3.財務(wù)報表淺談之應(yīng)收賬款.doc

財務(wù)報表淺談應(yīng)收賬款聽了公司舉辦的題為如何學(xué)會看財務(wù)報告的講座，感到受益匪淺?；丶液缶拓攧?wù)方面的問題進行了溫故而知新，同時借財務(wù)月刊的一角，將經(jīng)驗與大家分享。本次就應(yīng)收賬款與大家進行交流，在接下來的幾個月中，我們可對其他科目逐一討論。一、應(yīng)收賬款的概念：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。會計上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債權(quán)人的利息等其他應(yīng)收款；其次，應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。二、應(yīng)收賬款的核算方法：應(yīng)收賬款按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算。在銷售過程中會產(chǎn)生商業(yè)折扣（根據(jù)市場供需情況或針對不同的顧客在商品標價上給予的扣除）和現(xiàn)金折扣（為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除）。商業(yè)折扣應(yīng)在應(yīng)收賬款的發(fā)生額中扣除。我國會計實務(wù)操作中將現(xiàn)金折扣計入應(yīng)收賬款的發(fā)生額，在現(xiàn)金折扣發(fā)生時作為財務(wù)費用處理。企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收賬款進行檢查，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。三、應(yīng)收賬款分析應(yīng)收賬款是反映公司經(jīng)營管理能力和盈利真實狀態(tài)的重要指標之一。在分析報表時，大家可能比較關(guān)注賬面盈利的增減，而對賬面盈利的真實性和可靠性關(guān)注不夠。公司的賬面盈利與實際納入囊中的盈利往往存在較大的差異，尤其是一旦應(yīng)收賬款中出現(xiàn)壞賬、事先又計提不足，當年的實際盈利常會因此出現(xiàn)大幅波動。因此，在分析過程中不僅要看盈利的增減變化，還要關(guān)注盈利的真實性和可靠程度。通過應(yīng)收賬款指標揭示的信息，我們可以較好地做到這一點。1、應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購買單位收取但尚未收到的各種款項，并不表現(xiàn)為當期的現(xiàn)金流入。如果公司的應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比例過高，甚至應(yīng)收賬款的增長率超過主營增長率，公司的大部分盈利不是體現(xiàn)為真金白銀的現(xiàn)金流入，而是記在會計賬簿上的應(yīng)收款，那么公司盈利的真實性就值得我們進一步推敲和分析。一般來講，應(yīng)收賬款占當年營業(yè)收入比例過高，不外于兩種情況：行業(yè)或公司的銷售習(xí)慣，如一些設(shè)備制造業(yè)的銷售回款期通常要有一年左右；不正常的關(guān)聯(lián)銷售其至虛假銷售所致。對前者要跟蹤的是回款的情況，對后者則規(guī)避為上。2、壞賬準備也是我們需要關(guān)注的，由于我國對壞賬準備的計提比例在制度上沒有強制性，這就造成了這就造成了部分公司通過不確定的計提比例，以應(yīng)收賬款的增減來調(diào)節(jié)利潤，多數(shù)表現(xiàn)為虛增利潤。一旦提高計提比例或足額計提，或壞賬實際發(fā)生，往往導(dǎo)致公司突現(xiàn)虧損或盈利大幅下降。所以在分析時我們應(yīng)了解應(yīng)收賬款的壞賬計提原則及其比例。3、在關(guān)注應(yīng)收賬款的同時，我們還應(yīng)關(guān)注其他應(yīng)收款（企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)）。分析在其他應(yīng)收款中是否存在非法拆借資金、抽逃資本金、擔保代償款和掛賬費用等，尤其應(yīng)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他應(yīng)收款。四、案例分析：四川長虹（600839）四川長虹的2004年報令人大吃一驚，2003年還盈利2.06億元、每股收益0.095元的績優(yōu)股，在2004年竟然巨虧36.81億元、每股收益為-1.70元。分析其巨額虧損的原因，主要是計提了三項準備，并且此三項準備的計提標準與長虹原來的財務(wù)制度不一致，全部是在2004年12月26日長虹第5屆董事會第22次會議中審議通過的特殊處理：計提應(yīng)收賬款壞賬準備25.07億元（年初為0.98億元），計提短期投資跌價準備2.22億元（年初為0.36億元），計提存貨跌價準備10.13億元（年初3.16億元），三項準備合計37.42億元。由此可見，長虹的第5屆董事會第22次會議決定了其2004年的業(yè)績。結(jié)合此次的專題，我想重點分析長虹的應(yīng)收賬款及其壞賬準備。查閱長虹2004年報可知，長虹與一個名為Apex Digial Inc.（下稱APEX公司）之間歷年的交易及貨款回收情況如下表：單位：億元期間 銷售金額 回款金額 應(yīng)收帳款余額2001年末 3.48 2002年度 50.59 15.73 38.34 2003年度 35.11 28.98 44.46 2004年度 2.98 9.03 38.42 我們再來看一下長虹2002年至2004年的營業(yè)收入：2002年125.85億元、2003年141.33億元、2004年125.85億元。計算可得長虹對APEX公司的銷售金額占其營業(yè)收入的比例為：2002年40.20、2003年24.54、2004年2.37。長虹的銷售對APEX公司的依賴度可以說是非常高的，并且對APEX公司的應(yīng)收賬款余額一直保持在一個非常高的水平。由于APEX公司由于經(jīng)營管理不善及專利費、美國對中國彩電反傾銷等因素，無法全額支付應(yīng)付賬款。長虹于2004年12月15日在美國洛杉磯高等法院起訴APEX公司，同時對截止2004年末應(yīng)收APEX公司的貨款余額38.42億元，長虹采用個別認定法計提了較大比例的壞賬準備25.98億元