第八章無形資產(chǎn)案例.ppt

第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn),學(xué)習(xí)目標(biāo),課程內(nèi)容,案例討論,課后練習(xí),參考書目,第六章無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用,本章學(xué)習(xí)目標(biāo),通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：了解無形資產(chǎn)的分類以及無形資產(chǎn)的定義；熟練掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量；掌握無形資產(chǎn)的攤銷方法以及無形資產(chǎn)出售和報(bào)廢的核算；了解其他長期資產(chǎn)包括的內(nèi)容及特征。,案例導(dǎo)入：一字萬金隆平高科的無形資產(chǎn)袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省農(nóng)業(yè)科學(xué)院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。該公司的特別之處就在于其的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，是我國著名科學(xué)家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時(shí)的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費(fèi)580萬元。袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之父”，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個(gè)泱泱大國12億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。而“袁隆平”這三個(gè)字的品牌價(jià)值，據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的評(píng)估，達(dá)1008.9億元。,16日下午，香港加多寶集團(tuán)宣布：因仲裁敗訴，企業(yè)開始生產(chǎn)“加多寶正宗涼茶”。市場人士普遍認(rèn)為，這意味著品牌價(jià)值超過1000億元的“紅罐王老吉”商標(biāo)使用權(quán)歸還廣藥集團(tuán)，廣大消費(fèi)者熟悉的“加多寶紅罐王老吉”從此消失。所有這一切，起因于早已塵封多年的一宗“損了國企、肥了個(gè)人”的黑幕交易：加多寶與廣藥集團(tuán)簽訂“紅罐王老吉”商標(biāo)使用權(quán)延期合同時(shí)，向時(shí)任廣藥集團(tuán)總經(jīng)理李益民行賄。雙方都為這個(gè)“大便宜”付出了沉重代價(jià)：兩名行賄受賄的直接當(dāng)事人被判重刑，“加多寶紅罐王老吉”王國轟然坍塌，“廣藥王老吉”前路漫漫。,本章結(jié)構(gòu)與要點(diǎn)：,第一節(jié)無形資產(chǎn),二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容,第一節(jié)無形資產(chǎn),第一節(jié)無形資產(chǎn),著作權(quán)保護(hù)期為作者終生及其死亡后50年,第一節(jié)無形資產(chǎn),四、無形資產(chǎn)的取得,無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。,在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)的成本如何確定？,（一）外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。,購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”,價(jià)、稅、費(fèi)等,購買價(jià)款的現(xiàn)值,購買價(jià)款,兩者的差額,例：甲公司2007年3月10日從某研究所購買一專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價(jià)款200萬元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律師費(fèi)用0.8萬元。,借：無形資產(chǎn)2008000貸：銀行存款2008000,例：甲公司從乙公司購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，價(jià)款200萬元，一年后付清款項(xiàng)，當(dāng)時(shí)的市場利率為10。（200萬一年的現(xiàn)值為1818182元。）借：無形資產(chǎn)1818182未確認(rèn)融資費(fèi)用181818貸：長期應(yīng)付款2000000,【例】A上市公司2007年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。無形資產(chǎn)現(xiàn)值=30000001.8334=5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用=60000005500200=499800借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用499800貸：長期應(yīng)付款6000000,區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化,（三）自行開發(fā)無形資產(chǎn),1.研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。2.開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。,首先，在“研發(fā)支出”科目中歸集期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)人當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。,賬務(wù)處理圖示,【案例】,2007年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用6000000元、人工費(fèi)用3000000元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用500000元以及其他費(fèi)用2000000元，總計(jì)11500000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元。2007年12月31日，該項(xiàng)新技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。,（1）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出6500000資本化支出5000000貸：原材料6000000應(yīng)付職工薪酬3000000銀行存款2000000累計(jì)攤銷500000（2）2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途借：管理費(fèi)用6500000無形資產(chǎn)5000000貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出6500000資本化支出5000000,【例】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元，以及其他費(fèi)用30000000元，總計(jì)80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出30000000資本化支出50000000貸：原材料40000000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款30000000期末：借：管理費(fèi)用30000000無形資產(chǎn)50000000貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出30000000資本化支出50000000,【作業(yè)】京東方集團(tuán)公司自行開發(fā)并按法律程序申請取得一項(xiàng)專利無形資產(chǎn)。該專利在研究過程中發(fā)生的材料費(fèi)用100萬元、直接參與開發(fā)人員的工資費(fèi)用200萬元，開發(fā)過程中符合資本化條件的費(fèi)用1000萬元；依法取得專利權(quán)時(shí)發(fā)生了注冊費(fèi)200萬元、律師費(fèi)10萬元。,第一節(jié)無形資產(chǎn),五、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,（一）無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則使用壽命為有限的應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷使用壽命不確定的不攤銷無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量。（1）無形資產(chǎn)來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。無形資產(chǎn)使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。（2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)、或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證。,（二）無形資產(chǎn)攤銷方法及會(huì)計(jì)處理,【例】某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款30000000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)30000000貸：銀行存款30000000借：管理費(fèi)用（3000000010）300000貸：累計(jì)攤銷3000000,第一節(jié)無形資產(chǎn),六、無形資產(chǎn)的減值,1.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷與減值比較,2.無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值,4.K股份有限公司2009年至2012年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（l）2009年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)。（2）2011年12月31日對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。（1）借：無形資產(chǎn)3000000貸：銀行存款3000000借：管理費(fèi)用300000貸：累計(jì)攤銷300000（2）借：資產(chǎn)減值損失500000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000,第一節(jié)無形資產(chǎn),七、無形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓）,五、無形資產(chǎn)報(bào)廢無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。,借：累計(jì)攤銷（已計(jì)提的累計(jì)攤銷）營業(yè)外支出（差額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)的提減值準(zhǔn)備）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）,【例】甲公司擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，將其予以轉(zhuǎn)銷。該專利技術(shù)的賬面余額為10000000元，累計(jì)攤銷額為4000000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000000元。,借：營業(yè)外支出1000000累計(jì)攤銷4000000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000000貸：無形資產(chǎn)10000000,【例】甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。（2）2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（3）2012年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（4）2013年4月1日，將該無形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：編制無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,（1）2007年12月1日購入無形資產(chǎn),借：無形資產(chǎn)3000000貸：銀行存款3000000,借：管理費(fèi)用25000貸：累計(jì)攤銷25000,（2）2008年2009年，每年攤銷無形資產(chǎn)的價(jià)值,借：管理費(fèi)用300000貸：累計(jì)攤銷300000,（3）2011年12月31日，判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生了減值,2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,300300/101/12300/104177.5萬,無形資產(chǎn)可收回金額為1420000元,無形資產(chǎn)減值17750001420000355000,借：資產(chǎn)減值損失355000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備355000,（4）2012年12月31日,2012年無形資產(chǎn)的攤銷額,142/（12511）1224萬,借：管理費(fèi)用240000貸：累計(jì)攤銷240000,2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值14224118萬,2012年12月31日，無形資產(chǎn)的可收回金額為1298000元,無形資產(chǎn)損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。,（5）2013年3月31日，攤銷無形資產(chǎn),2013年1月至3月，該無形資產(chǎn)的攤銷額,118/（12411）36萬,借：管理費(fèi)用60000貸：累計(jì)攤銷60000,2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,1186112萬,（6）2013年4月1日，出售無形資產(chǎn),借：銀行存款1300000累計(jì)攤銷1525000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備355000貸：無形資產(chǎn)3000000營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得180000,【例】2007年1月1日，丁股份有限公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公司,每年獲取租金收入5000000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為250000元。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為12000000元，剩余攤銷年限為5年。（1）收取租金借：銀行存款5000000貸：其他業(yè)務(wù)收入5000000（2）攤銷無形資產(chǎn)成本并計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本2650000貸：累計(jì)攤銷2400000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅250000,其他長期資產(chǎn)是指不屬于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資的其他長期資產(chǎn)，主要包括長期待攤費(fèi)用、凍結(jié)資產(chǎn)和特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資等。,定義,第二節(jié)其他長期資產(chǎn),無形資產(chǎn)的初始計(jì)量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)資產(chǎn)的成本，按取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出確定。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究與開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量。形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要涉及無形資產(chǎn)的攤銷和無形資產(chǎn)期末價(jià)值的確定。無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢。無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢，主要是指無形資產(chǎn)出售和無形資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)終止確認(rèn)等情形。,本章小結(jié),關(guān)鍵術(shù)語,無形資產(chǎn)研究開發(fā)無形資產(chǎn)使用壽命無形資產(chǎn)攤銷,思考題,1無形資產(chǎn)通常包括哪些項(xiàng)目？企業(yè)將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)滿足哪些條件？2開發(fā)階段發(fā)生的支出是否應(yīng)全部資本化？為什么？3無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上主要有哪些區(qū)別？4預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？5對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)如何對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？,練習(xí)題,1.2007年1月2日某公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某產(chǎn)品的專利技術(shù)，該研發(fā)某項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源的支持，一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)1000萬元、人工工資500萬元，其他費(fèi)用300萬元，總計(jì)1800萬元，其中符合資本化條件的支出為1200萬元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。,2.2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款600000元從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)；另支付相關(guān)稅費(fèi)9000元，如果使用了該項(xiàng)專利權(quán)甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力將比原先提高30，銷售利潤率將增長20。假設(shè)不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)此外，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。,3.2007年1月1日，甲公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)賬面余額300萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售1件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方8元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交營業(yè)稅率5%，城市建設(shè)維護(hù)稅率7%，教育費(fèi)附加率3%。,4.甲公司