加了固定資產終止確認條件。新準則規(guī)定，固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：該固定資產處于處置狀態(tài)；該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產終止確認條件是和確認條件相對應的。6披露。固定資產的披露應包括所有與固定資產有關的信息。該披露要求體現(xiàn)了對固定資產的重視。一方面，這是由固定資產在企業(yè)生產經營中的重要性決定的、另一方面，從保護投資者利益的角度出發(fā)，披露的信息也應全面。3 新準則內容淺析3.1 固定資產的確認固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。從固定資產的定義看，固定資產具有以下三個特征：一、固定資產是有形資產。固定資產必須具有實物的特征，這使無形資產不可能成為固定資產。有些無形資產可能符合固定資產的除此以外的兩個特征，比如專利權和商標權，但是由于其沒有實物形態(tài)，不能完全符合三個特征，所以不能成為固定資產。二、固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的資產。這表明企業(yè)所持有的固定資產，是企業(yè)的生產工具或手段，可以通過其產生利潤，但固定資產不是用于直接出售的產品。其中出租的固定資產，是指企業(yè)以經營租賃方式向外出租的機器設備類的固定資產。但是出租的固定資產中不包括建筑物，出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產，不屬于固定資產。三、固定資產的使用壽命超過一個會計年度。固定資產的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。對于某些機器設備或運輸設備等固定資產，在使用預計期間度量使用年限不準確的情況下，其使用壽命以該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量為表現(xiàn)形式。比如汽車飛機等交通工具，如果按照預計區(qū)間計量，固定資產的使用頻率是一個較重要的影響因素，所以按其預計行駛或飛行里程估計使用壽命。但是通常情況下，我們說的固定資產使用壽命是指使用固定資產的預計期間，比如企業(yè)的房屋建筑物的使用壽命，表現(xiàn)為企業(yè)使用的房屋的預計使用年限。固定資產使用壽命超過一個會計年度，意味著固定資產屬于非流動資產。需要隨著它的使用和磨損，通過計提折舊的方式來逐漸減少賬面價值，使得當前的固定資產價值更準確。但是完全符合上述三種特征也不一定就是固定資產。在實際生活中也存在著具有固定資產特征某些資產，但是卻不屬于固定資產的特殊情況。比如工業(yè)企業(yè)所持有的工具、備品備件、維修設備等資產；施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉材料等資產，企業(yè)應當根據(jù)實際情況，分別管理和核算。盡管該類資產 具有實物特征，使用期限超過一年，也能夠帶來經濟利益，但由于其數(shù)量繁多、價格低廉，考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。 如果某一固定資產中的不同組成部分，各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，如飛機的引擎，若其與飛機機身具有不同的使用壽命，從而適用不同折舊率或折舊方法，各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益。這種情況下，企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。3.2 固定資產的初始計量購置固定資產的成本是指企業(yè)為了使某一固定資產達到可使用狀態(tài)，所付出的一切合理、必要的費用。在實務中，企業(yè)取得固定資產的方式包括外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃等。固定資產獲得的方式不同，其成本的具體構成內容及確定方法也有所區(qū)別。（一）外購固定資產的成本企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。確認固定資產是否達到預定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進行分析判斷。如果購入不需安裝即可發(fā)揮作用的固定資產，其購入后即達到預定可使用狀態(tài)。當購入的固定資產需安裝時，需要經過安裝，達到正常使用的標準，才意味著該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)。（二）自行建造固定資產的成本，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。這兩種方式的所建工程都應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。企業(yè)以自營方式建造固定資產，意味著企業(yè)自行組織工程物資采購及工程施工等流程。所以，此方式成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。在出包方式下，企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織工程項目施工。此種方式的成本由建造承包商核算，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。（三）其他方式取得的固定資產的成本企業(yè)取得固定資產的其他方式與存貨類似，主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等。3.3 固定資產的后續(xù)計量固定資產的后續(xù)計量主要包括固定資產折舊的計提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計量。其中，固定資產的減值應當按照企業(yè)會計準則第8號資產減值處理。3.3.1 固定資產折舊的計提固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。影響固定資產折舊的因素主要有以下幾個方面:（1）固定資產原價，就是使固定資產達到預計可使用狀態(tài)所需要的成本。（2）預計凈殘值，指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。（3）固定資產減值準備，指已經提出的固定資產減值準備的累計金額。固定資產計提減值準備后，應當根據(jù)調整后的固定資產賬面價值和預計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。（4）固定資產的使用壽命，指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產使用壽命時，有許多需要考慮的因素：該項資產預計生產能力或實物產量；固定資產使用中發(fā)生磨損等，即該項資產的預計有形損耗；因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產技術水平相對貶值等，即該項資產的預計無形損耗。另外，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產本身性質以及與其有關的經濟活動運作方式合理選擇折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用，因此，某一企業(yè)選用的折舊方法一經確定，不得隨意變更。3.3.2 固定資產的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。其中與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，應當計入當期損益。當固定資產發(fā)生更新改造時，符合固定資產確認條件的后續(xù)支出時，企業(yè)應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。當固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工，并達到預定可使用狀態(tài)后，再從在建工程轉回為固定資產。在此基礎上需重新確定固定資產的價值、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊等數(shù)據(jù)。當只是固定資產其中的某一組成部分更新改造時，確認此行為發(fā)生的支出符合固定資產確認條件后，并不需要將全盤的數(shù)值更改，只需將該被替換部分的賬面價值扣除即可。與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應將其計入當期的管理費用或銷售費用。當固定資產的局部零件發(fā)生磨損、損壞時，為了使固定資產正常運作、充分發(fā)揮價值，企業(yè)將有部分支出用于日常維護等項目上。這樣的目的是確保固定資產能夠正常運行，一般不產生未來的經濟利益，因此，修理費用等后續(xù)支出通常不符合固定資產的確認條件，發(fā)生后直接計入當期損益。企業(yè)的生產和行政管理等部門發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入管理費用；而專設銷售機構的企業(yè)，所發(fā)生與其機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，應計入銷售費用。3.4 固定資產的處置3.4.1 固定資產終止確認的條件固定資產處于處置狀態(tài)是終止條件之一，固定資產的處置狀態(tài)包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。因為處于處置狀態(tài)的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租等活動，所以不再符合固定資產的定義，可以予以終止確認。固定資產預期通過使用或處置能否產生經濟利益，也是終止確認的判定的條件。固定資產的確認條件之一，就是與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)，但如果該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益，那么它就不再符合固定資產的定義和確認條件，應當予以終止確認。3.4.2 持有待售的固定資產持有待售的固定資產，是指在當前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產。企業(yè)將固定資產定義為持有待售后，應當調整該項固定資產的預計凈殘值為其公允價值減去處置費用后的金額。固定資產從劃歸為持有待售后，即日起停止計提折舊。其調整后的價值不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，其中原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應以資產減值損失計入當期損益。在編制資產負債表時，企業(yè)可以將持有待售的固定資產與其他固定資產一起合并列示在“固定資產”項目中，但需在報表附注中披露持有待售的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。4 新準則會計處理規(guī)定的主要變化新準則有明顯的幾個主要變化，就是立足于自身審視情況，借鑒國際的先進規(guī)章，富含的范圍廣泛。這些特點包涵在每個準則中， 也包涵在每個準則的制定過程中。下面只對與企業(yè)會計準則第4 號固定資產相關的變化進行簡單介紹。1取消了固定資產減值轉回規(guī)定。企業(yè)會計準則第8號資產減值明確規(guī)定，資產減值損失不允許轉回。資產減值準則我國和國際準則都有，但在資產減值轉回的處理我們與國際準則不同，國內新規(guī)定不得轉回，形成與國際準則的實質性差異。國際準則規(guī)定，如果有證據(jù)表明已計提的資產減值得到恢復，允許轉回前期已計提的資產減值，我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度也是這樣規(guī)定的。但是在最近的財政部與證監(jiān)會、證券交易所和中注協(xié)每年一次的“五方聯(lián)席會”上，對上市公司的報告進行分析和研究，發(fā)現(xiàn)報表存在的主要問題與資產減值有關，有些公司根據(jù)主觀意愿提取資產減值損失，然后又根據(jù)需要隨意地轉回減值損失，可操作性太強，再加上有些企業(yè)的鋌而走險，導致資產減值的提取和轉回已成為企業(yè)調節(jié)利潤的主要手段。針對國內當前發(fā)現(xiàn)的問題，資產減值準則明確規(guī)定了企業(yè)資產減值一經提取不得轉回，以杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。2重新規(guī)定了公允價值計量的使用方式。公允價值計量是最準確的用來反映企業(yè)會計報表實際財務狀況和經營成果的度量手段。我國市場體系尚在完善過程中，企業(yè)資產、負債交易還不能廣泛地采用公允價值進行計量，仍需要以歷史成本為基礎。但是公允價值采用的前提是有活躍的市場，公允價值必須能夠取得并且可靠的計量。我國當前部分市場活動完全的還不能滿足要求。所以這次制定準則用來針對目前問題的解決辦法是: “企業(yè)各項資產、負債及其相關交易，只有在存在活躍市場且公允價值能夠取得可靠計量的情況下，才允許使用公允價值計價。”3重新定義了預計凈殘值。預計凈殘值是用來度量固定資產使用壽命已滿后的處理后價值的數(shù)值。新準則強調了固定資產的預計凈殘值數(shù)值應為其折現(xiàn)后的價值，在企業(yè)準備出售固定資產時，應檢查其預計凈殘值并進行調整，在這種情況下預計凈殘值通常等于使用壽命已滿后的公允價值減去處置費用后的凈額。4規(guī)定了預計處置費用的會計處理。新準則規(guī)定，確定固定資產成本時，應當考慮預計處置費用因素。即預計處置費用應計入固定資產成本，計提折舊，避免固定資產清理時的復雜操作。5取消了后續(xù)支出的確認原則。新準則規(guī)定，與固定資產有關的后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本。6增加了固定資產終止確認的會計處理。企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。后續(xù)支出資本化后，應當終止確認被替換部分的賬面價值。新準則明確規(guī)定，盤虧損失計入當期損益。7增加了固定資產初始計量的時間價值因素。新準則規(guī)定，購買固定資產的價款未在正常信用條件內按時支付的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。但實質上這樣的行為是具有融資性質的，存在企業(yè)從中取巧的可能，所以實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第 17號價款費用予以資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。8簡化了有關會計處理的規(guī)定。新準則取消了盤盈和接受捐贈的固定資產的初始計量的有關規(guī)定，取消了“企業(yè)在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊”的規(guī)定。同時取消了“企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等資產，雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，卻有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益， 也應當確認為固定資產，但這類資產與相關資產的賬面價值之和不能超過這兩類資產可收回金額總額”的規(guī)定。使出現(xiàn)的實務中的操作簡單化，減少可能出現(xiàn)問題的風險。9增加了信息披露的具體要求。新準則有關信息披露的要求更加具體明確。如準備處置的固定資產要披露名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。5 新固定資產準則對企業(yè)的影響1新的固定資產準則規(guī)定，將固定資產預計的處置費用以折現(xiàn)金額計入固定資產入賬價值，同時將符合規(guī)定條件的后續(xù)支出確認為固定資產。這一規(guī)定導致企業(yè)資產結構發(fā)生變化：固定資產的計量結果增大，即使固定資產比重提高。除此以外，新準則同時強調入賬的預計凈殘值為現(xiàn)值，這使得企業(yè)各期的計提折舊額增加，各期的支出、費用增加，最終使企業(yè)的收益水平及所有者權益金額降低。這一變動減少了依歷史成本原則記入的收入數(shù)額，而且企業(yè)操作起來比較復雜。2新準則規(guī)定:“以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本?！庇捎谖覈壳吧杏胁糠止潭ㄙY產的交易未形成公開活躍的市場，對于公允價值的確定也缺乏統(tǒng)一的認識。因而企業(yè)有可能針對這一缺陷，通過自主確定不同固定資產的折舊年限和折舊率控制公允價值，來調節(jié)各項固定資產的折舊費用以達成自身希望達成的目標。3新的固定資產準則規(guī)定:“投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值作為入賬價值?！逼渲校栀浄轿刺峁┯嘘P憑據(jù)，且同類的固定資產尚未發(fā)展為穩(wěn)定的市場時，應按照預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定取決于未來現(xiàn)金流量、年限和折舊率等幾個因素，但是對于這幾個因素的計量存在著很大的企業(yè)主觀估計成分，同樣也為企業(yè)粉飾報表提供了機會。4新準則簡化了一些會計處理的規(guī)定，給予了會計從業(yè)人員更多體現(xiàn)自身能力的空間。但也如上文提到，企業(yè)的主觀意向也成為了影響到自身的財務報表的主要因素之一，因此對會計人員的職業(yè)操守也提出了更高的要求。6 有關新準則的質疑6.1 關于固定資產確認的問題2002年1月1日施行的企業(yè)會計準則固定資產中的定義為:“固定資產指同時具有以下特征的有形資產:（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用年限超過一年；（3）單位價值較高?！痹?006年2月15日財政部發(fā)布的新準則中，與舊準則相比關于固定資產的定義的變化并不大，而其中改善較大的方面莫過于將以往的時間確認條件由“使用年限超過一年”改為“使用壽命超過一個會計年度”。因為各個企業(yè)的會計年度并不相同，以自然年為標準顯然不利于企業(yè)的結算，所以將固定資產的使用年限規(guī)定為一個會計年度以上是更加妥善的。但是本人個人認為新準則關于固定資產的定義，也存在著些許瑕疵：新準則將單位價值標準取消，也許并不能優(yōu)化固定資產的確認。上文提到，部分企業(yè)所持的資產，盡管符合固定資產確認條件，但由于其數(shù)量繁多、價格低廉，在實務中通常確認為存貨。但是在新準則中取消了單位價值標準，使得固定資產和存貨中的周轉材料之間的界定相對模糊，導致一些固定資產可確認為存貨，一些周轉材料存貨也可以確認為固定資產。新準則中相關規(guī)定的刪除，在無形中增加了在實務操作中的可操作性，使得企業(yè)有了從中獲利的空間。盡管在舊準則中規(guī)定的固定資產單位價值標準（2000元以上）與實際有不切合的地方，比如部分企業(yè)的固定資產單位價值可能不足2000元等。但是在大多數(shù)情況下這一價值標準的存在，起到了區(qū)分周轉性材料和固定資產的作用，為實際會計工作和審計工作提供了具體的依據(jù)，便于操作。雖然在現(xiàn)今的條件下，2000元已經不再使用，但是也完全可以由財政部每隔兩年根據(jù)物價水平的變化發(fā)布新的固定資產單位價值標準，以起到監(jiān)督指導的作用。6.2 關于固定資產減值準備問題關于固定資產減值準備問題，在企業(yè)會計準則第4號固定資產中的固定資產后續(xù)計量這一節(jié)中都沒有作詳細說明，這與存貨、長期股權投資、投資性房地產等資產項目的后續(xù)計量，并沒有保持上下文聯(lián)系的關系。新準則在前文中論述存貨、長期股權投資、投資性房地產等資產項目的后續(xù)計量的問題時，都談到了資產減值準備的計提，更是談到了采用公允價值計量或者按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，而在這一節(jié)卻沒有承上啟下，具體提及此問題，只是將其全部轉移到企業(yè)會計準則第8 號一一資產減值中了。固定資產減值準備在某種意義上來說，就是指固定資產后續(xù)計量采用什么價值屬性進行計量的問題。在企業(yè)會計準則第8 號資產減值中可以看