第四節(jié) 其他存貨的核算.doc

第四節(jié) 其他存貨的核算一、包裝物（一）包裝物的概念和核算范圍 包裝容器（二）科目設(shè)置周轉(zhuǎn)材料包裝物 期初余額 結(jié)余包裝物的實(shí)際成本 或計(jì)劃成本 驗(yàn)收入庫包裝物的實(shí)際成本或計(jì) 發(fā)出包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本劃成本期末余額 結(jié)余包裝物的實(shí)際成本 或計(jì)劃成本資產(chǎn)類 （三）取得包裝物的核算 企業(yè)購入、自制、委托外單位加工驗(yàn)收入庫與原材料相同例：某企業(yè)購入包裝物一批，已驗(yàn)收入庫，價(jià)款為2000元，增值稅稅額為3400元，已付款。 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物 2000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 貸：銀行存款 2340（四）發(fā)出包裝物的核算1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 材料成本差異或借記例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本2000元，材料成本差異率-5%。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1900 材料成本差異 100 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 2000 2、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 材料成本差異 或借記 例：企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)劃成本1000元，材料成本差異率-5%。借：銷售費(fèi)用 950 材料成本差異 50貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 1000 3、隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 材料成本差異 或借記借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例：企業(yè)銷售產(chǎn)品，領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)劃成本500元，材料成本差異率-5%。銷售收入500元，增值稅為85元，已收款。借：其他業(yè)務(wù)成本 475材料成本差異 25貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 500 借：銀行存款 585貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 854、出租包裝物（1）收取押金 借：庫存現(xiàn)金 銀行存款 貸：其他應(yīng)付款存入保證金（2）收到租金 借：庫存現(xiàn)金 銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本 借：其他業(yè)務(wù)成本-包裝物出租 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 材料成本差異 或借記 （4）退回押金 借：其他應(yīng)付款存入保證金 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款（5）逾期未退回包裝物沒收押金 借：其他應(yīng)付款存入保證金 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（6）出租包裝物報(bào)廢，殘值入庫 借：原材料廢舊材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本-出租包裝物 5、出借包裝物 為銷售產(chǎn)品，以出借方式無償提供給購貨單位暫時(shí)使用。（1）出借領(lǐng)用包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 材料成本差異 或借記（2）收取押金借：庫存現(xiàn)金 銀行存款 貸：其他應(yīng)付款存入保證金（3）退回押金借：其他應(yīng)付款存入保證金 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款（4）逾期未退回包裝物沒收押金 借：其他應(yīng)付款存入保證金 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5）出借包裝物報(bào)廢，殘值入庫 借：原材料廢舊材料 貸：銷售費(fèi)用例5：企業(yè)出借新包裝物一批，計(jì)劃成本3000元，材料成本差異率-5%，收到押金1000元，存入銀行。（1）出借領(lǐng)用包裝物 借：銷售費(fèi)用 2850 材料成本差異 150 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 3000 （2）收取押金借：銀行存款 1000 貸：其他應(yīng)付款存入保證金 1000（3）逾期未退回包裝物沒收押金 借：其他應(yīng)付款存入保證金 1000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 854.70 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145.30 1000/(1+17%)17%=145.30（4）出借包裝物報(bào)廢，殘料價(jià)值入庫 借：原材料廢舊材料 600 貸：銷售費(fèi)用 600二、低值易耗品（一）低值易耗品的概念和分類 價(jià)值低、使用年限較短（二）科目設(shè)置周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 期初余額 結(jié)余低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 驗(yàn)收入庫低值易耗品的實(shí)際成本 發(fā)出低值易耗品的實(shí)際成本或或計(jì)劃成本 計(jì)劃成本期末余額 結(jié)余低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本資產(chǎn)類 （三）購入、自制、委托外單位加工驗(yàn)收入庫低值易耗品的核算與原材料相同借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等（四）發(fā)出低值易耗品的核算1、一次攤銷法（1）領(lǐng)用 借：制造費(fèi)用 （生產(chǎn)車間領(lǐng)用） 管理費(fèi)用 （行政管理部門領(lǐng)用） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 材料成本差異（或借記）（2）報(bào)廢時(shí)，殘料入庫 借：原材料 貸：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用2、五五攤銷法 領(lǐng)用時(shí)攤銷價(jià)值50%，報(bào)廢時(shí)攤銷另外50%（1）領(lǐng)用時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫） （2）月末攤銷價(jià)值50% 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 材料成本差異（或借記）（3）報(bào)廢時(shí)攤銷剩余50%，殘值入庫，并轉(zhuǎn)銷低值易耗品借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 材料成本差異借：原材料貸：制造費(fèi)用管理費(fèi)用 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用）例：企業(yè)管理部門使用的低值易耗品報(bào)廢，原價(jià)480元，使用中已攤銷240元，報(bào)廢時(shí)回收殘值20元。（1）領(lǐng)用時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 480 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫） 480 月末攤銷價(jià)值50% 借：管理費(fèi)用 240 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 240（2）報(bào)廢時(shí)，攤銷剩余50%，殘值入庫，并轉(zhuǎn)銷低值易耗品 借：管理費(fèi)用 240 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 240借：原材料 20貸：管理費(fèi)用 20 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 480 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 480三、委托加工物資的核算（一）委托加工物資的概念及其成本構(gòu)成 委托外單位加工的材料物資 實(shí)際耗用的原材料或半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及按規(guī)定計(jì)入成本的稅金（二）賬戶設(shè)置委托加工物資加工合同號、受托加工單位 期初余額 尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本 加工完畢入庫的實(shí)際成本委托加工發(fā)生的實(shí)際成本 退回物資的實(shí)際成本期末余額 尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本 資產(chǎn)類 (三)會計(jì)處理1、發(fā)出委托加工物資 借: 委托加工物資 貸：原材料 庫存商品 材料成本差異 或借記2、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅（1）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品的 借: 委托加工物資 （加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付賬款（2）收回后直接用于銷售的借: 委托加工物資 （加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付賬款（3）加工完成驗(yàn)收入庫，剩余物資收回、加工收回物資按實(shí)際成本核算借：原材料 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 庫存商品 貸：委托加工物資 、加工收回物資按計(jì)劃成本核算 借：原材料 （計(jì)劃成本） 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 （計(jì)劃成本） 庫存商品 （計(jì)劃成本） 材料成本差異 （超支差借記，節(jié)約差貸記） 貸：委托加工物資 （實(shí)際成本） 例：甲公司委托乙公司加工一批零件，發(fā)出原材料一批，計(jì)劃成本3000元，材料成本差異率2%，以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)150元。以銀行存款支付上述材料的加工費(fèi)500元，增值稅稅額85元。甲公司收回代加工的用具，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)200元。該零件已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本4000元。（1）發(fā)出材料借: 委托加工物資-乙公司 3060 貸：原材料 3000 材料成本差異 60（2）支付運(yùn)雜費(fèi) 借: 委托加工物資-乙公司 150 貸：庫存現(xiàn)金 150（3）支付加工費(fèi)借: 委托加工物資-乙公司 500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 貸：銀行存款 585（4）收回時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)借: 委托加工物資-乙公司 200 貸：銀行存款 200 （5）驗(yàn)收入庫 借:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品(在庫) 4000 貸：委托加工物資-乙公司 3910材料成本差異 90例：某公司委托乙單位加工汽車外胎20個，發(fā)出材料的實(shí)際總成本為4000元，加工費(fèi)800元，乙單位同類外胎的單位銷售價(jià)格為400元。11月20日該企業(yè)將外胎提回后當(dāng)即投入整胎生產(chǎn)。（加工費(fèi)及乙單位代交的消費(fèi)稅支付）生產(chǎn)出的整胎于12月15日全部售出，售價(jià)為40000元。輪胎的消費(fèi)稅率為10%。委托加工外胎的消費(fèi)稅=4002010%=800（元）銷售整胎的消費(fèi)稅=4000010%=4000（元）（1）發(fā)出原材料借: 委托加工物資 4000 貸：原材料 4000（2）核算加工費(fèi)和消費(fèi)稅借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 應(yīng)交消費(fèi)稅 800 貸：應(yīng)付賬款 1736（3）委托加工的外胎提回 借：原材料 4800 貸：委托加工物資 4800（4）整胎銷售 借：營業(yè)稅金及附加 4000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 4000（5）實(shí)際交納消費(fèi)稅:4000-800=3200（元） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 3200 貸：銀行存款 3200四、庫存商品的核算（一）庫存商品的概念 完工入庫（二）庫存商品的核算1、科目設(shè)置庫存商品種類 期初余額 庫存商品的實(shí)際成本本期完工入庫產(chǎn)品成本 發(fā)出庫存商品的實(shí)際成本期末余額 庫存商品的實(shí)際成本 資產(chǎn)類（三）會計(jì)處理1、生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品庫存商品采用實(shí)際成本核算借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2、銷售等原因發(fā)出商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 （1）對外銷售 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （2）在建工程等部門領(lǐng)用借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例：本月企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料如下：項(xiàng)目甲 材 料 乙 材 料丙 材 料 合 計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用44000 21000 9590 74590其中：A產(chǎn)品28000 13000 7860 48860 B產(chǎn)品16000 8000 1730 25730車間一般消耗 620 180 800合計(jì)44000 21620 9770 75390 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 48860 B產(chǎn)品 25730 制造費(fèi)用 800 貸：原材料 75390（2）結(jié)算本月應(yīng)付職工工資28650元，福利費(fèi)4011元。其中生產(chǎn)工人工資24200元，福利費(fèi)3388元；車間管理人員工資4450元，福利費(fèi)623元。借：生產(chǎn)成本 27588 制造費(fèi)用 5073 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 28650 福利費(fèi) 4011（3）月末計(jì)算本月車間使用的廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊8400元。借：制造費(fèi)用 8400 貸：累計(jì)折舊 8400（4）本月支付生產(chǎn)車間租入機(jī)器設(shè)備的租金200元。借：制造費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200（5）本月車間固定資產(chǎn)發(fā)生修理費(fèi)567元。借：制造費(fèi)用 567 貸：銀行存款 567（6）支付生產(chǎn)車間辦公費(fèi)180元、水電費(fèi)670元、勞動保護(hù)費(fèi)790元、保險(xiǎn)費(fèi)260元。 借：制造費(fèi)用 1900 貸：銀行存款 1900（7）A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為620小時(shí)和380小時(shí)。分?jǐn)偣べY、福利費(fèi)和制造費(fèi)用。 工資和福利費(fèi)的分?jǐn)? 分配率=（24200+3388）/（620+380）=27.588(元/小時(shí)) A產(chǎn)品應(yīng)分配的工資和福利費(fèi)=62027.588=17104.56(元) B產(chǎn)品應(yīng)分配的工資和福利費(fèi)=38027.588=10483.44(元) =24200+3388-17104.56 制造費(fèi)用的分配: 分配率=16940/（620+380）=16.94(元/小時(shí)) A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=62016.94=10502.80(元) B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=38016.94=6437.20(元) =16940-10502.80（8）月末A產(chǎn)品全部完工、B產(chǎn)品全部未完工。 產(chǎn)品明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲 單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量(件)原材料工資和福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用48860 17104.5610502.8076467.36完工產(chǎn)品總成本 5048860 17104.5610502.8076467.36完工單位成本977.20 342.09 210.06 1529.35產(chǎn)品明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：乙 單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量(件)原材料工資和福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用25730 10483.446437.2042650.64月末在產(chǎn)品成本25730 10483.446437.2042650.64甲產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫借:庫存商品-甲 76467.36 貸:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 76467.36 （9）本月銷售甲產(chǎn)品30件，單位售價(jià)2000元，增值稅稅率17%，已經(jīng)收款。該甲產(chǎn)品月初結(jié)存20件，總成本32000元。企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算成本。借：銀行存款 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200借：主營業(yè)務(wù)成本（32000+101529.35）47293.50 貸：庫存商品 47293.50 （10）工程部門領(lǐng)用10件甲產(chǎn)品。借：在建工程 18693.50 貸：庫存商品 15293.50 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400 第五節(jié) 存貨清查一、存貨清查的概念 實(shí)有數(shù)量與賬面結(jié)存數(shù)核對二、存貨數(shù)量盤存方法（一）定期盤存法（實(shí)地盤存法） 以存計(jì)耗，以存計(jì)銷 銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本 平時(shí)記錄存貨購進(jìn)數(shù)量和金額，不記發(fā)出數(shù)量，期末實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨實(shí)際結(jié)存量（二）永續(xù)盤存法（賬面盤存法） 期末存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期購貨數(shù)量-本期發(fā)出存貨數(shù)量 期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期發(fā)出存貨成本 二、存貨清查的核算（一）存貨盤盈 1、發(fā)生盤盈 借：原材料 庫存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 2、批準(zhǔn)處理 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 （二）存貨盤虧、毀損1、發(fā)生盤虧、毀損 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） -應(yīng)交消費(fèi)稅 材料成本差異（或借記）2、批準(zhǔn)處理 借：管理費(fèi)用 （定額內(nèi)合理虧損、計(jì)量收發(fā)錯誤、管理不善） 其他應(yīng)收款 （過失人或保險(xiǎn)公司賠償） 營業(yè)外支出非常損失 （自然災(zāi)害引起） 原材料 （殘料） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢第六節(jié) 期末存貨計(jì)價(jià)一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低（謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)）的概念成本可變現(xiàn)凈值 期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)二、存貨減值跡象的判斷三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理（一）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法 1、單項(xiàng)比較法 每種存貨 2、分類比較法 每類存貨 3、綜合比較法 全部存貨（二）科目設(shè)置 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 實(shí)際發(fā)生存貨跌價(jià)損失金額和沖 按期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 期末余額 已經(jīng)計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷的 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 資產(chǎn)類與“壞賬準(zhǔn)備”類似“存貨”的備抵科目（三）賬務(wù)處理1、首次提取