高新技術企業(yè)研發(fā)費用管理核算探討.doc

高新技術企業(yè)研發(fā)費用管理核算探討摘要：創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動力,企業(yè)應當推進自主創(chuàng)新機制建設,不斷提升核心競爭力,為企業(yè)的快速健康發(fā)展提供有力保證。高新技術企業(yè)應當深入了解研發(fā)費用核算特點,有的放矢地進行研發(fā)費用核算體系設計,使企業(yè)順利通過三年復審,并充分享受國家稅收優(yōu)惠政策。關鍵詞：高新技術企業(yè);研發(fā)費用;核算;實務研究1高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算主要是依據(jù)高新技術企業(yè)認定管理辦法及高新技術企業(yè)認定管理工作指引(以下簡稱指引)文件規(guī)定執(zhí)行,而研發(fā)費用加計扣除核算主要是依據(jù)關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見及企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(以下簡稱辦法)等文件規(guī)定執(zhí)行。1.1相同點1.1.1研發(fā)活動范圍基本相同指引和辦法中均規(guī)定企業(yè)從事的研發(fā)活動必須屬于國家重點支持的高新技術領域,辦法中還要求必須同時屬于國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南規(guī)定的范圍,二者基本相同。1.1.2研發(fā)項目的確定基本相同指引中的研發(fā)項目是指“不重復的,具有獨立時間、財務安排和人員配置的研發(fā)活動”;辦法中規(guī)定的研發(fā)項目是由企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會以決議文件形式批準立項的研發(fā)項目,二者雖然是從不同的角度闡述,但其實質基本相同。1.1.3審計要求基本相同指引中明確要求企業(yè)須填報研究開發(fā)活動(項目)情況表,并由具有資質、符合條件的中介機構進行專項審計。辦法中則要求企業(yè)須填報研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表,并未強調須中介機構進行專項審計,但實務中企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除時一般均須提供中介機構專項審計報告。1.1.4賬簿設置基本相同指引和辦法中均要求企業(yè)必須建立研發(fā)費用投入核算體系,對研發(fā)費用實行專賬管理,建立專項明細賬。1.1.5科目設置完全相同二者均須按照企業(yè)會計準則規(guī)定設置會計科目,用以核算企業(yè)的研發(fā)費用。1.1.6費用歸集方式基本相同指引和辦法中均規(guī)定企業(yè)應按照不同研發(fā)項目分別歸集直接費用和可以計入的間接費用。1.2不同點1.2.1研發(fā)費用的核算內(nèi)容不盡相同。下面以指引中列舉的研發(fā)費用核算內(nèi)容為例加以說明(1)人員人工。辦法中僅包括在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼,不含指引中“與任職或受雇有關的其他支出”,如五險一金等。辦法中所稱研究開發(fā)人員是指從事研發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術人員以及為其提供直接服務的管理人員,并無指引中所要求的必須是簽訂勞動合同的全時人員及全年累計工作時間在183天以上的臨時人員等嚴格限制條件。(2)直接投入。辦法與指引的規(guī)定基本相同。(3)折舊費用與長期待攤費用。辦法中僅指專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費,不含指引中的“在用建筑物的折舊費及研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用”。(4)設計費用。辦法中僅包括新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費,范圍明顯縮小。(5)裝備調試費。辦法中此項應包含在專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費中,并未單列。(6)無形資產(chǎn)攤銷。辦法與指引的規(guī)定基本相同。(7)委托外部研究開發(fā)費用。辦法中要求對委托開發(fā)的項目,受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況,否則,該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。但并無指引中“按照委托外部研發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額”的說法。(8)其他費用。辦法中僅指研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用,不含指引中的“辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等”其他費用,內(nèi)容相對較少,但并無指引中“一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%”的限制條件。(9)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。辦法中單列,而指引中未明確涉及。1.2.2其他限制條件指引中還要求企業(yè)應符合自主知識產(chǎn)權、科技人員比例、高新技術收入比例、研發(fā)費用比例、境內(nèi)研發(fā)費用比例等多項限制條件,而辦法中并未涉及,但明確規(guī)定“主管稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議的,可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書”。從上述比較分析可以看出,指引涉及內(nèi)容較寬泛,且有較嚴格的時間、比例等限制條件,而辦法則對研發(fā)項目的認定更嚴格,且可加計扣除研發(fā)費用口徑明顯小于指引中的研發(fā)費用。2高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算實務問題研究2.1正確界定研發(fā)活動企業(yè)的研發(fā)活動應符合指引和辦法規(guī)定范疇,屬于國家重點支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南中規(guī)定的研發(fā)活動。2.2研發(fā)項目的管理企業(yè)應設立專門的研發(fā)機構,對研發(fā)項目實行“項目負責制”管理,對研發(fā)項目的組織申報、立項審批、中期檢查、經(jīng)費管理、項目驗收、知識產(chǎn)權等實行全過程管理。2.3研發(fā)費用的核算企業(yè)應建立研發(fā)費用核算體系,結合研發(fā)“項目負責制”,從項目預算的編制、項目資金的使用、項目實施過程跟蹤、項目決算的編制、項目驗收評審等各個環(huán)節(jié)入手,正確核算研發(fā)費用。2.3.1科目設置企業(yè)應按照會計準則的規(guī)定,設置“研發(fā)支出費用化支出、資本化支出”和“管理費用研究開發(fā)費”科目,根據(jù)需要設置以下明細科目,并按照研發(fā)項目設置項目輔助核算:職工薪酬、材料費、燃料及動力費、物料消耗、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、折舊費、長期待攤費用、設備調試費、租賃費、修理費、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、試制費、檢驗費、技術使用費、技術圖書資料費、資料翻譯費、研發(fā)成果認證、評審、驗收費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費及其他等明細科目。2.3.2賬簿設置企業(yè)應對研發(fā)費用實行專賬管理,建立研發(fā)費用項目輔助賬,對每個研發(fā)項目單獨進行費用登記,并以此為基礎歸集企業(yè)年度研發(fā)費用支出情況。2.3.3報表設置及信息披露企業(yè)報表體系應增設研究開發(fā)費用結構明細表、高新技術產(chǎn)品(服務)收入情況表、研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集匯總表、研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表四張報表,用以反映企業(yè)研發(fā)活動情況。企業(yè)的年度財務會計報告須就研發(fā)費用的相關財務信息區(qū)分研究費用與開發(fā)支出分別進行適當披露。2.4研發(fā)費用的歸集與分配企業(yè)在一個會計年度內(nèi)進行多個研發(fā)活動的,應按照不同研發(fā)項目分別歸集研發(fā)費用。選擇適當?shù)姆椒▽㈤g接費用按一定的標準(如工時、直接材料等)分配到研發(fā)項目中,使得各項目分配間接費用的份額與其受益大小成正比。企業(yè)生產(chǎn)單位同時承擔研發(fā)任務的,對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用須分開進行核算,準確、合理地計算各項研發(fā)費用支出。對外委托開發(fā)的項目,須要求受托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況。2.5研發(fā)費用的審批與控制企業(yè)研發(fā)費用的使用必須遵守內(nèi)部控制文件的各項規(guī)定,并取得合法有效的發(fā)票等原始單據(jù),實行財務負責人和單位負責人經(jīng)濟責任聯(lián)簽制。各審批人在授權范圍內(nèi)根據(jù)其職責、權限和相應程序進行審批,不得超越授權審批權限。企業(yè)財務部門應根據(jù)按規(guī)定程序審批的項目預算,結合確認的項目進度,對