營(yíng)改增培訓(xùn)ppt課件

營(yíng)改增試點(diǎn)情況介紹,1,第一部分：營(yíng)改增的基本概念第二部分：如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增,2,第一部分:營(yíng)改增的基本概念,1、營(yíng)改增的改革2、營(yíng)業(yè)稅和增值稅3、納稅人的分類管理4、征稅范圍及稅率5、計(jì)稅方法6、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)7、稅收減免和其他規(guī)定8、發(fā)票,3,1、營(yíng)改增的改革,1994年分稅制改革、2012年?duì)I改增試點(diǎn)、2015年5月1日全面推行分稅制：根據(jù)不同行業(yè)和稅種，將產(chǎn)品稅改為增值稅，將建筑安裝、交通運(yùn)輸、飲食服務(wù)、郵電通訊等服務(wù)行業(yè)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目納入營(yíng)改增的征收范圍。同時(shí)，稅務(wù)局分為國(guó)稅局及地稅局。2012年?duì)I改增就是將所有營(yíng)業(yè)稅取消，把1994年開(kāi)始至今繳納營(yíng)業(yè)稅的建筑安裝、交通運(yùn)輸、飲食服務(wù)、郵電通訊等服務(wù)行業(yè)全部改為繳納增值稅。2012年1月?tīng)I(yíng)改增在上海試點(diǎn)，9月試點(diǎn)擴(kuò)大到北京、天津、浙江、廣東等8個(gè)省市，13年8月試點(diǎn)在全國(guó)范圍推開(kāi)，并增加廣播影視服務(wù)，14年1月鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入試點(diǎn)，14年6月電信也納入試點(diǎn)，16年5月1日，金融、建筑、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)也改納增值稅。從第一個(gè)文件頒布到最后一個(gè)行業(yè)營(yíng)改增，歷時(shí)4年4個(gè)月，到2016年5月1日，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)，中央財(cái)政集權(quán)達(dá)到空前。,4,2、營(yíng)業(yè)稅和增值稅,相同點(diǎn)：流轉(zhuǎn)稅（以生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象）間接稅（納稅人不是實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)者，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁）（所得稅以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為征收對(duì)象，是直接稅，不能轉(zhuǎn)嫁）不同點(diǎn)：計(jì)稅方法（營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅）價(jià)內(nèi)稅款含稅價(jià)格*稅率（100*0.05）價(jià)外稅款含稅價(jià)格/（1+稅率）*稅率（100/1.06*0.06）納稅對(duì)象（在后面具體說(shuō)明）稅收分配（營(yíng)業(yè)稅是地方稅，100%屬于地方稅收，增值稅是共享稅，分配比例地方享有25%，中央享有75%）報(bào)表體現(xiàn)（營(yíng)業(yè)稅是體現(xiàn)在利潤(rùn)表，增值稅是體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表，在財(cái)務(wù)做賬處理上，要增加三個(gè)明細(xì)科目）,5,3、納稅人的分類管理,納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。（2）個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人）。（3）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。（說(shuō)明：同時(shí)滿足兩個(gè)條件，一是以發(fā)包人的名義，二是由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任）否則，以承包人為納稅人。,6,3、納稅人的分類管理,境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。注：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款,7,一般納稅人與規(guī)模納稅人,8,注意：,一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。,9,4、征稅范圍及稅率概況,10,4、征稅范圍及稅率概況之一,11,4、征稅范圍及稅率概況之二,12,4、征稅范圍及稅率概況之三,13,4、征稅范圍及稅率概況之四,14,4、征稅范圍及稅率概況之五,15,4、征稅范圍及稅率概況之六,16,4、征稅范圍及稅率概況之七,17,4、征稅范圍及稅率概況之八,18,4、征稅范圍及稅率概況之九,19,視同應(yīng)稅行為,（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,20,不征收增值稅項(xiàng)目,（一）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（二）存款利息。（三）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（四）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（五）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。,21,5、計(jì)稅方法,22,一般計(jì)稅方法,23,一般計(jì)稅方法的計(jì)算,24,案例（一般計(jì)稅方法）,25,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)算,26,案例（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）,27,銷售額的確定,銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。,28,銷售額的其他規(guī)定1,納稅人兼營(yíng)不同稅率或者征收率的應(yīng)稅行為,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。混合銷售:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅.其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,29,銷售額的其他規(guī)定2,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或銷售額。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條（即視同銷售行為）所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照確定銷售額。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。,30,銷售額的特殊規(guī)定1,31,銷售額的特殊規(guī)定2,32,銷售額的特殊規(guī)定3,33,進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。,34,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)其他規(guī)定,35,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)其他規(guī)定,36,進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的事項(xiàng),37,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的其他規(guī),38,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的其他規(guī)定,納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,39,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣特別注意事項(xiàng),對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需在規(guī)定期限（180天內(nèi)）進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月（所屬期）抵扣，未通過(guò)認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。案例：某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2016年5月1日取得外購(gòu)汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額價(jià)稅合計(jì)為10萬(wàn)元，該納稅人于2016月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月（所屬期）抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi)，即認(rèn)證的最晚期限為2016年10月27日）,40,6、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn),41,納稅地點(diǎn),42,7、稅收減免和其他規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。（納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。）個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。（起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。）對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。,43,附注：起征點(diǎn),44,其他規(guī)定,45,其它規(guī)定,46,過(guò)渡政策-免稅,47,過(guò)渡政策-免稅,48,過(guò)渡政策-免稅,49,過(guò)渡政策-免稅,50,過(guò)渡政策-免稅,51,過(guò)渡政策-免稅,52,過(guò)渡政策-免稅,53,過(guò)渡政策-免稅,54,過(guò)渡政策-即征即退,55,過(guò)渡政策-扣減增值稅,56,過(guò)渡政策-扣減增值稅,57,過(guò)渡政策-其他規(guī)定,58,8、發(fā)票,1、發(fā)票的定義：發(fā)票是指一切單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所開(kāi)具和收取的業(yè)務(wù)憑證。2、發(fā)票用途：發(fā)票具有合法性、真實(shí)性、統(tǒng)一性、及時(shí)性等特征，是最基本的會(huì)計(jì)原始憑證；發(fā)票是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的載體，是財(cái)務(wù)管理的重要工具；發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)控制稅源、證收稅款的重要依據(jù)。3、發(fā)票抵稅：營(yíng)改增前，物業(yè)管理公司取得發(fā)票的功能僅為賬務(wù)處理的憑證，營(yíng)改增后，物業(yè)管理公司取得發(fā)票的另一功能是抵稅。,59,8、發(fā)票,4、發(fā)票的種類增值稅專用發(fā)票（三聯(lián)，可抵扣）,60,8、發(fā)票,增值稅普通發(fā)票（二聯(lián)，不能抵扣）,61,8、發(fā)票,5、發(fā)票的來(lái)源增值稅普通發(fā)票是所有企業(yè)都有資格開(kāi)具，而增值稅專用發(fā)票只有一般納稅人可自行開(kāi)具，小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具增值稅專發(fā)票的，要備齊相應(yīng)的文件去稅局代開(kāi)。注：物業(yè)管理公司能抵扣的項(xiàng)不多，購(gòu)買的物料、固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅才能用于抵扣，這類發(fā)票就要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票，其它一切費(fèi)用都不得取得增值稅專用發(fā)票，只能取得增值稅普通發(fā)票。6、發(fā)票的管理50萬(wàn)虛開(kāi)增值稅面額發(fā)票即觸犯刑事罰則，必須加強(qiáng)發(fā)票管理，建立發(fā)票登記薄。在取得發(fā)票后，必須在180天內(nèi)到財(cái)務(wù)報(bào)銷或支付款項(xiàng)，否則發(fā)票將作廢，這與營(yíng)業(yè)稅票是有區(qū)別的（營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票特別是定額發(fā)票能用多久，有待查詢），另5月1日以后所有在發(fā)票都是增值稅發(fā)票，在報(bào)銷審核單據(jù)時(shí)，尤其要注意開(kāi)票日期，4月30日以前的發(fā)票報(bào)銷可以是地稅發(fā)票。,62,第二部分：如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增,1、合理利用免稅項(xiàng)目范圍，分析不利因素，對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行梳理整合，爭(zhēng)取更多的稅收優(yōu)惠2、對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行梳理，多多取得進(jìn)項(xiàng)抵扣3、全員重視，控制稅負(fù),63,明確一個(gè)原則,單靠財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)部門是無(wú)法完成企業(yè)營(yíng)改增的,64,各相關(guān)部門工作,1、公司管理層：針對(duì)營(yíng)改增政策文件，統(tǒng)籌公司營(yíng)改增的整體方案，溝通協(xié)調(diào)各部門工作2、財(cái)務(wù)部門：加強(qiáng)規(guī)范核算，注意認(rèn)證申報(bào)負(fù)責(zé)研究營(yíng)改增政策法規(guī)，負(fù)責(zé)與主管稅務(wù)局溝通，做好國(guó)地稅的銜接工作，負(fù)責(zé)完善增值稅的會(huì)計(jì)核算制度，負(fù)責(zé)增值稅的認(rèn)證及申報(bào)工作，安排落實(shí)下屬公司增值稅系統(tǒng)開(kāi)票、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報(bào)、核算規(guī)范等培訓(xùn)工作3、采購(gòu)部門：供應(yīng)商選擇、取得可抵扣的專用發(fā)票負(fù)責(zé)與營(yíng)改增項(xiàng)目相關(guān)外部供方的商務(wù)談判；負(fù)責(zé)建立一般納稅人供應(yīng)商庫(kù)負(fù)責(zé)采購(gòu)合同的條款修訂，增加增值稅票需求條款、負(fù)責(zé)收到發(fā)票的傳遞的及時(shí)性4、業(yè)務(wù)部門：合同梳理及條款修訂負(fù)責(zé)提出經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)增值稅發(fā)票的需要，負(fù)責(zé)對(duì)客戶的溝通談判，負(fù)責(zé)合同的條款審閱，對(duì)于不同的收費(fèi)業(yè)務(wù)要分化，,65,免稅項(xiàng)目范圍：家政服務(wù)取得的收入,免稅條件：1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍包括家政服務(wù)范圍