中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資

天水師范學(xué)院經(jīng)管學(xué)院,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),1,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,2,第八章長(zhǎng)期股權(quán)投資,學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：1.了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及類(lèi)型2.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量3.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法4.了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)換及處置,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,3,第八章長(zhǎng)期股權(quán)投資,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)換及處置,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,4,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及特點(diǎn)（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念是指通過(guò)取得被投資單位的股權(quán)投資企業(yè)成為被投資單位的股東按所持有股份的比例享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任的一種投資,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述,目的：控制或影響被投資單位；或?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及其他長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)等。方式：購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的股票；或以現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)直接投資于其他企業(yè)。實(shí)質(zhì):是以期獲得更多的現(xiàn)金流入，以讓渡其他資產(chǎn)所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,5,（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)投資期限較長(zhǎng)，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有；是一項(xiàng)以要求取得較多收益或利益權(quán)利的資產(chǎn),上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,6,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,7,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型（一）控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。,（投資企業(yè)）,（被投資企業(yè)）,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,8,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述,（二）共同控制指按合同約定由若干投資企業(yè)共同決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，投資企業(yè)中任何一方都不能單獨(dú)作出決策。（共同控制實(shí)體）,合營(yíng)企業(yè),合營(yíng)者C,合營(yíng)者B,合營(yíng)者A,（投資企業(yè)）,（被投資企業(yè)）,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,9,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述,（三）重大影響指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但不能決定這些政策。,聯(lián)營(yíng)企業(yè),（被投資企業(yè)）,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,10,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述,（四）無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響即指不包括上述三種類(lèi)型的股權(quán)投資。若權(quán)益性投資對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)納入金融資產(chǎn)核算。對(duì)于投資類(lèi)型的確定，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有的實(shí)質(zhì)性的影響程度。,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,11,第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成方式（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.企業(yè)合并及其方式企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并的方式分為：吸收合并；新設(shè)合并；控股合并。在控股合并下，合并方才形成對(duì)被合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,12,第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,（1）吸收合并（兼并）合并方取得被合并方的全部資產(chǎn)和負(fù)債被合并方被注銷(xiāo)法人資格（2）新設(shè)合并合并中注冊(cè)成立新的法人企業(yè)新企業(yè)持有參與合并各方的資產(chǎn)和負(fù)債參與合并各方均注銷(xiāo)法人資格（3）控股合并合并方取得對(duì)被合并方的控制權(quán)被合并方仍保持獨(dú)立的法人資格被合并方被納入合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形成一個(gè)報(bào)告主體,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,13,第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,2.同一控制下或非同一控制下的企業(yè)合并,指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制（且非暫時(shí)性）,指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制,同一控制下,非同一控制下,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,14,第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,（二）其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以企業(yè)合并以外方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,15,第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。取得長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”處理，不構(gòu)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,16,第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.初始計(jì)量原則以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)（1）初始成本的確定按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定。（2）初始成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額的處理作調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）處理；資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利。,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,17,第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,2.以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸:有關(guān)資產(chǎn)等賬戶(hù)資本公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià)投資成本小于合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值時(shí)：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本資本公積/盈余公積/利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸:有關(guān)資產(chǎn)等賬戶(hù),上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,18,第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,3.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：股本（按面值總額）資本公積投資成本小于發(fā)行股份面值總額時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本資本公積/盈余公積/利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：股本,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,19,第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則：以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)（1）初始成本的確定按付出資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值確定（2）付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理：計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支）（3）若付出的資產(chǎn)為存貨，則視同銷(xiāo)售處理,第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,以轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)為合并對(duì)價(jià)為例：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊等貸：固定資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)公允價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,20,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,21,第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,二、非企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按實(shí)際支付的價(jià)款和直接相關(guān)的稅費(fèi)確定成本（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確定成本按發(fā)行股份的面值總額計(jì)入股本按兩者差額調(diào)整資本公積,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,22,第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,（三）接受投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，約定的價(jià)值不公允的，以公允價(jià)值作為其成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：實(shí)收資本（投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額）資本公積資本溢價(jià),三、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量有關(guān)費(fèi)用的處理1.發(fā)生的中介費(fèi)用及其他相關(guān)管理費(fèi)用合并：計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）非合并：計(jì)入投資成本2.發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)；溢價(jià)不足扣減的，沖減留存收益3.發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等計(jì)入相關(guān)負(fù)債的初始計(jì)量金額,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,23,第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,24,后續(xù)計(jì)量根據(jù)投資類(lèi)型采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,控制,納入合并報(bào)表(按權(quán)益法調(diào)整),權(quán)益法,共同控制,權(quán)益法,不納入合并報(bào)表,重大影響,成本法,不納入合并報(bào)表,無(wú)控制、共同控制且無(wú)重大影響,成本法,不納入合并報(bào)表,第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,25,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法成本法：指投資按照投資成本計(jì)價(jià)。（一）成本法的適用范圍1.能夠?qū)嵤┛刂茩?quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資）2.不具有共同控制或重大影響，且在市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,26,第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,（二）成本法的會(huì)計(jì)處理分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（除包含在投資價(jià)款中的已宣告但未發(fā)放的外），均確認(rèn)為投資收益。在被投資單位宣告分配時(shí)：借：應(yīng)收股利（按應(yīng)享有份額）貸：投資收益,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,27,第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法：投資取得時(shí)按初始成本計(jì)價(jià)；其后根據(jù)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的變動(dòng)，調(diào)整投資的賬面價(jià)值。（一）權(quán)益法的適用范圍1.具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資）2.具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資）,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,28,第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,（二）權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)設(shè)三個(gè)明細(xì)賬戶(hù)：“投資成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,29,第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,1.初始成本的調(diào)整初始成本應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額按差額調(diào)增投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入初始成本應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整投資成本（隱含的商譽(yù)）,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,30,第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,2.對(duì)被投資單位發(fā)生凈損益的處理（1）對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損按持股比例計(jì)算應(yīng)享有凈損益的份額調(diào)增或調(diào)減投資賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”）并確認(rèn)投資損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益（或相反）,2.對(duì)被投資單位發(fā)生凈損益的處理（2）從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)一般應(yīng)沖減投資賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”）借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,31,第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,32,第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,在確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)注意的問(wèn)題：如果投資企業(yè)與被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間不一致，應(yīng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，然后再據(jù)以確認(rèn)投資損益。投資損益的確認(rèn)應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)(另有規(guī)定的除外)。,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,33,第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,對(duì)于被投資單位發(fā)生的超額虧損，確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,34,第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,3.對(duì)被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理對(duì)被投資單位各種原因形成的資本公積，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額調(diào)整投資賬面價(jià)值（“其他權(quán)益變動(dòng)”）并相應(yīng)形成資本公積（“其他資本公積”）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積（或相反）處置該項(xiàng)投資時(shí)，上述資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,35,成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)處理比較,核算賬戶(hù),長(zhǎng)期股權(quán)投資單位,長(zhǎng)期股權(quán)投資單位下設(shè)三個(gè)三級(jí)明細(xì)賬戶(hù),取得投資時(shí),按投資成本入賬,按成本入賬（投資成本）成本應(yīng)享有的權(quán)益：不調(diào)整成本。,享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,36,被投資單位宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,確認(rèn)投資收益,沖減投資賬面價(jià)值（損益調(diào)整；投資成本）,被投資單位非損益原因引起所有者權(quán)益變動(dòng),按持股比例調(diào)整投資賬面價(jià)值（其他權(quán)益變動(dòng)）；增減資本公積。,被投資單位因凈損益引起所有者權(quán)益變動(dòng),按持股比例調(diào)整投資賬面價(jià)值（損益調(diào)整）；確認(rèn)投資損益,成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)處理比較,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,37,第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置,一、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換(一)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法1.因追加投資，改變投資類(lèi)型如：由原“不具有控制”改變?yōu)椤翱刂啤睓?quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)：參照企業(yè)合并下投資初始成本的確定原則處理,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,38,第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置,2.因減少投資，改變投資類(lèi)型如：由原“共同控制”或“重大影響”改變?yōu)椤安痪哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽保ㄇ以诨钴S市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)：以權(quán)益法下投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,39,第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方法轉(zhuǎn)換及處置,(二)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1.因追加投資，改變投資類(lèi)型如：由原“不具有共同控制或重大影響”改變?yōu)椤肮餐刂啤被颉爸卮笥绊憽背杀痉ㄞD(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)：以成本法下投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，并按權(quán)益法對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院,40,第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投的核算方