[非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理中應注意的問題及其思考]非貨幣資產(chǎn)交換會計處理VIP

非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理中應注意的問題及其思考非貨幣資產(chǎn)交換會計處理 PREFACE?/?前言 企業(yè)會計準則及其應用指南發(fā)布實施已有六年，財政部根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展對會計業(yè)務的需求，先后印發(fā)了企業(yè)會計準則相關解釋，編寫了企業(yè)會計準則講解xx、企業(yè)會計準則講解xx、企業(yè)會計準則講解xx，但對非貨幣性資產(chǎn)的相關規(guī)定仍容易引起誤解，不便于實務操作，亟待予以明確。本文試從會計實務操作的角度，僅就非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量這一情況下存在的問題著手，探索其解決辦法，以增強其適用性和可操作性。 根據(jù)相關規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(即換入資產(chǎn)的公允價值)和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益；收到補價方應當以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。支付補價方換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額及收到補價方換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，依據(jù)換出資產(chǎn)的類別不同，分別確認為主營業(yè)務損益、營業(yè)外收支或投資收益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應交納的營業(yè)稅等，按照相關稅收規(guī)定計算確定。這一規(guī)定有三個地方值得商榷。 一、資產(chǎn)的公允價值中是否含稅不明確 財政部xx年2月頒發(fā)的會計準則中，全面引入了公允價值這一計量屬性。該計量屬性在非貨幣性資產(chǎn)交換中的體現(xiàn)，在企業(yè)會計準則應用指南中規(guī)定：“支付補價方，應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補價方，應當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本”。從這一規(guī)定，可以明顯得出這樣的結論：一是換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價，應該等于換入資產(chǎn)的公允價值，否則就不會有括號中的“或換入資產(chǎn)的公允價值”；二是換出資產(chǎn)的公允價值不包括價外增值稅金額。 在會計實踐中，非貨幣性資產(chǎn)交換中的補償價款本身往往是價稅合一的，正因如此，公允價值經(jīng)常被誤解為價稅合計金額。建議在非貨幣性資產(chǎn)交換相關規(guī)定中進一步明確支付的補價是補償?shù)膬r格差異，而不是指全部補償金額，即不包括補償?shù)脑鲋刀惪?，否則在實務操作中就會在出現(xiàn)支付補價方換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價不等于換入資產(chǎn)的公允價值，收到補價方換出資產(chǎn)的公允價值減去補價也不等于換入資產(chǎn)的公允價值這一怪現(xiàn)象。 二、應支付的相關稅費表述不明確 新準則及其應用指南中對“應支付的相關稅費”表述不明確，未明確應支付的相關稅費是為換出資產(chǎn)支付的相關稅費還是為換入資產(chǎn)支付的相關稅費，以致在實務操作中難以把握和確定；同時，若這里應支付的相關稅費是指為換出資產(chǎn)支付的相關稅費，不符合相關性原則，更不切合實際，因為換出資產(chǎn)方為換出資產(chǎn)應支付的相關稅費與換入資產(chǎn)的成本確定根本無關，應確認為換出資產(chǎn)方的損益，只有為換入資產(chǎn)支付的相關稅費才能作為換入資產(chǎn)的成本。因此，建議在相關規(guī)定中對“應支付的相關稅費”予以明確。 三、資產(chǎn)處置的會計處理存在瑕疵 新準則的解釋中規(guī)定，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別情況處理，其中換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準則第14號收入按照公允價值確認銷售收入，同時結轉(zhuǎn)銷售成本。這樣規(guī)定勢必造成非貨幣性交換損益對應兩個變量（收入變量和成本變量），給會計實務操作者帶來諸多不便，同時從收入準則的確認原則分析，該類業(yè)務是否屬于企業(yè)的日?；顒雍苤档蒙倘?。針對存在的這一問題，筆者提出如下建議，僅供讀者參考。 對非貨幣性資產(chǎn)交換中資產(chǎn)處置損益的處理，不分換出資產(chǎn)類別，對換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額均計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，并在營業(yè)外收入、營業(yè)外支出一級科目下專門設一個用于歸集核算企業(yè)在公允價值計量條件下的非貨幣性交換的換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的二級科目（如“非貨幣性交換損益”科目）。 【例1】甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將生產(chǎn)的A產(chǎn)品同乙公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品進行交換，有關資料如下：甲公司產(chǎn)品A賬面成本18萬元，已提跌價準備1萬元，售價20萬元，應交增值稅3.4萬元，將乙公司交換的B產(chǎn)品運回發(fā)生的運雜費1.2萬元（取得的運輸發(fā)票上注明運輸費1萬元，裝卸費0.2萬元，該款項已付）；乙公司產(chǎn)品B賬面價值16萬元，售價18萬元，應交增值稅3.06萬元，乙公司支付了甲公司補償金額2.34萬元，將甲公司交換的A產(chǎn)品運回發(fā)生的運雜費1.1萬元（取得的運輸發(fā)票上注明運輸費0.8萬元，裝卸費0.3萬元，該款項已付）。 分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價2.34萬元。 對甲公司而言：收到乙公司總體補價2.34萬元，其中補償?shù)膬r格差異2萬元2.34（3.43.06），2萬元換出資產(chǎn)的公允價值20萬元(或換入資產(chǎn)的公允價值18萬元收到的價格補價2萬元)1025，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 對乙公司而言：支付的價格補價2萬元換入資產(chǎn)的公允價值20萬元(或換出資產(chǎn)的公允