外幣財務報表 折算

外幣財務報表 折算一、境外經(jīng)營財務報表的折算(一)折算方法1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，其列示金額反映的是期末余額，即期初余額加本期發(fā)生額，因此在資產(chǎn)負債表日折算時要采用現(xiàn)行匯率，即采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算;所有者權(quán)益項目除未分配利潤項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率(即歷史匯率)折算。其中未分配利潤項目的折算金額來源于所有者權(quán)益變動表，它的金額是累計計算的結(jié)果。2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率(即平均匯率)折算。3.所有者權(quán)益變動表項目，主要涉及利潤分配的折算，一般采用交易發(fā)生日的即期匯率或近似匯率折算，其中當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算。4.產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在編制合并會計報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為外幣報表折算差額項目列示。由于外幣報表折算的順序是:先折算利潤表，將凈利潤金額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益變動表，然后結(jié)算出未分配利潤，再轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負債表，而資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目和所有者權(quán)益變動表項目的折算匯率是不相同的，因此會產(chǎn)生外幣報表折算差額，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中?！就卣埂繃H上也有將折算差額列示在利潤表中的做法，即先折算資產(chǎn)負債表，倒擠出未分配利潤，將未分配利潤轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益變動表，然后再往前推，將折算差額倒擠入利潤表中的項目。在我國，企業(yè)會計準則規(guī)定將外幣報表折算差額列示在折算后的資產(chǎn)負債表中，這是遞延法的思路，也類似于國際上所提到的現(xiàn)行匯率法。比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理?！窘滩睦}l5】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策施加重大影響。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關(guān)資料如下:207年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，207年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，206年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元;累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。報表折算見表1、表2和表3。表1利潤表(207年)單位:萬元表2所有者權(quán)益變動表207年度單位:萬元二、本年增減變動金額(二)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失其中:外幣報表折算差額5775當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。表3資產(chǎn)負債表207年12月31日單位:萬元11550外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實收資本、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額。(二)特殊項目的處理1.少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額。在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。不再單獨反映少數(shù)股東權(quán)益所對應的的外幣折算差額。2.實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄:(1)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額項目。即，借記或貸記財務費用-匯兌差額科目，貸記或借記外幣報表折算差額;(2)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額。如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述編制相應的抵銷分錄。二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況下外幣財務報表的折算(一)惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判定當一個國家經(jīng)濟環(huán)境顯示出(但不局限于)以下特征時，應當判斷該國處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中:1.三年累計通貨膨脹率接近或超過100%;2.利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤;物價指數(shù)是物價變動趨勢和幅度的相對數(shù);3.一般公眾不是以當?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ);4.一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力;5.即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。(二)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算企業(yè)在通過合并或權(quán)益法核算將處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營的財務報表納入本企業(yè)財務報表時，需要先對其財務報表進行重述【拓展】教材所講解的是對于境外經(jīng)營的子公司、被投資單位以當?shù)刎泿艦橛涃~本位幣，在當?shù)刎泿懦霈F(xiàn)惡性通貨膨脹的情況下，境外經(jīng)營報表折算的處理。但從惡性通貨膨脹的核算體系上，該處理是不全面的，并沒有包括本國貨幣出現(xiàn)惡性通貨膨脹情況的處理。根據(jù)教材講解，對惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況下外幣財務報表的折算，應按照以下步驟處理:1.先要對當?shù)刎泿攀褂猛ㄘ浥蛎浿蟮奈飪r指數(shù)進行重新表述(1)資產(chǎn)負債表項目的重述。(2)利潤表項目的重述。2.對資產(chǎn)負債表和利潤表項目進行重述后，再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率對資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目進行折算?！就卣埂勘緡泿懦霈F(xiàn)惡性通貨膨脹的情況時，也應進行相應的調(diào)整，以避免誤導投資者的決策。三、境外經(jīng)營的處置企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益。外幣報表折算差額應自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入當期損益?！纠}4】企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是()。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.實收資本D.未分配利潤【例題5】外幣報表折算為人民幣報表時，資產(chǎn)負債表中的未分配利潤項目應當()。A.按歷史匯率折算B.按現(xiàn)行匯率折算C.根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動表中其他項目的數(shù)額計算確定D.按平均匯率折算【例題6】外幣報表折算時，對外幣報表折算差額處理的正確方法是()。A.在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示B.計入當期損益C.作為資產(chǎn)反映D.作為負債反映【本章小結(jié)】1.記賬本位幣的確定;記賬本位幣的選擇，要看其所處的經(jīng)濟環(huán)境和業(yè)務實質(zhì)，而不是地理位置。對于業(yè)務實質(zhì)，要看現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出所使用的貨幣，以及融資活動所使用的貨幣。對于境外經(jīng)營也涉及外幣報表折算的處理，將外幣折算為記賬本位幣金額。2.外幣交易會計處理;外幣交易包括外幣投資、外幣計價的商品買賣、外幣借貸、外幣兌換等業(yè)務。外幣賬戶包括三類:外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務，在做賬務處理時，要進行輔幣記賬，將外幣金額折算為記賬本位