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小組成員 黃曉菊黃心怡江紅燕梁慧霞李曉慧林佳佳林琳梁昌揆廖錄邦 作業(yè)成本法應(yīng)用案例分析 三德興公司 一 企業(yè)背景及問(wèn)題的提出 一 廈門(mén)三德興公司為生產(chǎn)硅橡膠按鍵的企業(yè) 主要給遙控器 普通電話 移動(dòng)電話 計(jì)算器和電腦等電器設(shè)備提供按鍵 1985年11月開(kāi)始由新加坡廠商在廈門(mén)設(shè)廠生產(chǎn) 1999年為美國(guó)ITT工業(yè)集團(tuán)控股 企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多 數(shù)量大 成本不易精確核算 企業(yè)背景 廈門(mén)三德興公司在成本核算和成本管理方面大致經(jīng)過(guò)兩個(gè)階段 第一階段 1980年一1994年 無(wú)控制階段 1994年以前 國(guó)內(nèi)外硅橡膠按鍵生產(chǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)很少 基本上屬于一個(gè)賣(mài)方市場(chǎng) 在生產(chǎn)管理上最主要的工作是如何盡可能地增加產(chǎn)量 基本上沒(méi)有太多地考慮成本核算與成本管理的問(wèn)題 第二階段 1994年一2000年底 傳統(tǒng)成本核算階段 從1994年開(kāi)始 一方面 硅橡膠按鍵行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者增多 另一方面 由于通訊電子設(shè)備的價(jià)格下降 硅橡膠按鍵產(chǎn)品的價(jià)格也不斷下降 逐漸變?yōu)橘I(mǎi)方市場(chǎng) 成本核算問(wèn)題突出表現(xiàn)出來(lái) 此時(shí)公司才開(kāi)始意識(shí)到成本核算問(wèn)題的重要性 在這個(gè)階段 公司主要采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行核算 即首先將直接人工和直接原材料等打入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本里 再將各項(xiàng)間接資源的耗費(fèi)歸集到制造費(fèi)用賬戶 然后再以直接人工做為分配基礎(chǔ)對(duì)整個(gè)制造過(guò)程進(jìn)行成本分配 分配率的計(jì)算公式為 分配率 單種產(chǎn)品當(dāng)月所消耗的直接人工 當(dāng)月公司消耗的總直接人工由此分配率可得到各產(chǎn)品當(dāng)月被分配到的制造成本 再除以當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量 從中可以得到產(chǎn)品的單位制造成本 將單位制造成本與直接原材料和直接人工相加即得到產(chǎn)品的單位生產(chǎn)總成本 企業(yè)簡(jiǎn)單地將產(chǎn)品的單位總成本與產(chǎn)品單價(jià)進(jìn)行比較 從中計(jì)算出產(chǎn)品的盈虧水平 即 單位制造成本 直接原材料 直接人工 產(chǎn)品的單位生產(chǎn)總成本 二 1997年下半年的亞洲金融風(fēng)暴造成整個(gè)硅橡膠按鍵市場(chǎng)需求量的大幅度下降 廈門(mén)三德興公司的成本核算及管理變得非常的重要和敏感 此時(shí) 硅橡膠按鍵已經(jīng)從單純的生產(chǎn)過(guò)程轉(zhuǎn)向生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程 一方面 生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜化了 已經(jīng)無(wú)法按照傳統(tǒng)成本法對(duì)每個(gè)產(chǎn)品分別進(jìn)行合理 準(zhǔn)確的成本核算 也無(wú)法為企業(yè)生產(chǎn)決策提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù) 問(wèn)題的提出 另一方面 企業(yè)中的行政管理 技術(shù)研究 后勤保障 采購(gòu)供應(yīng) 營(yíng)銷(xiāo)推廣和公關(guān)宣傳等非生產(chǎn)性活動(dòng)大大增加 如此一來(lái) 以直接人工為基礎(chǔ)來(lái)分配間接制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本的傳統(tǒng)成本法是否還適用呢 二 作業(yè)成本法在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用 傳統(tǒng)成本法是否還適用 三德興公司產(chǎn)品越來(lái)越多樣化 制造費(fèi)用比重也不斷增加 傳統(tǒng)成本法用比重越來(lái)越少的直接人工去分配比重日益增加的制造費(fèi)用明顯是不精確的 在此時(shí) 作業(yè)成本法成為一種新的選擇 一 作業(yè)成本法的定義 在作業(yè)成本法下 作業(yè)被認(rèn)為是由生產(chǎn)引起的 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生 產(chǎn)品消耗作業(yè) 作業(yè)消耗資源 并導(dǎo)致間接成本和間接費(fèi)用的發(fā)生 產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需要的全部作業(yè)的成本之總和 什么是作業(yè)成本法 作業(yè)成本法基本原理圖 二 作業(yè)成本法的實(shí)施 作業(yè)成本法的實(shí)施包括三個(gè)步驟 1 確認(rèn)主要作業(yè) 明確作業(yè)中心 作業(yè)是于企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的活動(dòng) 企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種 通常只能對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行分析 2 選擇成本動(dòng)因 設(shè)立成本 成本庫(kù)按作業(yè)中心設(shè)置 每個(gè)成本庫(kù)代表它所在作業(yè)中心里由作業(yè)引發(fā)的成本 成本庫(kù)按照某一成本動(dòng)因解釋其成本變動(dòng) 3 最終產(chǎn)品的成本分配 根據(jù)所選擇的成本動(dòng)因 對(duì)各作業(yè)的動(dòng)因量進(jìn)行統(tǒng)計(jì) 再根據(jù)該作業(yè)的制造成本求出各作業(yè)的動(dòng)因分配率 將制造成本分配到相應(yīng)的各產(chǎn)品中去 然后根據(jù)各產(chǎn)品消耗的動(dòng)因量算出各產(chǎn)品的總作業(yè)消耗及單位作業(yè)消耗 最后將所算出的單位作業(yè)消耗與直接原材料和直接人工相加得出各個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際成本狀況 三 作業(yè)成本法應(yīng)用實(shí)例 用作業(yè)成本法計(jì)算三德興公司生產(chǎn)遙控器按鍵及計(jì)算器按鍵的制造費(fèi)用 計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因分配率 計(jì)算產(chǎn)品消耗作業(yè)量 三 在三德興公司中的傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較 一 三德興公司運(yùn)用兩種成本法的效果比較 1 傳統(tǒng)成本法對(duì)成本的核算與作業(yè)成本法對(duì)成本的核算有相當(dāng)大的差異 傳統(tǒng)成本法核算下為虧損而作業(yè)成本法核算下為盈利的型號(hào) 傳統(tǒng)成本法核算下為盈利而作業(yè)成本法核算下為虧損的型號(hào) 2 在傳統(tǒng)成本法下完全無(wú)法得到的各作業(yè)單位和各產(chǎn)品消耗作業(yè)的信息卻可以在作業(yè)成本法中得到充分的反映 傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法下分配制造費(fèi)用的差別 3 對(duì)于在傳統(tǒng)成本法中核算為虧本而在作業(yè)成本法下不虧本的產(chǎn)品型號(hào) 可以通過(guò)作業(yè)成本法來(lái)了解成本分配的信息 4 通過(guò)作業(yè)成本法的計(jì)算 我們還可以了解到在公司總的生產(chǎn)過(guò)程中 哪一類(lèi)作業(yè)的消耗最多 哪一類(lèi)作業(yè)的成本最高 從而知道從哪個(gè)途徑來(lái)降低成本 提高生產(chǎn)效率 各項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因選擇及分配率 二 總結(jié)傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法的區(qū)別 1 間接費(fèi)用界限的差異 在傳統(tǒng)成本法下 間接費(fèi)用指制造成本 就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看 只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接 間接有關(guān)的費(fèi)用 在作業(yè)成本法下 產(chǎn)品成本則是完全成本 所有費(fèi)用只要合理有效 都是對(duì)最終企業(yè)價(jià)值有益的支出 都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本 2 信息準(zhǔn)確性的差異 傳統(tǒng)成本法計(jì)算成本的主要目的是把輔助部門(mén)歸集的制造費(fèi)用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品 沒(méi)有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問(wèn)題 只能是一種 絕對(duì)不準(zhǔn)確 的信息 作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用時(shí)著眼于費(fèi)用 成本的來(lái)源 將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來(lái) 因此 作業(yè)成本法計(jì)算出的產(chǎn)品成本信息可視為一種相對(duì)準(zhǔn)確的信息 3 生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異 傳統(tǒng)成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng) 從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點(diǎn)放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測(cè)上 而作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng) 是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng) 作業(yè)成本法下的質(zhì)量管理是從 搖籃到墳?zāi)?的全面質(zhì)量管理 4 分配基準(zhǔn)特性的差異 傳統(tǒng)成本法主要采用單一的人工工時(shí)等財(cái)務(wù)變量為分配基準(zhǔn) 而忽略了一套良好的非財(cái)務(wù)變量 因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會(huì) 作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的 提高了產(chǎn)品與其實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性 使管理深入到作業(yè)層次 以消除 不增值作業(yè) 改進(jìn) 增值作業(yè) 增加 顧客價(jià)值 5 適用條件的差異 傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一 制造費(fèi)用的數(shù)額相對(duì)較小 且其發(fā)生與直接人工成本有事實(shí)上相關(guān)的勞動(dòng)密集型企業(yè) 作業(yè)成本法一般適用于間接費(fèi)用所占比重較大 產(chǎn)品品種繁多 產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變企業(yè) 四 對(duì)廈門(mén)三德興公司作業(yè)成本法實(shí)地研究的體會(huì)與思考 在對(duì)廈門(mén)三德興公司應(yīng)用作業(yè)成本法的實(shí)地研究中 我們有五個(gè)方面的體會(huì)和思考 1 動(dòng)因的選擇不必求全 但應(yīng)該找到最重要的 與主要成本花費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵因子 1 多方面嘗試后證明找出與所有成本耗用均相關(guān)的成本動(dòng)因是不可行的 因?yàn)樵谝粋€(gè)獨(dú)立的作業(yè)中不可能所有的耗費(fèi)都與同一個(gè)成本動(dòng)因成正比 將作業(yè)做進(jìn)一步的細(xì)分 會(huì)有非常多的作業(yè) 在實(shí)際生產(chǎn)中要統(tǒng)計(jì)也是困難重重 2 根據(jù)作業(yè)成本法原理 最終采用方法是 先選擇出相對(duì)獨(dú)立的 對(duì)產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè) 然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動(dòng)因 這一做法雖然會(huì)在一定程度上降低成本核算的準(zhǔn)確度 但可操作性強(qiáng)2 成本動(dòng)因的選擇可采取多元化的方式 注意與傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)相結(jié)合作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法并不相互排斥 它是在解決傳統(tǒng)成本法存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上對(duì)傳統(tǒng)成本法的發(fā)展 如選取 備料重量 這一通常在傳統(tǒng)成本法里使用的分配因子 提高了成本核算的準(zhǔn)確性和合理性 3 應(yīng)用作業(yè)成本法 應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用 以廣泛更新企業(yè)的管理觀念 科學(xué)地分析解決問(wèn)題 而不局限于一種成本計(jì)算方法作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分 其目的并不僅僅在于計(jì)算出產(chǎn)品成本 還在于計(jì)量各種作業(yè)耗用資源的成本 本質(zhì)上是計(jì)量分析資源的流動(dòng) 4 企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法必須要以完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為基礎(chǔ)廈門(mén)三德興公司消耗原材料的種類(lèi)和生產(chǎn)的產(chǎn)品品種都較多 少不了完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的支持 其中包括企業(yè)的計(jì)算機(jī)已實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接 已建立配方庫(kù) 標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng) 已按管理信息系統(tǒng)建立了獨(dú)立的核算系統(tǒng) 具有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應(yīng)的信息 5 在當(dāng)今日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境里 企業(yè)生存及發(fā)展的關(guān)鍵之一就在于能否以較小的投入獲得較高的收益 1 在給定投資決策前提下 成本核算與成本管理成為企業(yè)能否獲利的一項(xiàng)重要決定因素 而只有正確地掌握產(chǎn)品各類(lèi)成本的構(gòu)成及來(lái)源 才能有效地控制成本 2 在傳統(tǒng)成本法下 企業(yè)各項(xiàng)間接性的成本大都以直接人工或機(jī)器小時(shí)等為標(biāo)準(zhǔn)分配到各產(chǎn)品中去 對(duì)于像廈門(mén)三德興公司這類(lèi)原材料和產(chǎn)品品種數(shù)量繁多 差異又大的企業(yè)而言 傳統(tǒng)的成本分配方法非常不準(zhǔn)確 作業(yè)成本法把企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)看成是由一系列的作業(yè)所組成的 它通過(guò)一定的成本動(dòng)因?qū)a(chǎn)品與實(shí)際所使用的作業(yè)聯(lián)系在一起 而作業(yè)又再與所消耗的資源相聯(lián)系 每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗掉一定的資源 這樣核算出來(lái)的成本就比較能反映出企業(yè)真實(shí)的成本狀況 從而為管理者提供較為真實(shí)的成本信息 有利于企業(yè)的成本核算和成本管理 五 蘋(píng)果公司SGA成本管理 拓展部分 一 SGA成本的構(gòu)成 蘋(píng)果公司的日常支出簡(jiǎn)稱(chēng) SGA 成本 包括 銷(xiāo)售成本 salescost 一般成本 generalcost 管理成本 administrativecost 降低 SGA 支出是非常重要的 對(duì)于賺到的每一塊錢(qián) 蘋(píng)果只要不花到 SGA 支出上 它就相當(dāng)于多了一塊錢(qián)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 當(dāng)營(yíng)收達(dá)到1000億美元的時(shí)候 哪怕是1 也是實(shí)實(shí)在在的一大筆錢(qián) 二 蘋(píng)果公司SGA成本控制 1 特色營(yíng)銷(xiāo)模式 控制銷(xiāo)售成本2 從產(chǎn)品線入手 控制一般成本3 精簡(jiǎn)組織結(jié)構(gòu) 控制管理成本 1 特色營(yíng)銷(xiāo)模式 控制銷(xiāo)售成本 1 建立宗教式信仰 進(jìn)行病毒營(yíng)銷(xiāo)蘋(píng)果公司營(yíng)銷(xiāo)的不是產(chǎn)品 而是一種精神和文化 通過(guò)宗教式營(yíng)銷(xiāo) 蘋(píng)果擁有一批極為忠誠(chéng)的果粉 他們會(huì)把自己使用產(chǎn)品的體驗(yàn)發(fā)布到網(wǎng)上 這種口碑營(yíng)銷(xiāo)是最難得也是最低成本的宣傳方式 2 絕對(duì)保密與選擇性泄露蘋(píng)果公司采取偏執(zhí)的保密方式 特別是設(shè)計(jì)部門(mén) 保密措施最為嚴(yán)密 同時(shí) 公司會(huì)選擇時(shí)機(jī) 透露一些新消息再次吊起消費(fèi)者的胃口 使蘋(píng)果公司在投入幾乎為零的情況下 吸引大量媒體免費(fèi)跟蹤報(bào)道 同時(shí)也引起了顧客廣泛的關(guān)注和追捧 創(chuàng)造了極高的廣告價(jià)值 1 特色營(yíng)銷(xiāo)模式 控制銷(xiāo)售成本 3 成立蘋(píng)果零售店 提供優(yōu)質(zhì)的購(gòu)物體驗(yàn)2001年起蘋(píng)果在世界各主要城市開(kāi)設(shè)蘋(píng)果體驗(yàn)式零售店 客人都可以在店內(nèi)任意擺弄 免費(fèi)上網(wǎng) 通過(guò)零售店 吸引顧客的購(gòu)買(mǎi)欲望 同時(shí)也可以進(jìn)行顧客需求調(diào)查 從而節(jié)省了進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查的資金 4 封閉式系統(tǒng) 通過(guò)軟件實(shí)現(xiàn)高額利潤(rùn)蘋(píng)果公司牢牢控制著產(chǎn)品的各個(gè)環(huán)節(jié) 建立了一個(gè)獨(dú)立又封閉的產(chǎn)業(yè)鏈 通過(guò)與應(yīng)用程序設(shè)計(jì)者進(jìn)行分成的模式 依賴(lài)蘋(píng)果產(chǎn)品龐大的用戶基數(shù) 實(shí)現(xiàn) 無(wú)本而利 同時(shí) 也吸引了一部分客戶群 節(jié)約了銷(xiāo)售成本 2 從產(chǎn)品線入手 控制一般成本 1 并購(gòu)技術(shù)領(lǐng)先型企業(yè) 降低研發(fā)支出蘋(píng)果的產(chǎn)品創(chuàng)新從顧客需求出發(fā) 設(shè)計(jì)出操作簡(jiǎn)單 外形簡(jiǎn)潔時(shí)尚的產(chǎn)品 并依仗其巨額現(xiàn)金儲(chǔ)備 根據(jù)公司項(xiàng)目發(fā)展的需要 收購(gòu)具有技術(shù)優(yōu)勢(shì)的小公司 用最低的成本構(gòu)筑了較高的技術(shù)壁壘 2 掌控供應(yīng)鏈 降低制造成本蘋(píng)果公司憑借其源源不斷的訂單和巨額的現(xiàn)金儲(chǔ)備 在不擁有供應(yīng)商所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的情況下 掌控著整個(gè)供應(yīng)鏈條 將供貨風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的同時(shí) 有效利用代工廠商的制造優(yōu)勢(shì) 降低成本 2 從產(chǎn)品線入手 控制一般成本 3 加強(qiáng)庫(kù)存管理 減少運(yùn)營(yíng)成本蘋(píng)果公司關(guān)閉了部分工廠和倉(cāng)庫(kù) 推動(dòng)蘋(píng)果的部件供應(yīng)商在地理上貼近制造商的產(chǎn)品組裝廠 這使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率大大提高 降低了存貨跌價(jià)損失 減少了存貨占用的運(yùn)營(yíng)成本 3 精簡(jiǎn)組織結(jié)構(gòu) 控制管理成本 1 精英主義人才觀念 強(qiáng)大的凝聚力蘋(píng)果公司內(nèi)部有著濃郁的精英主義觀念 公司認(rèn)為最合適的人選才能發(fā)揮組織最大的效用 應(yīng)特別注重發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的創(chuàng)造能力 培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)的歸屬感和凝聚力 激發(fā)員工的最大潛力 2 扁平的組織結(jié)構(gòu) 提高管理效率在組織架構(gòu)上 蘋(píng)果公司采用 初創(chuàng)企業(yè) 型小團(tuán)隊(duì) 以產(chǎn)品為中心 下設(shè)工程部 軟件開(kāi)發(fā)部 設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì) 公司運(yùn)營(yíng)部以及全球營(yíng)銷(xiāo)部 每個(gè)部門(mén)都有專(zhuān)門(mén)的人員負(fù)責(zé) 這樣的組織結(jié)構(gòu) 使信息交流更加順暢 管理成本更低 三 與其他科技公司SGA的比較 與思科 微軟 IBM RIMM的比較 與英特爾 谷歌 亞馬遜 惠普的比較 比較的結(jié)論 蘋(píng)果的日常支出占營(yíng)收比例是所有科技公司中最少的 而且這一比例仍在逐年下降 隨著蘋(píng)果營(yíng)收不斷增加 它的 SGA 支出所占比例越來(lái)越小相比之下 對(duì)于很多科技公司來(lái)說(shuō) 不管銷(xiāo)售額怎么上升 日常支出所占比例都差不多是固定的 四 對(duì)我國(guó)電子產(chǎn)品行業(yè)的啟示 1 培養(yǎng)客戶忠誠(chéng)度 提高企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)水平國(guó)內(nèi)產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重 國(guó)內(nèi)產(chǎn)品主要
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