審計 內(nèi)部控制案例文檔.doc

內(nèi) 部 控 制 案 例 分 析一. . A公司主要經(jīng)營電視機產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點。A公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。注冊會計師對A公司的貨幣資金內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）關(guān)于銀行存款的內(nèi)部控制：財務(wù)處處長負責支票的簽署，外出時其職責由副處長代為履行；副處長負責銀行預留印鑒的保管和財務(wù)專用章的管理，外出時其職責由廠長代為履行；財務(wù)人員乙負責空白支票的管理，僅在出差期間交由財務(wù)處長管理。負責簽署支票的財務(wù)處長的個人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長臨時代管。（2）關(guān)于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個人用款時，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤簧暾垼⒚骺铐椀挠猛?、金額、支付方式、經(jīng)濟合同、或相關(guān)證明；對于金額在10000元以下的用款申請，必須經(jīng)過財務(wù)副處長的審批，金額在10000元以上的用款申請，應(yīng)經(jīng)過財務(wù)處長的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳；貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的復核人員進行復核，復核貨幣資金的批準范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正?！疽蟆?.指出上述內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，說明原因，并提出相應(yīng)的改進建議。 2. 針對資料第(1)和第(2)項，假定不考慮其他條件，應(yīng)出具何種意見的內(nèi)部控制審計報告？為什么？ 3.寫出審計報告的說明段及以后的段落二.暢達會計師事務(wù)所的注冊會計師張怡編制對華西公司財務(wù)報表審計項目的審計計劃前，需要研究評價華西公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。 【資料一】 華西公司為擴大銷售渠道，在甲地區(qū)設(shè)立了一家銷售網(wǎng)點，委派當?shù)厝藛T趙濤擔任該網(wǎng)點的經(jīng)理，網(wǎng)點的會計則由公司本部直接委派會計人員王軍前往擔任。為滿足經(jīng)營需要，華西公司在工商銀行甲分行開設(shè)了專門賬戶，供該銷售網(wǎng)點支付相關(guān)費用。 公司規(guī)定，銷售網(wǎng)點的支票由會計人員王軍保管，財務(wù)章由趙濤掌管。使用支票支付費用須由趙濤和王軍共同簽發(fā)，并指定王軍持簽發(fā)的支票到銀行辦理支取手續(xù)。作為會計人員，王軍除登記銀行日記賬外，每月還必須按時從銀行取得對賬單進行核對。支票存根、作廢支票、銀行對賬單等均由王軍保管。王軍每月必須編制現(xiàn)金支出報告送交公司總部。 【資料二】 經(jīng)了解相關(guān)內(nèi)部控制后，張怡注冊會計師決定將開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測試的重點。這一環(huán)節(jié)具體包括填制連續(xù)編號的銷售發(fā)票并向顧客寄送。 【要求】（1）分析華西公司現(xiàn)金支出內(nèi)部控制中存在的一個最嚴重的缺陷，指出這一缺陷可能導致錯報的具體情況，并提出針對性的改進建議。 （2）對于開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，注冊會計師主要應(yīng)關(guān)心哪些問題？這些問題分別與管理層對銷售業(yè)務(wù)的何種認定相對應(yīng)？ （3）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，華西公司應(yīng)設(shè)立哪些控制程序？ （4）針對資料二，張怡注冊會計師應(yīng)如何對這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實施控制測試？一、【答案】（1）有嚴重缺陷。理由：因為如果財務(wù)處長與財務(wù)人員乙同時出差，則空白支票、簽署支票的個人名章、財務(wù)專用章、銀行預留印鑒將全部落入副處長之手。同樣地，如果副處長與財務(wù)人員乙同時出差，空白支票、簽署支票的個人名章、財務(wù)專用章、銀行預留印鑒將全部將全部落入處長之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一個人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。建議：財務(wù)處長、副處長外出期間，分別指定與貨幣資金支付無關(guān)的專門人員掌管印鑒。（2）貨幣資金的支付制度存在嚴重缺陷。理由：因為一是未對財務(wù)處長的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違反了“對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策”的規(guī)定，無法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復核在后，至多能及時發(fā)現(xiàn)問題，而無法防止問題的發(fā)生。建議：經(jīng)董事會指定財務(wù)處長的審批權(quán)限，對超過權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策；支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復核人員進行復核，復核貨幣資金的批準范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當。復核無誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。二、答案：（1）會計人員王軍同時擁有管賬(銀行存款日記賬)、管錢（銀行存款的支取)、管物(支票、支票存根、作廢支票)以及賬實核對(銀行存款對賬單的取得及核對)的職權(quán)，嚴重違反了不相容職務(wù)分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。 具體地說，王軍可以利用支付費用時由趙濤簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時向趙濤聲稱支票作廢而另行簽發(fā)。因作廢支票由王軍保管，趙濤無法察覺此種舞弊行為；銀行存款對賬單的核對及銀行存款余額的調(diào)節(jié)均由王軍進行，致使這種舞弊不能通過與銀行的核對而察覺；交公司總部的支出報告亦由王軍編寫及呈送，又必然導致公司總部對王軍的失查?？梢姡捎谕踯娂鞣N不相容職務(wù)于一身，通常難以發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制，包括日記賬與支票存根的核對、日記賬與對賬單的核對、撥入金額與支付金額的核對等關(guān)鍵內(nèi)部控制均名存實亡。 建議：作廢的支票必須由趙濤簽字，并注以明顯的作廢標記；銀行對賬單中列支的每一筆費用均須得到趙濤的確認；公司總部財務(wù)部門定期核對向該銷售網(wǎng)點的撥款金額、由趙濤簽發(fā)的支付金額、該網(wǎng)點銀行存款余額進行核對。 （2）張怡注冊會計師主要應(yīng)關(guān)心以下與開具銷售發(fā)票相關(guān)的主要問題：是否對所有裝運的貨物都開具了銷售發(fā)票。這涉及管理層對銷售業(yè)務(wù)的“完整性”認定；是否在貨物發(fā)出后才開具賬單，有無重復開具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易。這涉及管理層對銷售交易的“存在、發(fā)生”認定；是否按已授權(quán)批準的商品價目表所列價格開具銷售發(fā)票。這一問題涉及管理層對銷貨交易的“計價和分攤”認定。 （3）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，華西公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應(yīng)獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單；應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價目表和裝運憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票；獨立檢查銷售發(fā)票的計價和計算的正確性；將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。 （4）張怡注冊會計師應(yīng)從銷售發(fā)票中抽取一個適當?shù)臉颖荆M行如下測試：檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運憑證和經(jīng)批準的銷售單，裝運憑證