鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策分析(doc 38頁)

蘭州交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 蘭 州 交 通 大 學(xué) 本科畢業(yè)論文鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策分析學(xué) 號(hào): 200905662 姓 名: 趙翔宇 專 業(yè): 交通運(yùn)輸雙學(xué)位 指導(dǎo)老師: 王宏偉 二零一二年四月蘭州交通大學(xué)交通運(yùn)輸學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)任務(wù)書 學(xué)生姓名趙翔宇專 業(yè)交通運(yùn)輸班 級(jí)交通運(yùn)輸雙學(xué)位班導(dǎo)師姓名王宏偉職 稱講 師學(xué)生學(xué)號(hào)200905662題目鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策分析設(shè)計(jì)任務(wù)一、背景改革開放二十多年來，鐵路正在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)艱難地向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡，隨著近年來改革步伐的加快，生產(chǎn)布局結(jié)構(gòu)的頻繁調(diào)整，部分組織結(jié)構(gòu)的改革相對(duì)滯后。鐵路企業(yè)多起步較晚，經(jīng)營(yíng)管理還沒有形成成熟的模式，雖然近年來各級(jí)管理部門制定了諸多管理制度，但對(duì)于行業(yè)跨度較大的各多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)仍然難改變粗放管理的模式。審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼睛”。審計(jì)機(jī)關(guān)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,如何應(yīng)用監(jiān)督職能參與企業(yè)改革,服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略重組和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,是審計(jì)在新形勢(shì)下面臨的新問題。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性,已不適應(yīng)企業(yè)管理者的要求。二、任務(wù) 根據(jù)收集到的鐵路經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上,對(duì)鐵路單位和鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益做出評(píng)價(jià),提出有建設(shè)性的建議,為鐵路單位和鐵路企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)。設(shè)計(jì)要求1、根據(jù)任務(wù)書制定合理、可行的開題報(bào)告；2、進(jìn)行必要的資料收集和文獻(xiàn)閱讀；3、要查閱外文資料，并翻譯一篇；4、提出合理運(yùn)輸組織模式，并作出該模式的研究；5、必須發(fā)揮獨(dú)立思考能力，提出自己的見解、思路；6、問題闡述要清楚、完整、系統(tǒng)全面,設(shè)計(jì)方案要合理、可行；7、按照進(jìn)度安排進(jìn)行畢業(yè)設(shè)計(jì)。蘭州交通大學(xué)交通運(yùn)輸學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)任務(wù)書 進(jìn)度安排3月26日4月7日：收集、整理資料；4月7日4月10日：著手設(shè)計(jì)，補(bǔ)充資料；4月10日4月13日：設(shè)計(jì)階段； 4月13日4月21日： 修改完善階段；6月1日6月25日：準(zhǔn)備答辯提綱，預(yù)答辯； 7月12日左右： 答辯。參考文獻(xiàn)1駱進(jìn)仁.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)教程J.中國(guó)鐵道出版社，2008，（12）2吳允佳.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在鐵路跨越式發(fā)展中作用的思考J.鐵道經(jīng)濟(jì)研究，2003.3陳慶利.管理審計(jì)在鐵路內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用J.新理財(cái)，2007.4許清永.效益審計(jì)是鐵路內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必由之路J.鐵道經(jīng)濟(jì)研究，2008.5中國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).1997.6中國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)審計(jì)重要性.1997.7W.羅伯特.克涅科(W. Robert Knechel).審計(jì)學(xué):教程案例(英文版)(Auditing: Text&Cases)M.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1998.8朱錦余.審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)關(guān)系及圖解J.2000.9吳琮璠.審計(jì)學(xué)J.中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.10劉大賢,袁小勇.審計(jì)學(xué)J.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2003.指導(dǎo)老師簽 章系主任簽 章教學(xué)院長(zhǎng)簽 章蘭州交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)開題報(bào)告表課 題 名 稱鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策分析課 題 來 源理論研究課 題 類 型D X導(dǎo) 師王宏偉學(xué) 生 姓 名趙翔宇學(xué) 號(hào)200905662專 業(yè)交 通 運(yùn) 輸 雙 學(xué) 位一、設(shè)計(jì)背景： 改革開放二十多年來，鐵路正在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)艱難地向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡，隨著近年來改革步伐的加快，生產(chǎn)布局結(jié)構(gòu)的頻繁調(diào)整，部分組織結(jié)構(gòu)的改革相對(duì)滯后。鐵路企業(yè)多起步較晚，經(jīng)營(yíng)管理還沒有形成成熟的模式，雖然近年來各級(jí)管理部門制定了諸多管理制度，但對(duì)于行業(yè)跨度較大的各多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)仍然難改變粗放管理的模式。審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼睛”。審計(jì)機(jī)關(guān)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,如何應(yīng)用監(jiān)督職能參與企業(yè)改革,服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略重組和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,是審計(jì)在新形勢(shì)下面臨的新問題。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性,已不適應(yīng)企業(yè)管理者的要求。二、思路與預(yù)期成果：1、根據(jù)收集到的資料及相關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)分析各種可能影響客流的因素，；2、具體分析每種因素；3、根據(jù)分析結(jié)果，制定可實(shí)施的應(yīng)對(duì)方案；4、畢業(yè)論文完整。三、任務(wù)完成階段及時(shí)間安排：3月26日4月7日：收集、整理資料；4月7日4月10日：著手設(shè)計(jì)，補(bǔ)充資料；4月10日4月13日：設(shè)計(jì)階段； 4月13日4月21日： 修改完善階段；6月1日6月25日：準(zhǔn)備答辯提綱，預(yù)答辯； 7月12日左右： 答辯。四、具備的因素：1理論知識(shí)及相關(guān)書籍、資料；2導(dǎo)師的指導(dǎo)；3自己不斷的學(xué)習(xí)和研究。指 導(dǎo)教 師意 見 簽名 : 年 月 日課題類型：(1) A-工程設(shè)計(jì)；B-技術(shù)開發(fā)；C-軟件工程；D-理論研究。(2) X-真實(shí)課題；Y-模擬課題；Z-虛擬課題。(1) (2)均要填， 如：AY摘 要隨著鐵路向多元經(jīng)濟(jì)方向發(fā)展、鐵路投融資體制的深刻變革以及鐵路企業(yè)成為真正意義上的市場(chǎng)主體，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)已不能滿足需要，完善內(nèi)部審計(jì)制度，已經(jīng)是目前亟待解決的課題。鐵路企業(yè)多起步較晚，經(jīng)營(yíng)管理還沒有形成成熟的模式，雖然近年來各級(jí)管理部門制定了諸多管理制度，但對(duì)于行業(yè)跨度較大的各多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)仍然難改變粗放管理的模式。鐵路走向市場(chǎng)以及在鐵路內(nèi)部引入市場(chǎng)機(jī)制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然以及鐵路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀需求。鐵路運(yùn)輸業(yè)經(jīng)濟(jì)效益由長(zhǎng)期盈余變?yōu)槎嗄甑兔?，雖有其深刻的歷史背景與產(chǎn)業(yè)特性等客觀因素，但缺乏高效的“免疫系統(tǒng)”(內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督)也是導(dǎo)致其效益下滑的重要因素之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在規(guī)定性要求市場(chǎng)主體具有高效的內(nèi)部約束和監(jiān)督機(jī)制，相應(yīng)，鐵路走向市場(chǎng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是其必然選擇。本文認(rèn)為鐵路內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮其在鐵路跨越式發(fā)展中的監(jiān)督、保障和促進(jìn)作用。本論文從內(nèi)部審計(jì)對(duì)鐵路的影響分析起，然后在闡述了審計(jì)重要性的基礎(chǔ)上，通過對(duì)鐵路多元經(jīng)濟(jì)審計(jì)作用的深入理解，從而提出了保障企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，加強(qiáng)廉政建設(shè)，預(yù)防違法違規(guī)行為發(fā)生的重要措施。另外還對(duì)管理審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了詳細(xì)分析，得出了在經(jīng)營(yíng)管理的決策中應(yīng)常用的審計(jì)方法。最后，對(duì)全文進(jìn)行了總結(jié)，并對(duì)今后研究的工作做出了展望。 關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì)；管理審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； Abstract With the economic development, the direction to multiple railway investment and financing system and the profound changes in the railway enterprise as a truly the market main body, traditional financial audit has cant meet the need, perfect the internal audit system, has is the urgent task. Railway enterprise much start later, management have not form a mature model, although in recent years the administrative departments at all levels many management system, but for large span of the industry a variety of business enterprise still difficult to change the mode of extensive management. Railway to market and in the railway internal introducing market mechanism is the necessity of developing market economy and railway industry development the objective demand. Railway transportation economic benefits by long-term surplus into a downturn for many years, even though its profound historical background and industry characteristics and objective factors, but the lack of efficient immune system (internal audit supervision) is also lead to the benefit of one of the important factors in decline. Market economy of the inherent regularity of the requirements to the market main body to have effective internal control and supervision mechanism, and corresponding, railway to market strengthen internal audit supervision is the inevitable choice. The author thinks that railway should give full play to its internal audit in railway in the great-leap-forward development supervision, security and promote the role. This paper from the influence of internal audit in railway analysis on, then expounds the audit and the importance of the basis, through railway multiple economic audit function of profound understanding, thus puts forward the security enterprise of state owned assets, strengthen the construction, to prevent illegal behavior happens important measures. In addition to management audit and economic responsibility audit on detailed analysis, concludes that the management decision should be in commonly used methods. Finally, the full text are summarized, and the future research work made the prospect.Key words Internal audit, Internal audit, Economic responsibility audit,目錄摘 要5Abstract6目錄8第一章緒論111.1 選題背景及意義11第二章 關(guān)于審計(jì)132.1 什么是審計(jì)132.2 審計(jì)方法132.2.1 按審計(jì)執(zhí)行主體分類142.2.2 按審計(jì)基本內(nèi)容分類142.2.3 按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類152.2.4 按審計(jì)技術(shù)模式分類162.3 審計(jì)內(nèi)容172.3.1審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性172.3.2 審查資金來源182.3.3 審查各項(xiàng)支出182.3.4審查資產(chǎn)、財(cái)物管理182.3.5 審查債權(quán)債務(wù)總體情況182.3.6審查重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行182.4 審計(jì)過程192.4.1 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定192.4.2 收集和評(píng)估證據(jù)192.4.3 客觀性192.4.4 所制定的標(biāo)準(zhǔn)192.4.5 傳遞結(jié)果192.4.6 系統(tǒng)過程202.5 審計(jì)重要性202.5.1 審計(jì)重要性及重要性水平的基本概念202.5.2 審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系22第三章 鐵路內(nèi)部審計(jì)的作用與發(fā)展223.1 鐵路內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸233.2 鐵路內(nèi)部審計(jì)的作用分析233.3 鐵路內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求243.3.1 強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，搞好財(cái)務(wù)收支審計(jì)243.3.2 促進(jìn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制落實(shí)，堅(jiān)持任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)253.3.3 拓寬審計(jì)領(lǐng)域，加強(qiáng)對(duì)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的審計(jì)調(diào)查253.3.4 開展多元審計(jì)，促進(jìn)多種經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展25第四章 鐵路經(jīng)濟(jì)問題與解決措施264.1 鐵路單位存在的問題及現(xiàn)狀264.2 鐵路企業(yè)存在的問題及現(xiàn)狀274.2.1資產(chǎn)賬實(shí)不符274.2.2 運(yùn)輸成本費(fèi)用支出審計(jì)274.2.3 工資管理問題274.2.4 內(nèi)部控制制度的健全和有效性274.2.5 聯(lián)系生產(chǎn)實(shí)際274.3管理審計(jì)的措施284.3.1 管理審計(jì)的目的是幫助組織改善管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)284.3.2 管理審計(jì)的范圍是各項(xiàng)管理活動(dòng)294.3.3 管理審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，而不是管理本身294.3.4 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段294.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施314.4.1 鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容314.4.2 資產(chǎn)賬實(shí)不符324.4.3 運(yùn)輸成本費(fèi)用支出審計(jì)324.4.4 工資管理問題324.4.5 內(nèi)部控制制度的健全和有效性324.4.6 鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的完善33結(jié)論34致謝36參考文獻(xiàn)37第一章緒論1.1 選題背景及意義改革開放二十多年來，鐵路正在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)艱難地向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡，隨著近年來改革步伐的加快，生產(chǎn)布局結(jié)構(gòu)的頻繁調(diào)整，部分組織結(jié)構(gòu)的改革相對(duì)滯后。鐵路企業(yè)多起步較晚，經(jīng)營(yíng)管理還沒有形成成熟的模式，雖然近年來各級(jí)管理部門制定了諸多管理制度，但對(duì)于行業(yè)跨度較大的各多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)仍然難改變粗放管理的模式。審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼睛”。審計(jì)機(jī)關(guān)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,如何應(yīng)用監(jiān)督職能參與企業(yè)改革,服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略重組和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,是審計(jì)在新形勢(shì)下面臨的新問題。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性,已不適應(yīng)企業(yè)管理者的要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì),應(yīng)著眼于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)管理的有效性,其根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。因此,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā),把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益做出評(píng)價(jià),提出有建設(shè)性的建議,為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。近幾年來，鐵路多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)通過創(chuàng)新管理體制，一批規(guī)?；I(yè)化較強(qiáng)的多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)（集團(tuán)）已初露崢嶸，實(shí)現(xiàn)了由分散多頭管理向資產(chǎn)管理、系統(tǒng)管理的轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)了由行政管理向行使出資者管理職能的轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)了由過去的管理重疊向集中管理的轉(zhuǎn)變。這些深刻的變化，使審計(jì)工作更加復(fù)雜，也為鐵路多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)新提供了客觀條件。隨著鐵路向多元經(jīng)濟(jì)方向發(fā)展、鐵路投融資體制的深刻變革以及鐵路企業(yè)成為真正意義上的市場(chǎng)主體，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)已不能滿足需要，完善內(nèi)部審計(jì)制度，是目前亟待解決的課題。鐵路走向市場(chǎng)以及在鐵路內(nèi)部引入市場(chǎng)機(jī)制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然以及鐵路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀需求。鐵路運(yùn)輸業(yè)經(jīng)濟(jì)效益由長(zhǎng)期盈余變?yōu)槎嗄甑兔?，雖有其深刻的歷史背景與產(chǎn)業(yè)特性等客觀因素，但缺乏高效的“免疫系統(tǒng)”(內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督)也是導(dǎo)致其效益下滑的重要因素之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在規(guī)定性要求市場(chǎng)主體具有高效的內(nèi)部約束和監(jiān)督機(jī)制，相應(yīng)，鐵路走向市場(chǎng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是其必然選擇。隨著鐵道部深化改革，全面推行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，這是促進(jìn)鐵路發(fā)展、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要舉措，審計(jì)監(jiān)督成為其必要組成部分。鐵路內(nèi)部審計(jì)是鐵路內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為鐵路服務(wù)而建立的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與獨(dú)立評(píng)價(jià)系統(tǒng)。一方面，鐵道部部門內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)下屬鐵路企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)，開展事前、事中與事后審計(jì)，建立起資產(chǎn)運(yùn)行過程中的預(yù)警機(jī)制以及經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息的反饋機(jī)制，以保障鐵路國(guó)有資本的安全與完整、保值與增值；另一方面，隨著鐵路內(nèi)部市場(chǎng)機(jī)制的引入以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的進(jìn)一步理順，鐵路企業(yè)強(qiáng)化了資產(chǎn)增值的內(nèi)在壓力，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的需求上升，其重要性也日漸突出。本文第二章闡述了審計(jì)的內(nèi)容、過程以及審計(jì)的重要性，第三章闡述了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在鐵路跨越式發(fā)展中作用，第四章主要是針對(duì)鐵路單位以及鐵路企業(yè)的管理審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，最后給出了總結(jié)與展望。 第二章 關(guān)于審計(jì)2.1 什么是審計(jì) 審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，而且還要審查評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。 審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征；審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，而且是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是以第三者身份所實(shí)施的監(jiān)督。審計(jì)的主體是從事審計(jì)工作的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨(dú)立的第三者，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員。審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就是說審計(jì)對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)信息及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)的基本工作方式是審查和評(píng)價(jià)，也即是搜集證據(jù)，查明事實(shí)，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計(jì)的主要目標(biāo)，不僅要審查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，而且還要審查評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。 中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例第2條對(duì)審計(jì)所下的定義是:審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。2.2 審計(jì)方法 可以從不同的角度對(duì)審計(jì)加以考察，從而作出不同的分類。對(duì)審計(jì)進(jìn)行合理分類，有利于加深對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，從而有效地組織各類審計(jì)活動(dòng)，充分發(fā)揮審計(jì)的積極作用。2.2.1 按審計(jì)執(zhí)行主體分類 按審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計(jì)可分為政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種。 1 政府審計(jì)（governmental audit） 政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)一般稱為國(guó)家審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)包括國(guó)務(wù)院設(shè)置的審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府設(shè)置的審計(jì)廳（局）兩個(gè)層次。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。各國(guó)政府審計(jì)都具有法律所賦予的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的強(qiáng)制性。 2 獨(dú)立審計(jì)（independent audit） 獨(dú)立審計(jì)，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱為民間審計(jì)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）在發(fā)布的獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則中指出：“獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見?！豹?dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高，責(zé)任重，因此審計(jì)理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計(jì)方法的變革都基本上是圍繞獨(dú)立審計(jì)展開的。 3 內(nèi)部審計(jì)（internal audit） 內(nèi)部審計(jì)是指由本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。這種審計(jì)具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在西方國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)被普遍認(rèn)為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問。1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)通過了新的內(nèi)部審計(jì)定義，指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)。它以增加價(jià)值和改善營(yíng)運(yùn)為目標(biāo)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)。”2.2.2 按審計(jì)基本內(nèi)容分類 按審計(jì)內(nèi)容分類，我國(guó)一般將審計(jì)分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。 1 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)（financial audit） 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查，旨在糾正錯(cuò)誤、防止舞弊。具體來說，財(cái)政審計(jì)又包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)和下級(jí)政府的組織財(cái)政收入、分配財(cái)政資金的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）、財(cái)政決算審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)政府財(cái)政收支決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）和其他財(cái)政收支審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）。財(cái)務(wù)審計(jì)則是指對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是以會(huì)計(jì)報(bào)表為媒介集中反映的，因而財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)常又表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)產(chǎn)生以后的很長(zhǎng)一段時(shí)期都居于主導(dǎo)地位，因此可以說是一種傳統(tǒng)的審計(jì)；又因?yàn)檫@種審計(jì)主要是依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)方針政策、管理規(guī)程進(jìn)行的，故又稱為依法審計(jì)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在開展財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審單位和人員存在嚴(yán)重違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、侵占國(guó)家資財(cái)、損害國(guó)家利益的行為，往往會(huì)立專案進(jìn)行深入審查，以查清違法違紀(jì)事實(shí)，作出相應(yīng)處罰。這種專案審計(jì)一般稱為財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，它實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的深化。 2 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（economic effectivity audit） 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，目的是促進(jìn)被審計(jì)單位提高人財(cái)物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在西方國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱為“3E”（efficiency，effectivity，economy）審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）則將政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)統(tǒng)一稱為“績(jī)效審計(jì)”（performance audit）。西方國(guó)家又將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)概括為“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”（operational audit）。 2.2.3 按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類 按審計(jì)實(shí)施時(shí)間相對(duì)于被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后分類，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。1 事前審計(jì) 事前審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生以前進(jìn)行的審計(jì)。這實(shí)質(zhì)上是對(duì)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)和決策進(jìn)行審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政預(yù)算編制的合理性、重大投資項(xiàng)目的可行性等進(jìn)行的審查；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)文件的審核，內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和計(jì)劃的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)濟(jì)合同的完備性進(jìn)行的評(píng)價(jià)等。 開展事前審計(jì)，有利于被審單位進(jìn)行科學(xué)決策和管理，保證未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)組織最適合從事事前審計(jì)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)建設(shè)性和預(yù)防性，能夠通過審計(jì)活動(dòng)充當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策和控制的參謀、助手和顧問。而且內(nèi)部審計(jì)結(jié)論只作用于本單位，不存在對(duì)已審計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的問題，審計(jì)人員無開展事前審計(jì)的后顧之憂。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)組織熟悉本單位的活動(dòng)，掌握的資料比較充分，且易于聯(lián)系各種專業(yè)技術(shù)人員，有條件對(duì)各種決策、計(jì)劃等方案進(jìn)行事前分析比較，作出評(píng)價(jià)結(jié)論，提出改進(jìn)意見。 2 事中審計(jì) 事中審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計(jì)。例如，對(duì)費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。通過這種審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋問題，盡早糾正偏差，從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效地進(jìn)行。3 事后審計(jì) 事后審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計(jì)。大多數(shù)審計(jì)活動(dòng)都屬于事后審計(jì)。事后審計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，鑒證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果和效益狀況。 按實(shí)施的周期性分類，審計(jì)還可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。定期審計(jì)是按照預(yù)定的間隔周期進(jìn)行的審計(jì)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)股票上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的每年一次審計(jì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)每隔幾年對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。而不定期審計(jì)是出于需要而臨時(shí)安排進(jìn)行的審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位存在的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為突擊進(jìn)行的財(cái)經(jīng)法紀(jì)專案審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托對(duì)擬收購公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受總經(jīng)理指派對(duì)某分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進(jìn)行審查等。 2.2.4 按審計(jì)技術(shù)模式分類 按采用的技術(shù)模式，審計(jì)可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三種。這三種審計(jì)代表著審計(jì)技術(shù)的不同發(fā)展階段，但即使在審計(jì)技術(shù)十分先進(jìn)的國(guó)家也往往同時(shí)采用。而且，無論采用何種審計(jì)技術(shù)模式，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中最終都要用到許多共同的方法來檢查報(bào)表項(xiàng)目金額的真實(shí)、公允性。1 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的第一階段，它是指順著或逆著會(huì)計(jì)報(bào)表的生成過程，通過對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱，對(duì)會(huì)計(jì)賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實(shí)，來檢查是否存在會(huì)計(jì)舞弊行為或技術(shù)性措施。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，特別是專門的舞弊審計(jì)時(shí)，采用這種技術(shù)有利于作出可靠的審計(jì)結(jié)論。2 系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì) 系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的第二階段，它建立在健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上。即首先進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試和評(píng)價(jià)，當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運(yùn)行有效、值得信賴時(shí)，可以在隨后對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中僅抽取小部分樣本進(jìn)行審查；相反，則需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。這樣能夠提高審計(jì)的效率，有利于保證抽樣審計(jì)的質(zhì)量。3 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計(jì)技術(shù)時(shí)，審計(jì)人員一般從對(duì)被審單位委托審計(jì)的動(dòng)機(jī)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出發(fā)，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，規(guī)劃審計(jì)工作，積極運(yùn)用分析性復(fù)核，力爭(zhēng)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平上。 除上述分類外，審計(jì)還可按執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。前者是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位依法定期報(bào)送的計(jì)劃、預(yù)算和會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)賬證等資料進(jìn)行的審計(jì)，主要適用于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)規(guī)模較小的事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)；后者是指審計(jì)機(jī)構(gòu)委派審計(jì)人員到被審單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，以全面調(diào)查和掌握被審單位的情況，作出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。2.3 審計(jì)內(nèi)容2.3.1審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性無論是企業(yè)單位還是行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)核算都有其應(yīng)該遵循的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，根據(jù)本行業(yè)適用的國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)定，制定相應(yīng)的單位內(nèi)部控制制度，從而有效地監(jiān)督和服務(wù)于本單位的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，是每個(gè)單位必須進(jìn)行的重要工作。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)本行業(yè)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)由幾個(gè)方面組成，而單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，從而審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對(duì)單位已有的制度進(jìn)行符合性測(cè)試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實(shí)際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。2.3.2 審查資金來源首先理清被審計(jì)單位資金來源渠道，分清收入款項(xiàng)，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營(yíng)性、非經(jīng)營(yíng)性、專項(xiàng)資金等資金性質(zhì)，將各項(xiàng)收入全部納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無隱慝收入，設(shè)置賬外賬等違法行為；再就是審查有關(guān)收入完稅情況。2.3.3 審查各項(xiàng)支出對(duì)于本單位各項(xiàng)支出，應(yīng)重點(diǎn)審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項(xiàng)目是否真實(shí)，是否具有經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益；專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ?，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費(fèi)情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項(xiàng)目，是否非法支出。審計(jì)本部門的效益性應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，特別要抓住本單位大額資金支出項(xiàng)目和專項(xiàng)資金項(xiàng)目為突破口，必要時(shí)應(yīng)對(duì)資金使用全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)資金的預(yù)算是否合理，是否按任務(wù)情況安排到位，資金物化結(jié)果如何等等，通過審計(jì)避免經(jīng)濟(jì)損失。2.3.4審查資產(chǎn)、財(cái)物管理對(duì)固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進(jìn)行審查，主要查其賬實(shí)、賬賬是否相符，有無非法處置資產(chǎn)情況，處置資金有無不按規(guī)定入賬，而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確。2.3.5 審查債權(quán)債務(wù)總體情況主要審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項(xiàng)目是否清晰，有無責(zé)任人員或部門負(fù)責(zé)，債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程，有無呆、死賬，有無利用債權(quán)債務(wù)以權(quán)謀私的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。2.3.6審查重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行主要審查重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，有無獨(dú)斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。2.4 審計(jì)過程 審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的基本審計(jì)概念公告中給出的審計(jì)定義，即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程”。 2.4.1 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的對(duì)象，也就是審計(jì)的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（如會(huì)計(jì)資料）的真實(shí)公允性的一種看法。本書第四章將深入探討這一問題。2.4.2 收集和評(píng)估證據(jù) 證據(jù)是審計(jì)人員用來確定被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。從一定意義上說，審計(jì)就是有目的、有計(jì)劃地收集、鑒定、綜合和利用審計(jì)證據(jù)的過程。 2.4.3 客觀性 客觀性是指不偏不倚，實(shí)事求是，這是對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德要求。審計(jì)人員只有客觀地收集和評(píng)估證據(jù)、作出審計(jì)結(jié)論、報(bào)告審計(jì)結(jié)果，才能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，也才能使審計(jì)工作令審計(jì)意見的利害關(guān)系人信服。2.4.4 所制定的標(biāo)準(zhǔn) 所制定的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)的依據(jù)，即判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)與否、經(jīng)濟(jì)效益如何、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允與否的尺度，如國(guó)家頒布的法律、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告），企業(yè)制定的各種消耗定額、計(jì)劃、預(yù)算等。2.4.5 傳遞結(jié)果 向依賴和利用審計(jì)意見的組織和人員傳遞結(jié)果是通過編制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行的。編制審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最后步驟。審計(jì)報(bào)告的格式有些是標(biāo)準(zhǔn)化的，如年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；有些則是非標(biāo)準(zhǔn)化的，如職員舞弊專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。在有些情況下，審計(jì)人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報(bào)告審計(jì)結(jié)果。 2.4.6 系統(tǒng)過程 審計(jì)須按照公認(rèn)的規(guī)范（如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA 頒布的十條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則公告，統(tǒng)稱為“GASS”）要求，遵循一定的程序進(jìn)行，以保證審計(jì)的質(zhì)量，提高審計(jì)的效率。2.5 審計(jì)重要性審計(jì)重要性及重要性水平是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個(gè)非常重要的概念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的在于證實(shí)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允反映。由于受審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本等因素的影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能就會(huì)計(jì)報(bào)表的所有方面發(fā)表審計(jì)意見,而只能運(yùn)用審計(jì)抽樣,就所有重要方面發(fā)表審計(jì)意見。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中不可避免地要運(yùn)用審計(jì)重要性及重要性水平概念。事實(shí)上,重要性概念貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。由此可見,如何理解重要性概念、合理界定和運(yùn)用重要性水平,對(duì)目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好具體審計(jì)工作具有重要意義。 2.5.1 審計(jì)重要性及重要性水平的基本概念 1 審計(jì)重要性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從最初的查錯(cuò)防弊審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，已基本形成了一套完整的審計(jì)理論。審計(jì)重要性便是這種理論的重要組成部分。重要性概念為審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變提供了基本理論上的支持。審計(jì)模式由詳細(xì)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為抽樣的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這其中是以內(nèi)部控制制度作為其制度基礎(chǔ)，以抽樣方法作為其方法基礎(chǔ)，而以重要性概念作為其思想基礎(chǔ)的。審計(jì)目標(biāo)逐漸演變成為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有重大方面而非所有方面發(fā)表審計(jì)意見。 各國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)重要性準(zhǔn)則的定義大都沿用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)重要性的定義是：“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性?！泵绹?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)重要性的定義是：“一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，指在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正?！备鲊?guó)對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)基本是一致的，即信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要性。 在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度也要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循重要性原則，但并未對(duì)重要性做出明確的定義。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同核算方式。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。” 2 審計(jì)重要性水平 各國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)重要性水平的認(rèn)識(shí)基本是一致的，即信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要性水平。但是，實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)信息使用者來自各個(gè)方面，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不同，對(duì)重要性的看法也不盡相同。再者，不同企業(yè)面臨不同的情況，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同，即使是對(duì)某一特定單位而言，重要性也會(huì)隨時(shí)間的不同而改變。因此，要確定一個(gè)能被所有會(huì)計(jì)信息使用者共同接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)是不現(xiàn)實(shí)的。然而，在審計(jì)工作中又不能沒有重要性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用自己的專業(yè)判斷對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估，且在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則?？梢?，重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確性或不正確性的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。這個(gè)“度”也就是審計(jì)重要性水平范圍即區(qū)間。 重要性水平是重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，一般存在著三種不同的重要性水平概念，即實(shí)際重要性水平、計(jì)劃重要性水平、估計(jì)重要性水平。實(shí)際重要性水平是指相對(duì)于每一個(gè)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表而客觀存在的，將會(huì)影響大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的理性判斷或決策的重要性水平。它是會(huì)計(jì)報(bào)表本身的重要性水平，且具有客觀性和不可確知性兩個(gè)顯著特點(diǎn)。計(jì)劃重要性水平是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)重要性水平所做的初步判斷數(shù)。估計(jì)重要性水平是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) 所運(yùn)用的重要性水平。后兩者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷過程的結(jié)果。2.5.2 審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則400：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為：當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重要錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)準(zhǔn)則中認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)存在于重大錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表它的意見的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 上述各種關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)報(bào)表中未被查處的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)對(duì)審計(jì)意見的影響的可能性。這些定義并未考慮這樣一種可能，即把原來實(shí)際上不重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)誤認(rèn)為重大的,或把正確當(dāng)作錯(cuò)誤的。具體地說,審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見有許多種可能性,主要有三種:其一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師該發(fā)表保留意見或否定意見時(shí),卻發(fā)表了無保留意見;其二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師該發(fā)表無保留意見時(shí),卻發(fā)表了保留意見或否定意見;其三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見卻發(fā)表無法表示意見,或相反。當(dāng)然,在審計(jì)實(shí)務(wù)中,絕大多數(shù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是屬于第一種可能,但我們卻不能完全排除第二種、第三種以及還有其他的可能性。因此,比較全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義應(yīng)當(dāng)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見并影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策的可能性。 第三章 鐵路內(nèi)部審計(jì)的作用與發(fā)展隨著鐵路向多元經(jīng)濟(jì)方向發(fā)展、鐵路投融資體制的深刻變革以及鐵路企業(yè)成為真正意義上的市場(chǎng)主體，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)已不能滿足需要，完善內(nèi)部審計(jì)制度，是目前亟待解決的課題。本文論述了在鐵路走向市場(chǎng)、鐵道部實(shí)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制以及鐵路“網(wǎng)運(yùn)分離”改革目標(biāo)下，鐵路內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸，在此基礎(chǔ)上，分析了鐵路內(nèi)部審計(jì)的作用，最后，提出了鐵路內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求和自己的思考3.1 鐵路內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在審核、評(píng)價(jià)財(cái)會(huì)工作的同時(shí)，著重向管理方向延伸。拓展鐵路內(nèi)部審計(jì)范圍是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與鐵路企業(yè)管理的邏輯必然與現(xiàn)實(shí)需要，鐵路內(nèi)部審計(jì)包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)：財(cái)務(wù)收支審計(jì)檢查和評(píng)價(jià)鐵路部門、鐵路單位財(cái)政與財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性與合規(guī)性，著重檢查這些活動(dòng)是否符合國(guó)家方針政策和法規(guī)，是否符合鐵路有關(guān)規(guī)章制度要求，是否有虛假，并檢查和評(píng)價(jià)鐵路單位各種報(bào)表、信息的真實(shí)性和可靠性，鑒證賬款是否相符；建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)：鐵路固定資產(chǎn)投資由眾多工程項(xiàng)目組成，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)鐵路固定資產(chǎn)投資有效的監(jiān)督手段；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離的產(chǎn)物，包括經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制審計(jì)、離任審計(jì)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)鐵路單位或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)效益優(yōu)劣和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出意見，以促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理；內(nèi)部控制制度審計(jì)，內(nèi)部控制評(píng)審是鐵路內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，通過評(píng)價(jià)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，從而為改善管理、提高效益提出建議。3.2 鐵路內(nèi)部審計(jì)的作用分析鐵路走向市場(chǎng)以及在鐵路內(nèi)部引入市場(chǎng)機(jī)制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然以及鐵路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀需求。鐵路運(yùn)輸業(yè)經(jīng)濟(jì)效益由長(zhǎng)期盈余變?yōu)槎嗄甑兔?，雖有其深刻的歷史背景與產(chǎn)業(yè)特性等客觀因素，但缺乏高效的“免疫系統(tǒng)”(內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督)也是導(dǎo)致其效益下滑的重要因素之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在規(guī)定性要求市場(chǎng)主體具有高效的內(nèi)部約束和監(jiān)督機(jī)制，相應(yīng)，鐵路走向市場(chǎng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是其必然選擇。隨著鐵道部深化改革，全面推行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，這是促進(jìn)鐵路發(fā)展、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要舉措，審計(jì)監(jiān)督成為其必要組成部分。鐵路內(nèi)部審計(jì)是鐵路內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為鐵路服務(wù)而建立的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與獨(dú)立評(píng)價(jià)系統(tǒng)。一方面，鐵道部部門內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)下屬鐵路企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)，開展事前、事中與事后審計(jì)，建立起資產(chǎn)運(yùn)行過程中的預(yù)警機(jī)制以及經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息的反饋機(jī)制，以保障鐵路國(guó)有資本的安全與完整、保值與增值；另一方面，隨著鐵路內(nèi)部市場(chǎng)機(jī)制的引入以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的進(jìn)一步理順，鐵路企業(yè)強(qiáng)化了資產(chǎn)增值的內(nèi)在壓力，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的需求上升，其重要性也日漸突出。鐵道部確立的“網(wǎng)運(yùn)分離”改革方向，目的在于達(dá)到政企分開、企業(yè)重構(gòu)以及在鐵路內(nèi)部引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。鐵路企業(yè)的公司化改造、資產(chǎn)重組以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，客觀上要求高效的績(jī)效考核、評(píng)價(jià)、信息反饋與內(nèi)部監(jiān)督體系以及需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性、有效性進(jìn)行鑒證與評(píng)價(jià)。3.3 鐵路內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求目前運(yùn)輸方式的多元化，使得運(yùn)輸市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，連續(xù)幾年的虧損使資金短缺的矛盾更加突出，資金籌措、資金運(yùn)轉(zhuǎn)更加困難。這也給審計(jì)工作提出了更高要求，審計(jì)部門必須圍繞鐵路運(yùn)輸?shù)闹行墓ぷ?，把握大局，突出重點(diǎn)，精心組織，努力工作，為推進(jìn)“兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變”，增收節(jié)支，扭虧為盈，確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。為此，審計(jì)部門應(yīng)作好以下工作：3.3.1 強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，搞好財(cái)務(wù)收支審計(jì)在實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變過程中，審計(jì)部門要針對(duì)目前許多單位在經(jīng)營(yíng)中存在的“四亂一散”問題，加大執(zhí)法力度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支審計(jì)，促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營(yíng)和科學(xué)管理。既要重視對(duì)各單位的審計(jì)，也要加強(qiáng)對(duì)各單位所屬科室車間與班組平時(shí)的檢查、監(jiān)控。完善分局下屬各單位聘任兼職審計(jì)員工作制度，兼職審計(jì)員要利用熟悉本單位情況的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)科室車間與班組執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的監(jiān)控；分局審計(jì)部門在加強(qiáng)對(duì)兼職審計(jì)員工作的指導(dǎo)和聯(lián)絡(luò)的同時(shí)，集中力量，對(duì)個(gè)別虧損嚴(yán)重、特別是因經(jīng)營(yíng)管理造成虧損的單位，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)解剖、分析。對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，截留收入，亂發(fā)勞務(wù)費(fèi)，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)等問題，查清事實(shí)，嚴(yán)肅處理。3.3.2 促進(jìn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制落實(shí)，堅(jiān)持任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)廠長(zhǎng)(站、段長(zhǎng))任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制最重要的內(nèi)容之一。廠長(zhǎng)(站、段長(zhǎng))在實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變中起著重要作用。因此，對(duì)廠(站、段)長(zhǎng)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，著重在任期目標(biāo)的完成，財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、合法等方面進(jìn)行審計(jì)，在實(shí)事求是的基礎(chǔ)上，分清責(zé)任，做出客觀公正的評(píng)價(jià)。3.3.3 拓寬審計(jì)領(lǐng)域，加強(qiáng)對(duì)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的審計(jì)