作業(yè)成本法ppt課件

.,作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting),.,直接材料,直接人工,間接費(fèi)用,車間/部門成本庫,產(chǎn)品,傳統(tǒng)成本會計的弊端,直接追溯,直接追溯,歸集,分配,1、產(chǎn)品成本信息的失真,.,2、忽視了成本的事前控制傳統(tǒng)成本系統(tǒng)將核算產(chǎn)品成本的重點(diǎn)，一般放在生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本上，卻忽略了成本的事前控制。而實際上，產(chǎn)品壽命期的成本有60%80%是在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)確定，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。而成本會計作為管理會計的一部分，他的重點(diǎn)并不在于成本的計算，而在于降低成本，加強(qiáng)成本管理。,3、“柔性制造系統(tǒng)”的普及顧客的需求顯示出量少、質(zhì)高、多樣化和快速多變的特點(diǎn)，從而使企業(yè)的產(chǎn)品趨于多樣化、特殊化。企業(yè)以及時滿足顧客日新月異的需求為宗旨，開始小批量生產(chǎn)，甚至接受個別的特殊訂貨。在這種情況下，以經(jīng)濟(jì)批量概念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，無法計算與產(chǎn)品無關(guān)的成本，從而失去了它存在的基礎(chǔ)，導(dǎo)致產(chǎn)品成本的失真。,BACK,.,作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景,適時制(JIT)企業(yè)應(yīng)適時地將外購原材料或零部件投入生產(chǎn)，各個零部件適時地加以完成，組裝成產(chǎn)品后適時地提供給外部顧客，即要求以顧客需要為出發(fā)點(diǎn)，實現(xiàn)零存貨。,“柔性制造系統(tǒng)”或“彈性制造系統(tǒng)”(FMS)在計算機(jī)控制下，企業(yè)生產(chǎn)過程能夠迅速由生產(chǎn)一種產(chǎn)品轉(zhuǎn)向另一種產(chǎn)品或者適應(yīng)產(chǎn)品需求的變化進(jìn)行單件或小批量生產(chǎn)。,會計實務(wù)界對完全成本法的追求是作業(yè)成本法得以產(chǎn)生的現(xiàn)實土壤。理論界推崇的是變動成本法，但隨社會化大生產(chǎn)的發(fā)展，變動成本所占比重越來越小，固定成本所占比重越來越大，實務(wù)界對完全成本的追求利于成本控制。,BACK,.,作業(yè)成本法的產(chǎn)生,萌芽：艾里克科勒（美）首先使用“作業(yè)”這一概念。發(fā)展：喬治斯托布斯（美）提出一系列作業(yè)成本觀點(diǎn)。形成：羅賓庫伯（美）與羅伯特卡普蘭對作業(yè)成本法的定義、運(yùn)用程序、成本動因的選擇、成本庫的建立作了深入分析和探討。完善：學(xué)界掀起研究高潮，作業(yè)成本法也由美國、加拿大、英國，迅速傳到亞洲、美洲、以及歐洲其他國家。,BACK,.,作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ),作業(yè)成本法的定義、本質(zhì),作業(yè)成本法基本概念,.,作業(yè)成本法的定義：以作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)為前提，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)資源動因?qū)①Y源成本分配到作業(yè)中心，在將作業(yè)中心的成本以作業(yè)動因為基礎(chǔ)追溯到產(chǎn)品成本，從而計算出各種產(chǎn)品總成本和單位成本。,作業(yè)成本法的本質(zhì)：就是要確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)作業(yè)，并引導(dǎo)將注意力集中在發(fā)生成本的原因成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，是以前許多不可控制的間接費(fèi)用變成可控制的。,基本思想作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。,BACK,.,作業(yè)成本法基本概念,（一）資源：支持作業(yè)的成本費(fèi)用來源，是一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本費(fèi)用項目，或者是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價。（二）作業(yè)（三）作業(yè)鏈和價值鏈（四）成本動因,.,（二）作業(yè),“作業(yè)”是最基本的概念，是進(jìn)行作業(yè)成本計算的核心和基礎(chǔ)。,通俗的講，作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。,單位作業(yè),批別作業(yè),產(chǎn)品作業(yè),能量作業(yè),（單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例）,（一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，與產(chǎn)品批數(shù)成比例）,（某產(chǎn)品每單位受益的作業(yè)，與產(chǎn)品項目成比例）,（某機(jī)構(gòu)或部門產(chǎn)品受益的作業(yè)）,.,（三）作業(yè)鏈、價值鏈,現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。這形成一個由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。,作業(yè)鏈也表現(xiàn)為價值鏈，作業(yè)的完成，消耗一定資源，形成一定的價值，隨作業(yè)推移，也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐漸積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，即產(chǎn)品成本。因此，價值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移形成一條“價值鏈”。,.,（四）成本動因,成本動因成本驅(qū)動因素，決定成本發(fā)生的活動或事項。成本動因可以是一個事件、一項活動或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的發(fā)生。,資源動因,作業(yè)動因,成本動因在資源流動中所處的位置,資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，反映作業(yè)對資源的消耗，資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。,各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，反映產(chǎn)品消耗作業(yè)情況，是作業(yè)中心成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。,BACK,.,作業(yè)成本法的思路、程序,作業(yè)成本法原理,作業(yè)成本法思路,作業(yè)成本法程序,.,作業(yè)成本法思路,作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。,生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。,作業(yè)成本法特點(diǎn)主要體現(xiàn)在對間接制造費(fèi)用的核算上。對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算方法相同。,.,傳統(tǒng)成本計算方法與作業(yè)成本計算法區(qū)別：,A部門,B部門,C部門,分配律B,分配律A,分配律C,產(chǎn)品或產(chǎn)品線,第一步：按生產(chǎn)部門歸集制造費(fèi)用,第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用,傳統(tǒng)成本計算法：,數(shù)量基礎(chǔ)分配率,.,續(xù)：,A,B,C,分配律,分配律,分配律,產(chǎn)品或產(chǎn)品線,第一步：按不同作業(yè)的耗費(fèi)歸集分配制造費(fèi)用,第二步：按作業(yè)成本動因分配率分配制造費(fèi)用,作業(yè)成本法：,作業(yè)基礎(chǔ)成本庫,作業(yè)成本動因分配率,.,作業(yè)成本法對制造費(fèi)用的核算作了根本性變革，表現(xiàn)為：,、將制造費(fèi)用由全長統(tǒng)一或按部門歸集和分配，改為由若干個成本庫分別進(jìn)行歸集和分配。、增加分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動因進(jìn)行分配。,資源,作業(yè),作業(yè),作業(yè)n,作業(yè),A作業(yè)中心,B作業(yè)中心,.,X作業(yè)中心,產(chǎn)品,作業(yè)成本法基本思路,.,作業(yè)成本法基本程序,確定企業(yè)主要作業(yè)和作業(yè)中心,確定各項作業(yè)成本動因,以作業(yè)中心為成本庫歸集和分配成本,將各作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品,（供貨、生產(chǎn)、發(fā)貨、銷貨、售后服務(wù)等作業(yè)）,.,某作業(yè)中心成本分配率,該作業(yè)中心的可追溯成本,該作業(yè)中心成本動因耗用總數(shù),某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接制造費(fèi)用該產(chǎn)品耗用的成本動因數(shù)量該作業(yè)中心成本分配率,成本庫歸集的成本按各作業(yè)中心成本動因進(jìn)行分配公式：,BACK,.,作業(yè)成本法應(yīng)用舉例,某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡單，生產(chǎn)批量較大。其他有關(guān)資料見表：,.,按作業(yè)成本法作：,根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和各項作業(yè)的成本動因性質(zhì)，企業(yè)設(shè)立了材料采購、材料處理、設(shè)備調(diào)試、設(shè)備運(yùn)行、質(zhì)量檢驗、產(chǎn)品分類包裝等六個作業(yè)成本庫。對該月的資源成本進(jìn)行分析后，得到直接材料、直接人工和各作業(yè)成本庫的可追溯成本如表所示。,.,各作業(yè)庫成本動因及其數(shù)量如表所示:各項作業(yè)資源耗費(fèi)及成本動因,.,材料采購作業(yè)中心成本分配率29000145000=0.2材料處理作業(yè)中心成本分配率1300052250設(shè)備調(diào)試作業(yè)中心成本分配率1500053000設(shè)備運(yùn)行作業(yè)中心成本分配率1560001300120質(zhì)量檢驗作業(yè)中心成本分配率70007010產(chǎn)品分類包裝作業(yè)中心成本分配率800050160,某作業(yè)中心成本分配率,該作業(yè)中心的可追溯成本,該作業(yè)中心成本動因耗用總數(shù),.,根據(jù)成本分配率和各產(chǎn)品的成本動因量，可將作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品中，如表所示作業(yè)成本分配表,.,根據(jù)上述結(jié)果，變質(zhì)產(chǎn)品成本計算表如表所示。產(chǎn)品成品成本計算表（作業(yè)成本法）單位：元,.,按傳統(tǒng)成本計算方法作：,制造費(fèi)用按直接人工工時比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，則：制造費(fèi)用分配率228000（300+900）190（元/小時）甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)制造費(fèi)用30019057000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)制造費(fèi)用900190171000（元）,.,可變質(zhì)產(chǎn)品成本計算表如表所示。產(chǎn)品成本計算表單位：元,.,兩種方法的比較：,根據(jù)以上結(jié)果，作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的產(chǎn)品成本計算結(jié)果見表：,.,單位總成本：在傳統(tǒng)成本計算法下，批量較小、技術(shù)上較復(fù)雜的甲產(chǎn)品成本，在很大程度上被低估；批量大、技術(shù)上較為簡單的的乙產(chǎn)品成本，在很大程度上被高估。說明，在傳統(tǒng)成本法下，批量越大、技術(shù)越簡單產(chǎn)品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。,單位制造費(fèi)用：扣除產(chǎn)品所耗原材料和直接人工這一不可比因素，僅就制造費(fèi)用進(jìn)行比較，傳統(tǒng)成本計算法的計算結(jié)果導(dǎo)致成本信息被歪曲程度看得更明顯。,兩種成本在計算方法和分配基礎(chǔ)的選擇上有重大差別。,在ABC下，以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，即為不同的作業(yè)消耗選擇相應(yīng)成本動因項產(chǎn)品分配制造費(fèi)用，使成本計算準(zhǔn)確性大大提高。,原因,BACK,.,作業(yè)成本法的評價,作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn),作業(yè)成本法的局限性,借鑒時注意的問題,.,作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn),資源,資源成本分配,作業(yè),作業(yè)成本分配,成本對象,成本動因,業(yè)績計量,成本分配觀,過程分析觀,資源流動,成本流動,提供關(guān)于資源、作業(yè)量、成本對象信息，一種以財務(wù)為導(dǎo)向的方法。,分析實物流，以改進(jìn)作業(yè)鏈，提高效益。對整個產(chǎn)品形成過程進(jìn)行有效控制。,.,1、提供比較準(zhǔn)確的成本信息。2、拓展成本核算范圍。3、利于節(jié)約和控制成本。4、有效改進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略決策。5、提供便于不斷改進(jìn)的業(yè)績評價體系。6、便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性。7、利于企業(yè)杜絕浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。,.,作業(yè)成本法的局限性,在成本動因選擇上有一定的主觀性,實施作業(yè)成本計算費(fèi)用較高,作業(yè)成本計算會降低成本信息的縱向和橫向可比性,確認(rèn)資源和作業(yè)、設(shè)立作業(yè)成本庫、為每一作業(yè)成本庫選擇最佳成本動因，均帶有主觀性和武斷性。,作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本，包括一切為生產(chǎn)給產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，即“全部成本”概念。在兩種成本核算體系下，同一企業(yè)甚至同一產(chǎn)品的成本信息都會大不相同。這種成本信息上的差別，必會使企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)價值的計量以及企業(yè)損益的計算發(fā)生變化，這種變化會使企業(yè)前后期的會計信息，以及與其他企業(yè)會計信息失去可比性。,.,借鑒時注意的問題,1、從現(xiàn)實需要出發(fā)，靈活運(yùn)用作業(yè)成本法,應(yīng)用作業(yè)管理思想。適應(yīng)企業(yè)面臨的買方市場的環(huán)境新特點(diǎn)，樹立“以顧客為中心”的管理思想,應(yīng)用作業(yè)成本過程管理思想。企