新企業(yè)所得稅法及實施細(xì)則培訓(xùn)講義.doc

新企業(yè)所得稅法及實施細(xì)則培訓(xùn)講義一、目前稅法存在的弊端內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異大，現(xiàn)行內(nèi)、外兩套企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂不均?，F(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題。根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，年內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均稅負(fù)為15%，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點，為了享受外資企業(yè)的優(yōu)惠，想方設(shè)法要將現(xiàn)行的企業(yè)變成一個外資，或新辦的企業(yè)直接辦成外資，然后再收購內(nèi)資企業(yè)，間接將這個內(nèi)資企業(yè)變成外資企業(yè)，這樣一來就產(chǎn)生了一些漏洞，比如返程投資嚴(yán)重， 返程投資是指一個經(jīng)濟體境內(nèi)投資者將其持有的貨幣資本或股權(quán)轉(zhuǎn)移到境外，再作為直接投資投入該經(jīng)濟體的經(jīng)濟行為。通過返程投資使中國的錢都流向了外國，其目的就是用這些錢在這些地方投資或新辦一個外資企業(yè)，或者先在這些地方辦一個空殼公司，然后再收購國內(nèi)的企業(yè)變成一個外資企業(yè)，因為在這些地方辦一個公司非常簡單，也不需要在那里辦公，現(xiàn)在香港就有這方面的專門服務(wù)，花個一兩萬美元，就可以在這些地方注冊一個公司，像中國移動、中國網(wǎng)通、香港中銀都是通過這種形式，然后在香港上市的。這些都是國有控股的，資金還不會怎么流向國外，但對一些民營企業(yè)來說，就可以選擇把錢留在國外，就不能控控制了。從明年開始這樣做就沒有意義了，另外還有就是我們內(nèi)地區(qū)之間稅負(fù)不公平的問題，像特區(qū)的稅率為15%，沿海開放城市的稅率是24%，經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)15%的稅率，引起了跨地區(qū)注冊，而且有好多公司實際管理機構(gòu)還在內(nèi)地，也是為了享受這種優(yōu)惠，新的稅法盡量就取消了經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟開發(fā)區(qū)享受特殊的稅稅率，避免企業(yè)為了避稅而作這種跨要地區(qū)的籌劃。二、稅收立法的必要性當(dāng)前，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，社會主義市場經(jīng)濟體制初步建立。加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)市場對外資進一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中，面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立?，F(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求： 一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂不均。 二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施10多年來，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。三、出臺時機改革企業(yè)所得稅制度的時機已經(jīng)成熟。（一）目前我國政治形勢穩(wěn)定，市場經(jīng)濟體制改革不斷深入，經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)較快增長，企業(yè)投資和發(fā)展環(huán)境日臻完善；（二）我國入世后過度期即將結(jié)束，外資在市場準(zhǔn)入方面的限制將大大放寬或相繼取消；(汽車行業(yè)、保險行業(yè)，紡織行業(yè)的保護期已經(jīng)結(jié)束了，如果再不統(tǒng)一稅法的話將會影響競爭能力)(三）近年來我國財政收入保持了較好的增長勢頭，國家財政有能力承受稅制改的成本。2008年實施新稅法，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。如果考慮對原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施因素，在新稅法實施當(dāng)年帶來的財政減收將更大一些，但在財政可承受范圍之內(nèi)。新稅法實施后，由于實行了總分機構(gòu)匯總納稅，可能會帶來部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題，對稅源移出地財政有一定影響。（四）企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想是：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際慣例，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。立法原則1、貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題。2、落實科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟社會和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進步，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。3、發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步，優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。4、參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。5、理順分配關(guān)系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財政收入6、有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。五、新稅法的特點統(tǒng)一的稅法統(tǒng)一的稅率統(tǒng)一的扣除統(tǒng)一的優(yōu)惠六、新稅法的結(jié)構(gòu)第一章 總則第二章 應(yīng)納稅所得額第三章 應(yīng)納稅額第四章 稅收優(yōu)惠第五章 源泉扣繳第六章 特別納稅調(diào)整第七章 征收管理第八章 附則第一章總則本章共四條（第一條至第四條），主是規(guī)定一些有關(guān)企業(yè)所得稅法的原則問題，主要包括：企業(yè)所得稅的納稅人范圍，納稅人的種類劃分，應(yīng)納稅所得額的范圍（納稅對象、稅基）以及企業(yè)所得稅的法定稅率等。這些內(nèi)容都是屬于統(tǒng)領(lǐng)全法的綱領(lǐng)性內(nèi)容和稅收基本要素，國此作為第一章“總則的內(nèi)容”一、納稅人第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅法引進了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念，在國際上，居民企業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)很多，“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，結(jié)合我們的實際上，新稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，并對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)。從財務(wù)核算、人員、財產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營在哪里，如果能實施全面的管理控制就是居民企業(yè)。依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立的具有企業(yè)性質(zhì)的組織。稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括： (一) 管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； (二) 農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所； (三) 提供勞務(wù)的場所； (四) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； (五) 營業(yè)代理人；營業(yè)代理人，是指具有下列情形之一的，受非居民企業(yè)委托，代理從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人； (一) 經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品； (二) 與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品； (三) 有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨；(四) 經(jīng)常代理委托人從事貨物采購、銷售以外的經(jīng)營活動。(六) 其他機構(gòu)、場所。第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得（如瑞士手表公司在中國設(shè)立一個代表處，另在十個大城市設(shè)六修理部，那么只能就代表處和修理部征稅），以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（首先弄清境內(nèi)、境外所得，其次弄清什么是實際聯(lián)系）所稱來源于中國境內(nèi)、境外所得，按以下原則劃分： (一) 銷售貨物和提供勞務(wù)的所得，按經(jīng)營活動發(fā)生地確定； (二) 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)按財產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定； (三) 股息紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定； (四) 利息所得，按實際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定； (五) 租金所得，按實際負(fù)擔(dān)或支付租金的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定；(六) 特許權(quán)使用費所得，按實際負(fù)擔(dān)或支付特許權(quán)使用費的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定；(七) 其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。所稱實際聯(lián)系，是指擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、以及擁有管理控制財產(chǎn)等。比如瑞士手表公司在中國設(shè)立一個代表處，而且這個代表處的機構(gòu)比較大，屬于在中國設(shè)有機構(gòu)場所，中國代表處向越南進行投資或?qū)υ侥夏硞€項目進行管理，所得在越南，但是與中國代表處有實際聯(lián)系，就屬于發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。主要是指：股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)所得股息：比如說一個美國公司在中國投資辦企業(yè)，這個公司向美國公司分股息的時候，美國公司應(yīng)該在中國納稅，但是美國公司沒有來，但在中國有投資，是來源于中國所得，應(yīng)納稅。利息，如美某某國銀行向中國提供貸款，他取得利息的時候，我們中國可就其貸款的利息先提出所得稅，我們通常叫預(yù)提所得稅。特許權(quán)使用費，一個德國公司向齒輪廠轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)，買技術(shù)的公司要向德國付錢，付錢的時候就要所稅先扣下來。再如，美國的福特公司，在中國有一個代表處，但他轉(zhuǎn)讓技術(shù)時并沒有通過這個辦事處，而是由總公司直接轉(zhuǎn)讓的，這就是雖然設(shè)立機構(gòu)場所，但取得的收入并沒有實際聯(lián)系。也是預(yù)提所得稅。二、稅率第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。 稅率的高低直接決定著納稅義務(wù)人的稅負(fù)水平。據(jù)統(tǒng)計，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%，而我國新的企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為25%，比原暫行條例的規(guī)定低7個百分點。比世界所得稅平均稅率低3.6個百分點。這在我國周圍幾個國家中甚至世界范圍中也是偏低的。 實施細(xì)則中規(guī)定的兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。在此第二條所述的概念中，可以看出是對舊外資企業(yè)所得稅法中預(yù)提所得稅的調(diào)整，在過去，預(yù)提所得稅的稅率為10%，而在新法中有所調(diào)增。 該稅率變化對于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)，但是應(yīng)當(dāng)注意，新稅法中將對于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調(diào)整到20%，相比現(xiàn)行“對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27的稅率征收所得稅?！钡囊?guī)定，那些年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，稅率則上升了2個百分點。 很顯然，此次稅率的改革體現(xiàn)了國家對小型微利企業(yè)的照顧扶持，但另一方面也體現(xiàn)了國家對促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，提高盈利水平的引導(dǎo)。 對于外商投資和外商企業(yè)來說，雖然名義稅率與內(nèi)資企業(yè)相同，但是由于有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。統(tǒng)一稅率后，大多數(shù)外商投資和外商企業(yè)的實際稅率實際上是有所調(diào)高，這與我國經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢與企業(yè)公平發(fā)展的需求的分不開的。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競爭，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。第二章 應(yīng)納稅所得額本章共十七條（第五條至第二十一條），是關(guān)于企業(yè)所得稅的計依據(jù)，既應(yīng)納稅所得的具體規(guī)定，是本法的核心部分。我們知道計算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的最關(guān)鍵的步驟是計算應(yīng)納稅所得額，而要準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額，首先就要界定收入總額的概念，還要界定不征稅收入和免稅收入的范圍，這樣才能得到企業(yè)應(yīng)稅收入總額；接下來，就要界定各項稅前的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，這一環(huán)節(jié)稅收上可能會與會計上的規(guī)定存在差異，這時就要遵循稅法優(yōu)先原則；界定好了應(yīng)稅收入和準(zhǔn)予扣除項目之后，就順理成章地得到了應(yīng)納稅所得額。以上就是本章的主要內(nèi)容第一節(jié) 應(yīng)納稅所得額概念第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 本條是對原內(nèi)資稅法第四條和外資稅法第四條進行修改后形成的，主要是增加了“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補的以前年度虧損”的內(nèi)容，使應(yīng)納稅所得額的計算過程更加準(zhǔn)確和完整。 應(yīng)納稅所得額的計算公式： （新）應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損 （原）應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額-彌補以前年度虧損-免稅所得 第一，新稅法公式中，增加了“不征稅收入”一項，新稅法創(chuàng)設(shè)該項的主要目的是對有些非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從應(yīng)稅總收入中排除?！安徽鞫愂杖搿备拍?，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，與“免稅收入”的概念不同?！安徽鞫愂杖搿笔前磭叶愂赵?，國家根本就不應(yīng)該征稅的收入，在美國稅法中叫不予計列的項目，如財政撥款，政府性的基金等，對這些收入征稅沒有意義。而免稅收入是一種優(yōu)惠政策，是國家擁有征稅權(quán)而放棄了這種征稅權(quán)。這種免稅收入可以根據(jù)政策的變化是可以調(diào)整的。 第二，新稅法公式中，除了從“收入總額”中減掉“扣除額”之外，還將“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補的以前年度虧損”均從“收入總額”中減去，這樣更能準(zhǔn)確地反映應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容。 第三，新稅法公式中，將“不征稅收入”和“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補的以前年度虧損”之前從“收入總額”中減除，這就真正實現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性，保證了國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟、社會政策的準(zhǔn)確貫徹落實。第二節(jié) 收入第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。 以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ)確定。包括：(共九項) 與以前的稅法也有所區(qū)別（一） 銷售貨物收入； 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 （二） 提供勞務(wù)收入；提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。（三） 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。（四） 股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)的權(quán)益性投資從被投資方取得的分配收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決策的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（五） 利息收入；利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)收入。（六） 租金收入；租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他（有形）資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（七） 特許權(quán)使用費收入；特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 特許權(quán)使用費收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（八） 接受捐贈收入；這個是以前稅法中沒有的，是新稅法新增的。接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織和個人自愿和無償給予的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。這里的捐贈一般是指不符合社會公益捐贈法的捐贈，這里面牽涉比較多的一個問題就企業(yè)集團內(nèi)的企業(yè)與企業(yè)之間資產(chǎn)無償劃撥，企業(yè)為了避稅把一個企業(yè)的資產(chǎn)無償劃撥給另一個企業(yè)，都是自己控制的，也包括國資委管的國有企業(yè)之間資產(chǎn)的無償劃撥，從納稅人的角度，我們認(rèn)為單個的法人企業(yè)都是一個獨立的經(jīng)濟主體，那么他接受了外單位無償調(diào)撥，造成他納稅能力的提高，就算是接受捐贈的收入。接受捐贈收入，應(yīng)當(dāng)在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（九） 其他收入。其他收入，是指企業(yè)取得的除稅法第六條第(一)項至第(八)項收入以外的一切收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補貼收入、教育費附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。 特殊的收入的確定方法： (一) 以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 (二) 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 完工進度或者完成的工作量不能合理判斷情況的，按照本條例第一百六十四條確定的原則處理。 （三） 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（四） 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一） 財政撥款財政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。只有對事業(yè)單位、社會團體的撥款才叫財政撥款，對企業(yè)的叫財政補貼，要繳稅，但是特殊的有?？顚Ｓ玫囊恍┭a貼除外，如財政部國家稅務(wù)總局明確規(guī)定的補貼不納稅。除企業(yè)取得的所得稅返還（退稅）和出口退稅的增值稅進項外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。（二） 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；行政事業(yè)性收費，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，向特定服務(wù)對象收取并納入預(yù)算管理的費用。（三） 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 所稱其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財政性資金。第三節(jié) 扣 除第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅法的第八條重點講了三條原則，實際發(fā)生原則、相關(guān)性原則，合理性原則。1、實際發(fā)生原則會計上的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就不符合實際發(fā)生原則，都是可能發(fā)生可能不發(fā)生，還有或有事項（未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、）等。2、相關(guān)性原則企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。如有一個公司的老板非常喜歡收集文物，就用公司的錢把流失在國外的一些文物買了回來，雖然是一種愛國的行為，但與你取得的收入沒有什么直接的關(guān)系，因此不能在稅前扣除。3、合理性原則合理的支出，是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。如果支出的發(fā)生既是為了經(jīng)營目的，又是為了投資者個人的目的，既與經(jīng)營活動有關(guān)，又與非經(jīng)營活動有關(guān)，就必須合理分配。合理的具體判斷主要是看發(fā)生的支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。一般的經(jīng)營常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平是否相吻合；會計慣例要求各項支出的確認(rèn)要符合會計核算的基本要求，如間接成本的合理分配問題，這很容易造成企業(yè)在不同納稅期間或不同產(chǎn)品，應(yīng)稅項目和非應(yīng)稅項目之間調(diào)節(jié)利潤，規(guī)避稅收。因此，成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)的方法必須符合會計實務(wù)中的一些習(xí)慣做法，反映費用分配的合理基礎(chǔ)。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。資本性支出是指不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出?？梢栽诙惽翱鄢捻椖恐饕幸韵聨醉棧阂弧⒊杀镜亩惽翱鄢?所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費用。二、費用的稅前扣除所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。已計入成本的有關(guān)費用除外。三、稅金的稅前扣除稅金，是指企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。四、損失的稅前扣除 損失，是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。 前款所稱資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失，是指資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入。其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。五、捐贈的稅前扣除第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，以及省級以上部門認(rèn)定的公益性社會團體用于下列公益事業(yè)的捐贈： (一) 救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； (二) 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； (三) 環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；(四) 促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。第三十六條 本條例第三十五條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體： (一) 依法成立，具有社團法人資格； (二) 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的； (三) 全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有； (四) 收益和營運節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)； (五) 終止或解散時，剩余財產(chǎn)不能歸屬任何個人或營利組織； (六) 不經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； (七) 有健全的財務(wù)會計制度； (八) 具有不為私人謀利的組織機構(gòu)； (九) 捐贈者不以任何形式參與公益性社會團體的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)； (十) 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 第三十七條 企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12以內(nèi)(含)的，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。五、主要的扣除項目（一）工資薪金的扣除 企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 前款所稱職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。這點是相對于現(xiàn)行稅法變化最大的一點，因為這項的變化，至少影響3個億以上的稅款。因為現(xiàn)行的稅制只能在稅前扣除每人每月1600元的工資，好多企業(yè)認(rèn)為應(yīng)納稅所得額是一個虛假的利潤，他認(rèn)為沒有這么多利潤，而是發(fā)了工資了，我們在計算應(yīng)納稅所得額時作了納稅調(diào)整。從財政學(xué)的角度看，如果政府把這筆稅款拿來真的都作支出了，同時個人把這個工資全花了的話，就會造嚴(yán)重的通貨膨脹，國際稅法中規(guī)定所得稅的征稅對像是企業(yè)的剩余價值，是M的部分，而工資從馬克思主義經(jīng)濟學(xué)的角度看是可變成本是V的部分，V的部分是不征稅的，對他征稅就等于把一個物資用了兩次。企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個人及其他應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定實行扣除。這是一個限制性條款，為了那些想逃避企業(yè)所得稅的一個限制，為反避稅留有一定的余地。（二）社會保險第四十條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為投資者和職工支付的補充醫(yī)療保險，和補充養(yǎng)老保險費，在國務(wù)院財政主管部門規(guī)定的范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除。前者五險一金是無限制的，后面是有限制的扣除。（三）商業(yè)保險 第四十一條 企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予扣除。（四）借款費用 第四十二條 企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用可以扣除。 企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費用，符合稅法和本條例對利息水平限定條件的，準(zhǔn)予扣除。 第四十三條 非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款基準(zhǔn)利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。金融企業(yè)的儲蓄利息支出和同業(yè)拆借利息支出，準(zhǔn)予扣除。我們沒有按中國人民銀行和銀監(jiān)會的規(guī)定：企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間不能相互借錢，因為在實際工作中不可能不出現(xiàn)在這種狀況，所以稅法中規(guī)定，只要你不超過同期銀行貸款利率就可以在稅前扣除。（五）職工福利費 第四十五條 企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費用支出，按工資總額的14%,準(zhǔn)予扣除。這與會計準(zhǔn)則不一樣，會計上把這部分放在了職工薪酬里面了。（六）工會經(jīng)費第四十六條 企業(yè)實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費支出，在職工工資總額2(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。（七）職工的教育經(jīng)費第四十七條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額25(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（八）匯兌損失 第四十四條 企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，以及納稅年度終了后將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失，除已計入資產(chǎn)成本及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。（九）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費第四十九條 企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15(含)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（變了） 舊稅法 ：對于內(nèi)資企業(yè)廣告費支出是分類別不同區(qū)分的。具體有1、考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費可在稅前據(jù)實扣除；2. 糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國家鼓勵類生產(chǎn)項目廣告費不得在稅前扣除；3.一般企業(yè)的廣告費支出按當(dāng)年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 但是對于外商投資企業(yè)，不分類別均可據(jù)實全額稅前扣除，這是不符合稅法立法要求的。例如根據(jù)2006年外資企業(yè)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄中的規(guī)定，一些行業(yè)如黃酒、優(yōu)質(zhì)白酒生產(chǎn)等屬于外商企業(yè)限制投資類的產(chǎn)業(yè)，像這樣的產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)廣告費用是不得扣除的，但是外商企業(yè)卻可以全額扣除，這是不符合國家限制外資企業(yè)投資的意圖的。 新企業(yè)所得稅中將廣告費用的扣除規(guī)定在按年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出, 不超過當(dāng)年銷售 ( 營業(yè) ) 收入 15%( 含 ) 的部分準(zhǔn)予扣除, 超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這是在綜合考慮原各行業(yè)稅負(fù)水平后制定出的平均扣除率，雖然新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資廣告費用稅前扣除的口徑，但是沒有考慮到各行業(yè)自身情況的不同，對于一些需要做出大量廣告進行宣傳的企業(yè)可能廣告費會成為一項負(fù)擔(dān)，而對于部分不屬于鼓勵行業(yè)范圍內(nèi)的企業(yè)來說扣除率有過于偏高，個人認(rèn)為此項條款應(yīng)當(dāng)再為斟酌。（十）業(yè)務(wù)招待費 第四十八條 企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的60扣除。最高不得超過總收入的0.5% 。（十）研發(fā)費的扣除由于屬于加計扣除，漏洞較大，現(xiàn)在正在擬定哪能些費用可以進入研發(fā)費的文件。六、不允許扣除的項目共八項第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一） 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；由于股息紅利是對被投資者稅后的利潤的分配,本質(zhì)上不是企業(yè)取得經(jīng)營收入的正常的費用支出,因此，不允許在稅前扣除；各國的所得稅法對向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項均不允許在稅前扣除,遵循國際慣例。（二） 企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項目的余額計算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤分配的支出，是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的費用支出，不能作為企業(yè)的成本、費用在稅前扣除。同時考慮到企業(yè)所得稅稅款如果作為企業(yè)扣除項目，會出現(xiàn)計算企業(yè)所得稅稅款時循環(huán)倒算的問題。 （三） 稅收滯納金征收稅收滯納金主要目的是督促納稅人按期繳納稅款，減少欠稅，保證稅款及時入庫。所以，不允許稅收滯納金在稅前扣除。 （四） 罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金、罰款和被沒收財物的損失，本質(zhì)上都是違反了國家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失，不屬于正常的經(jīng)營性支出。如果允許企業(yè)將罰金、罰款和被沒收財物的損失作為費用和損失在稅前列支，等于在稅收上承認(rèn)其違法經(jīng)營，并用國家應(yīng)收的稅款彌補其罰沒的損失。因此，罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除。 （五） 本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六） 贊助支出 第五十條 稅法第十條第(六)項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。公益性捐贈以外的捐贈支出、贊助支出不得扣除，主要原因：一是捐贈支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，原則上不允許在稅前扣除；二是如果允許公益性捐贈以外的捐贈支出、贊助支出在稅前扣除，納稅人往往會以捐贈、贊助支出名義開支不合理、甚至非法的支出，容易出現(xiàn)納稅人濫用國家稅法，導(dǎo)致稅收流失，不利于加強對公益性捐贈以外的捐贈支出、贊助支出的稅收管理。 （七） 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 第五十一條 稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金。 第五十二條 金融企業(yè)按下列公式計提的呆賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)予扣除。 本年末允許扣除的呆賬準(zhǔn)備：本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額1-上年末已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額 金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失，應(yīng)先沖減已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備，呆賬準(zhǔn)備不足沖減的部分，準(zhǔn)予直接扣除。 金融企業(yè)收回已扣除的呆賬損失時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。原企業(yè)所得稅規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金、削價準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金按稅法規(guī)定的比例允許在稅前扣除。各項跌價準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。 本法上一般不允許企業(yè)提?。ǔ私鹑谄髽I(yè)的呆賬準(zhǔn)備金）各種形式的準(zhǔn)備金。包括壞賬準(zhǔn)備金，主要考慮以下因素：一是企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，企業(yè)只有實際發(fā)生了損失允許在稅前扣除；二是由于市場復(fù)雜多變，各行業(yè)因市場風(fēng)險不同，稅法上難以對各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個合理的提取比例，如果規(guī)定統(tǒng)一比例，會導(dǎo)致稅負(fù)不公；三是企業(yè)提取的各種準(zhǔn)備金實際上是為了減少市場經(jīng)營風(fēng)險，但這種風(fēng)險應(yīng)由企業(yè)自己承擔(dān)，不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁到國家身上。（八） 與取得收入無關(guān)的其他支出總體上說，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的其他支出，都不允許在稅前扣除。七、特殊的扣除項目（一）環(huán)境生態(tài)的專項資金第五十三條 企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如石油企業(yè)的棄置費用，必須達(dá)到法規(guī)的級次才能扣除，地方財稅規(guī)定的專項基金不能扣除。（二）財產(chǎn)保險和責(zé)任保險第五十四條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險和責(zé)任保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。（三）租憑費 第五十五條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費，按下列辦法扣除： (一) 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。(二) 融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。（三）勞動保護費的支出 第五十七條 企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。 （四）營業(yè)機構(gòu)之間內(nèi)部往來費用第五十八條 企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營管理服務(wù)等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來的，發(fā)生的費用均不計入收入和扣除。（五）對外國公司在國外的總機構(gòu)收取的費用的規(guī)定第五十九條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其境外總機構(gòu)實際發(fā)生的與本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)第六十條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定可以確認(rèn)損益的外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 第六十一條 稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月(不含十二個月)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 第六十二條 企業(yè)按照下列原則確定固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)： (一) 外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。 (二) 自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。 (三) 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用，作為計稅基礎(chǔ)。 (四) 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎(chǔ)。 (五) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。第十一條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 第六十三條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 第六十四條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下： (一) 房屋、建筑物，為20年； (二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；新增了飛機。 (三) 火車、輪船以外的運輸工具4年，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。 (四) 電子設(shè)備，為3年。 第六十五條 從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)后，在不少于2年的期限內(nèi)分期計提折耗。 從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的費用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按以下方法和年限計提的折舊，準(zhǔn)予扣除： (一) 以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按照直線法綜合計提折耗，折耗年限不少于6年； (二) 以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按可采儲量和產(chǎn)量法綜合計提折耗。 采取上述方法計提折耗的，可以不留殘值，從油氣井或油氣田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次日計提折耗。 第六十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。 (一) 外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關(guān)稅費等作為計稅基礎(chǔ)。(二) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。 本條所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 第六十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 第六十八條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： (一) 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；(二) 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一） 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二） 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三） 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四） 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五） 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六） 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七） 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)第六十九條 稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。第七十條 無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。 (一) 外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。 (二) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。 (三) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。第十二條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。 第七十一條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： （一） 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （二） 自創(chuàng)商譽關(guān)于商譽。由于商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，所以在會計上不作無形資產(chǎn)處理，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，也不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。由于商譽屬于沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，在稅法中作為無形資產(chǎn)處理。規(guī)定自創(chuàng)商譽不得計算攤銷費用扣除，主要是基于：第一，既然在資產(chǎn)評估時都不能準(zhǔn)確確定并分?jǐn)偟娇勺R別資產(chǎn)上，攤銷不盡合理。第二，即使在會計制度方面，世界各國對商譽的確認(rèn)也是有爭議的。美國甚至在會計制度中也不允許商譽的攤銷。第三，商譽的價值很不確定，不能單獨存在和變現(xiàn)，形成商譽的因素企業(yè)難以控制。第四，商譽的價值并沒有損耗，即使確認(rèn)為無形資產(chǎn)也不應(yīng)該攤銷。事實上，世界上多數(shù)國家稅法都不允許商譽攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。（三） 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則，企業(yè)稅前扣除的成本、費用等項目必須從根源與性質(zhì)上與取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)，因此，對于與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)，稅法不允許其計提攤銷費用在稅前扣除。（四） 其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 （九）長期待攤費用第十三條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （一） 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二） 租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三） 固定資產(chǎn)的大修理支出；（四） 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。 第七十二條 稅法第十三條第(一)項和第(二)項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，