審計學(xué)4-審計證據(jù)-底稿ppt課件

.,第三章審計證據(jù)和審計工作底稿,.,第一節(jié)審計證據(jù),一、什么是審計證據(jù)？(一）概念：1、新準則第三條：本準則所稱審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。包括以下一步內(nèi)容：1.會計記錄中含有的信息；（準則第四條）2.從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息；（準則第五條）3.通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；（準則第五條）4.通過合理推斷得出結(jié)論的信息。（準則第五條）,.,2、概念所應(yīng)具備的要件1、范圍（來源）：會計或其它2、客觀性：經(jīng)濟活動的真實反映3、相關(guān)性：與審計目標相關(guān)4、最終判定：經(jīng)審計人員科學(xué)合理地認定（二）審計證據(jù)和會計證據(jù)審計證據(jù)大部分來源于會計證據(jù)，但此時會計證據(jù)要符合以下條件：（1）滿足審計目標（2）重要性,.,（三）審計依據(jù)與審計證據(jù)1、審計依據(jù)是審計人員借以查明被審計單位的事實真相，判明功過事非，評價其審查檢查結(jié)果所遵循的依據(jù)。（法律、準則、理論依據(jù)）。實質(zhì)上是定義上的那個既定（判別）標準特征：抽象性普遍性2、審計證據(jù)：特殊性，具體的3、審計依據(jù)是審計證據(jù)的前提，審計證據(jù)是根據(jù)審計依據(jù)進行審計的結(jié)果。4、審計依據(jù)：判別事非的根據(jù)；審計證據(jù)：證明審計依據(jù)所判別其事非的客觀事實。,.,二、審計證據(jù)的種類（一）按外在形式劃分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)1、實物證據(jù)（與存貨、現(xiàn)金、有價證卷、應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)）（1）審計方法：實物檢查局限：不能確定產(chǎn)權(quán)歸屬；難以保證實物質(zhì)量（2）審計目標對實物證據(jù)的要求：真實性、完整性、估價、截止,.,2、書面證據(jù)：以書面文件為形式的一種證據(jù)（憑證、帳薄、記錄、合同）（1）外部證據(jù)：來自于企業(yè)外部（回執(zhí)，回函，發(fā)票），客觀性強于內(nèi)部證據(jù)（2）內(nèi)部證據(jù)：注意證據(jù)是否經(jīng)外部流轉(zhuǎn)經(jīng)外部流轉(zhuǎn)，獲第三方的承認，可靠性程度較高未經(jīng)外部流轉(zhuǎn)，完全自制，可靠性視內(nèi)控強弱而定（3）審計目標對書面證據(jù)的要求：總體合理性、真實性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、機械準確性、披露、分類,.,3、口頭證據(jù)向事件見證人或親歷人收集的口頭陳述資料審計目標對書面證據(jù)的要求：總體合理性、真實性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、披露、分類4、環(huán)境證據(jù)內(nèi)部控制制度管理制度管理水平經(jīng)營方針審計目標對環(huán)境證據(jù)的要求：總體合理性（二）審計證據(jù)按來源劃分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。,.,二、審計證據(jù)的特性（一）充分性：1、概念：審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。（老準則）審計證據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見。例如，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從200個樣本中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。例如，注冊會計師對某電腦公司進行審計，經(jīng)過分析認為，受被審計單位行業(yè)性質(zhì)的影響，存貨陳舊的可能性相當高，存貨計價的錯報可能性就比較大。為此，注冊會計師在審計中，就要選取更多的存貨樣本進行測試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認存貨的價值是否被高估。,.,2、影響充分性的因素審計風(fēng)險：固有風(fēng)險，控制風(fēng)險，檢查風(fēng)險?？紤]前兩項，只能對其評估，不能控制。對風(fēng)險的估計水平與所需證據(jù)的數(shù)量成正比。重要性：越是重要的審計目標（要素），需要充分的證據(jù)審計經(jīng)驗：職業(yè)判斷好，可減少審計證據(jù)證據(jù)類型與來源：外部證據(jù)好于內(nèi)部證據(jù)以往審計結(jié)果：成本效益原則：,.,（二）適當性1、概念：審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。（新準則第十條）盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。（新準則第十條）,.,2、相關(guān)性：審計證據(jù)要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標相關(guān)。即符合審計目標的客觀要求。例如，注冊會計師在審計過程中懷疑被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認銷售是否完整。（請問采用哪能種方法）方案1：注冊會計師應(yīng)當從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。方案2：注冊會計師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單。,答案：方案1是正解，方案2的所獲得的證據(jù)與完整性目標就不相關(guān)。,.,審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標來考慮。新準則第十條規(guī)定，在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當考慮：1.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當相關(guān)。2.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。例如，注冊會計師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準備計價有關(guān)的審計證據(jù)。3.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。例如，有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。,.,3、可靠性：相關(guān)性說明證據(jù)在性質(zhì)上有證明作用，證明力的強弱，由可靠性解決。判斷可靠性的標準如下：客觀性標準，客觀性越強，證明力越強時效性標準，證據(jù)選取的時間范圍獨立性標準，第三者提供或經(jīng)流轉(zhuǎn)印證性標準：不同來源，不同性質(zhì)的審計證據(jù)可相互印證時，可靠性較高內(nèi)控標準：書面標準：直接標準,.,審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳藴蕘砼袛啵簳孀C據(jù)比口頭證據(jù)可靠；外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；注冊會計師自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。,.,第十一條審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：（一）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；（二）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；（三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；（四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；（五）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。在運用本條前款第（一）項至第（五）項所述的原則評價審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。,.,關(guān)于重大例外審計證據(jù)雖是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的。如果注冊會計師不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。例如，如果注冊會計師無法區(qū)分人造玉石與天然玉石，那么他對天然玉石存貨的檢查就不可能提供有關(guān)天然玉石是否實際存在的可靠證據(jù)。,附錄：新準則對可靠性的論述,.,4、充分性和適當性之間的關(guān)系（自已閱讀）（1）充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。（2）注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。例如，被審計單位內(nèi)部控制健全時生成的審計證據(jù)更可靠，注冊會計師只需獲取適量的審計證據(jù)，就可以為發(fā)表審計意見提供合理的基礎(chǔ)。,.,（3）需要注意的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。例如，注冊會計師應(yīng)當獲取與銷售收入完整性相關(guān)的證據(jù)，實際獲取到的卻是有關(guān)銷售收入真實性的證據(jù)，審計證據(jù)與完整性目標不相關(guān)，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。,.,三、審計證據(jù)的收集（一）審計證據(jù)收集的基本要求（二）審計證據(jù)收集的基本程序（三）審計證據(jù)收集的方法1、檢查：審計人員對會計記錄和其它書面文件可靠程度的審閱和復(fù)核（1）審閱：（原始憑證、會計帳薄、會計報表，業(yè)務(wù)報告及結(jié)果）（2）復(fù)核：（證證復(fù)核、賬賬復(fù)核、賬表復(fù)核、表中復(fù)核，表表復(fù)核）,.,2、監(jiān)盤：監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴椋?）共同制定盤點計劃（2）盤點范圍應(yīng)是全部物資（不得移動）（3）問題處理（改正或重盤）（4）盤點表記錄，并歸入審計檔案3、觀察：觀察是注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進行的實地察看。（1）有些職責(zé)、控制只能由觀察來核實（2）對觀察對象要了解，否則應(yīng)請專業(yè)人員（3）觀察活動的真實性,.,4、查詢：查詢是注冊會計師對有關(guān)人員進行的書面或口頭詢問。分為口頭和書面兩種，書面的可靠性較好5、函證：函證是注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。注冊會計師如果不能通過函證獲取必要的審計證據(jù)，應(yīng)實施替代審計程序。（1）詢證對象的信譽和客觀性（2）詢證對象對信息的發(fā)解度（3）詢證對象的品德（4）否定式函證方式。否定式函證只在詢證函列示金額不正確時才復(fù)函。,.,6、計算：算是注冊會計師對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。7、分析性復(fù)核：分析性復(fù)核是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對于異常變動項目，注冊會計師應(yīng)重新考慮其所采用的審計程序是否恰當。必要時，應(yīng)當追加適當?shù)膶徲嫵绦?。比較分析法比率分析法趨勢分析法分析性復(fù)核主要在在于查明特定項目間是否存在異常波動。,特別注意：一種審計程序可產(chǎn)生多種審計證據(jù)，要想獲得某種證據(jù)也可以選取多種審計程序,.,四、審計證據(jù)的整理和分析（一）審計證據(jù)的整理和分析的意義1、使零亂的證據(jù)系統(tǒng)化，條理化，有序化，從而才可以加以利用2、舒理審計證據(jù)與審計目標的關(guān)系，并就其重要性進行分析、計算、比較，從而開成審計意見3、通過審計證據(jù)的整理和分析，還可以產(chǎn)生新證據(jù)。注意，審計證據(jù)的收集與整理分析是交叉進行的，而不是不相關(guān)的獨立環(huán)節(jié),.,（二）審計證據(jù)的整理和分析的基本原則1、準確性原則2、及時性原則3、系統(tǒng)性原則4、經(jīng)濟性原則（成本效益）5、適用性原則（有助于評價，有助于存檔）（三）審計證據(jù)的整理和分析的方法1、分類（按目標類別，按證明力強弱）2、比較、3、計算、4、小結(jié)、5、綜合,.,（四）審計證據(jù)的整理和分析的注意事項1、審計證據(jù)的取舍標準：（1）金額數(shù)量的大小；（2）問題性質(zhì)的嚴重性2、分清現(xiàn)象與本質(zhì)3、排除偽證4、責(zé)任核實問題（經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任）,.,五、審計證據(jù)的評價（一）審計證據(jù)的評價的意義只有對證據(jù)的充分性，適當性進行正確評價，才能產(chǎn)生審計結(jié)論。評價是核心環(huán)節(jié)（二）審計證據(jù)的評價的基本原則1、合理懷疑原則2、恰當分析原則，恰當分析寓于合理懷疑之中3、實事求是原則,.,（三）影響審計證據(jù)正確評價的因素1、評價審計證據(jù)的過程適用某些合理的審計假設(shè)；根據(jù)證據(jù)在假設(shè)基礎(chǔ)上進行判斷；引出正確審計結(jié)論注：在這里，假設(shè)有可能是審計依據(jù)，也有可能是審計前提條件。,.,2、影響審計證據(jù)正確評價的因素（1）勝任能力（2）客觀公正（3）應(yīng)有的職業(yè)謹慎（4）合理懷疑間接證據(jù)（鑒別、合理推斷后加以利用）觀察者污染未察覺可疑環(huán)境錯誤假定的風(fēng)險：測試中，應(yīng)警覺那些顯示出假定不合理的情況。概括過失（5）判斷,.,第二節(jié)審計工作底稿,一、審計工作底稿的概念、作用與分類（一）審計工作底稿的概念新準則：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿應(yīng)如實反映審計計劃的制定及其實施情況，包括與形成和發(fā)表審計意見有關(guān)的所有重要事項，以及注冊會計師的專業(yè)判斷。是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。,.,（二）審計工作底稿的作用1、審計人員形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)2、解除審計責(zé)任，考核工作業(yè)績的依據(jù)3、便于進行審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查4、連結(jié)整個審計工作的紐帶5、對未來審計工作具有參考價值,.,（三）審計工作底稿的分類1、綜合類工作底稿：綜合類工作底稿是指注冊會計師在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。（業(yè)務(wù)約定書，審計計劃、審計調(diào)整分錄匯總，審計總結(jié)）2、業(yè)務(wù)類工作底稿：業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。（執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性測試、實質(zhì)性測試）3、備查類工作底稿：備查類工作底稿是指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。該類底稿對本年和以后年度審計均具有證明效力（重要法律文件，會議記錄，合同與協(xié)議等）,.,二、審計工作底稿的編制與復(fù)核（一）審計工作底稿的編制1、常見審計工作底稿類型（應(yīng)包括的資料）（1）與被審計單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)制件；（2）與被審計單位組織機構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；（3）三重要法律文件、合同、協(xié)議和會計記錄的摘錄或副本；（4）四對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評價記錄；（5）審計業(yè)務(wù)約定書；,.,（6）被審計單位的未審計會計報表及審計差異調(diào)整表；（7）審計計劃；（8）實施具體審計程序的記錄和資料；（9）與被審計單位、其他審計人員、專家和其他人員的會談記錄、往來函件；（10）被審計單位聲明書；（11）審計報告、管理建議書底稿及副本；（12）審計約定事項完成后的工作總結(jié)；（13）其他與完成審計約定事項有關(guān)的資料。,.,2、審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)（1）未審狀態(tài)，包括內(nèi)部控制情況，有關(guān)會計帳項的未審發(fā)生額及其期末余額（2）審計過程記錄，包括審計人員實施的審計測試的性質(zhì)、測試項目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計標式及說明、審計調(diào)整與重分類事項（3）終結(jié)狀態(tài)，審計人員審計后得出的結(jié)論，包括對被審計單位內(nèi)部控制情況的研究與評價結(jié)果，有關(guān)會計帳項的審定發(fā)生額及審定期末余額。,.,3、工作底稿基本要素（1）被審計單位名稱；（2）審計項目名稱；（3）審計項目時點或期間；（4）審計過程記錄；（5）審計標識及其說明；（6）審計結(jié)論；（7）索引號及頁次；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（10）其他應(yīng)說明事項。,.,4、編制工作底稿的基本要求一般原則：內(nèi)容完整，格式規(guī)范，標識一致，記錄清晰，結(jié)論明確。（1）重視索引的作用審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。審計工作底稿應(yīng)有索引編號及順序編號。相關(guān)審計工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時，應(yīng)交叉注明索引編號。（2）已完成的工作底稿，必須明確注明已完成的審計工作（方法：備忘錄，在已完成的審計程序后簽字，在底稿中直接注明）,.,（3）對獲取的工作底稿，注明資料來源；實施必要的審計程序（核對）；形成相應(yīng)的審計記錄（4）審計工作底稿的繁簡程度與以下基本因素相關(guān)：審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求；被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復(fù)雜程度；被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整；是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；審計意見類型。,.,（二）審計工作底稿的復(fù)核1、審計工作底稿復(fù)核的意義會計師事務(wù)所應(yīng)建立審計工作底稿復(fù)核制度。各復(fù)核人在復(fù)核審計工作底稿時，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。消除誤差，提高質(zhì)量，降低風(fēng)險2、三級復(fù)核制：以主任會計師，部門經(jīng)理，項目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種制度。（1）一級復(fù)核：詳細復(fù)核，項目經(jīng)理實施（2）二級復(fù)核：一般復(fù)核，部門經(jīng)理實施。重大問題，重大調(diào)整進行復(fù)核（3）三級復(fù)核：對二級復(fù)核的再監(jiān)督,.,三、審計工作底稿的歸檔與保管（一）審計工作底稿的歸檔1、注冊會計師應(yīng)當對審計工作底稿進行分類整理，形成審計檔案。（舊第17條）2、審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。（舊第18條）（1）永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。（綜合類，備查類底稿）（2）當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。（業(yè)務(wù)類）,.,（二）審計工作底稿的保管1、審計工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進行審計的會計師事務(wù)所。（舊第十五條）2、舊第二十條：（1）當期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年；（2）二永久性檔案應(yīng)長期保存；（3）不再繼續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當期檔案的保管年限相同。（4）對于保管期限屆滿的審計檔案，會計師事務(wù)所可決定將其銷毀。銷毀時，應(yīng)按照規(guī)定履行必要的手續(xù)。（舊第二十一條）,.,四、審計工作底稿的保密與查閱（一）保密第二十二條：會計師事務(wù)所應(yīng)當建立審計工作底稿保密制度，對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況要查閱審計工作底稿的，不屬于泄密法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。第二十三條：因?qū)徲嫻ぷ饕?，并?jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務(wù)所的注冊會計師可以要求查閱審計工作底稿：被審計單位更換會計師事務(wù)所；審計合并會計報表；聯(lián)合審計；會計師事務(wù)所認為合理的其他情況。擁有審計工作底稿的會計師事務(wù)所應(yīng)當對要求查閱者提供適當?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)審計工作底稿的內(nèi)容及性質(zhì)，決定是否允許要求查閱者閱覽其審計工作底稿，及復(fù)印或摘錄有關(guān)內(nèi)容,.,（二）查閱者因誤用審計工作底稿而造成的后果，與擁有審計工作底稿的會計師事務(wù)所無關(guān)。（舊第二十四條）,.,作業(yè)：,【作業(yè)1】A注冊會計師在對F公司2005年度財務(wù)報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：收料單與購貨發(fā)票銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單領(lǐng)料單與材料成本計算表工資計算單與工資發(fā)放單存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。,.,【答案】購貨發(fā)票比收料單可靠：購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，屬于外部證據(jù)，而收料單是公司自行編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般情況下，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；銷售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠：雖然兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得第三方的認可，具有更高的可靠性。領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠：這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且在生產(chǎn)部門、倉儲部門和會計部門之間流轉(zhuǎn)，須經(jīng)不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，內(nèi)部證據(jù)中，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的更為可靠。,.,工資發(fā)放單比工資計算單可靠：兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人員簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)比未在不同部門流轉(zhuǎn)的更為可靠。存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，屬于外部證據(jù)，存貨盤點表是公司提供的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般來說，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠：兩者均屬于外部證據(jù)，但銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。外部證據(jù)中，直接交給注冊會計師的更為可靠。,.,【作業(yè)2】銷售給F公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17）。相關(guān)合同約定，簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2002年11月28日。實際執(zhí)行結(jié)果是，X公司于2002年12月29日向F公司開具發(fā)票。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認該項收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2002年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司”。,.,【要求】針對此項銷售業(yè)務(wù)，請分別判斷X公司已經(jīng)確認的銷售收入能否確認（按“能夠確認”、“不能確認”、“不能全部確認”、“尚無法形成審計結(jié)論”四種結(jié)論分別予以回答）。若回答“不能確認”或“不能全部確認”，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結(jié)論”，請指出應(yīng)進一步實施哪些審計程序？,.,【答案】對此項銷售業(yè)務(wù)，注冊會計師“尚無法形成審計結(jié)論”。其原因在于，用以證實X公司產(chǎn)品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至F公司的關(guān)鍵證據(jù)為“傳真件”。由于“傳真件”不具有直接證明事實真相所要求的可靠性，注冊會計師應(yīng)直接獲取傳真件的原件或向F公司發(fā)函詢證。,.,【作業(yè)3】下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關(guān)的是（）。A從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄核對，以確定存貨的計價正確性D復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性,.,【答案】D【解析】A：從銷售發(fā)票追查至發(fā)貨單，屬于逆向追查，這種追查有助于證實銷售的存在性，無助于確定銷售的完整性；B：觀察不能證實固定資產(chǎn)的所有權(quán)；C：檢查盤點結(jié)果并與盤點記錄核對主要有助于核實存貨的數(shù)量，而不能完全證實存貨計價的正確性。D：復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以直接證實銀行存款余額的正確性。,.,【作業(yè)4】注冊會計師應(yīng)當及時編制審計工作底稿，其主要目的體現(xiàn)在（）。A提供充分、適當?shù)挠涗涀鳛閷徲媹?