中級財務(wù)會計-講義(陳立軍) PPT課件

1 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材中級財務(wù)會計劉永澤陳立軍主編東北財經(jīng)大學(xué)出版社 2 中級財務(wù)會計陳立軍教授等制作東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 3 教學(xué)計劃n課程簡介n教學(xué)目標(biāo)n預(yù)修課程n課程結(jié)構(gòu)n教材及參考資料n學(xué)時分配n成績與考試n基本要求 4 教學(xué)內(nèi)容第1章總論第2章貨幣資金第3章應(yīng)收和預(yù)付款項第4章存貨第5章投資第6章固定資產(chǎn)第7章無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 5 第8章負債第9章所有者權(quán)益第10章費用第11章收入和利潤第12章財務(wù)報告第13章會計調(diào)整 6 第一章總論 財務(wù)會計的理論體系 財務(wù)會計目的 財務(wù)會計要素 財務(wù)會計前提 財務(wù)會計原則 7 8 二 財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征 可理解性 清晰易懂預(yù)測價值 相關(guān)性反饋價值及時性 國際會計準(zhǔn)則與多數(shù)國家的共同觀點 9 真實性 可靠性可核性中立性統(tǒng)一性 可比性一貫性 應(yīng)弄清各自的含義 10 三 財務(wù)會計信息的使用者 外部使用者 內(nèi)部使用者四 財務(wù)會計目標(biāo) 提供決策有用的信息 可與財務(wù)會計的特征聯(lián)系起來理解 11 五 社會環(huán)境對會計的影響 政治環(huán)境 經(jīng)濟環(huán)境 法律環(huán)境 文化環(huán)境 制約和影響會計 12 第二節(jié)會計的基本假設(shè)一 會計主體二 持續(xù)經(jīng)營三 會計分期四 貨幣計量 本部分在基礎(chǔ)會計學(xué)部分已學(xué)過 只作復(fù)習(xí) 13 第三節(jié)財務(wù)會計核算的一般原則一 衡量會計信息質(zhì)量的一般原則客觀性 真實 相關(guān)性 有用 可比性 橫向 一貫性 縱向 及時性 時效 明晰性 簡明 我國的規(guī)定 14 15 劃分收益性支出與資本性支出收益性支出計入當(dāng)期損益資本性支出計入資產(chǎn)價值 關(guān)聯(lián)利潤表 關(guān)聯(lián)資產(chǎn)負債表 16 三 起修正作用的一般原則 謹(jǐn)慎指在存在不確定因素的情況下作出判斷時 保持必要的謹(jǐn)慎 以不高估資產(chǎn)或收益 也不低估負債或費用 17 重要性指根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小 來選擇合適的會計方法和程序 實質(zhì)重于形式形式是指法律形式 實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì) 18 第四節(jié)財務(wù)報告要素資產(chǎn)一 財務(wù)狀況要素負債所有者權(quán)收入二 經(jīng)營成果要素費用利潤 19 思考題 財務(wù)會計的概念體系是什么 財務(wù)會計與管理會計相比的特征有那些 財務(wù)會計信息應(yīng)具備那些質(zhì)量特征 財務(wù)會計的目標(biāo)是什么 會計核算一般原則分為幾方面 20 第二章貨幣資金第一節(jié)現(xiàn)金一 現(xiàn)金的管理國際慣例 廣義 一 現(xiàn)金定義庫存現(xiàn)金 狹義 我國是廣義和狹義概念并存 21 二 使用范圍與限額 簡介二 現(xiàn)金的核算 簡介隨借隨用用后報銷三 備用金的核算定額備用金備用金的核算實例 22 四 現(xiàn)金清查清查結(jié)果的賬務(wù)處理 重點 23 現(xiàn)金短缺時 借 待處理財產(chǎn)損溢貸 現(xiàn)金查明原因后處理 借 其他應(yīng)收款 過失人或保險賠償 管理費用 無法查明原因 貸 待處理財產(chǎn)損溢 24 現(xiàn)金溢余時 借 現(xiàn)金貸 待處理財產(chǎn)損溢 25 查明原因后 借 待處理財產(chǎn)損溢貸 其他應(yīng)付款 應(yīng)付給某單位或個人 營業(yè)外收入 無法查明原因 26 第二節(jié)銀行存款 一 開立賬戶規(guī)定基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶 企業(yè)根據(jù)需要開立 27 二 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 1 轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義特點 雙方收付不動用現(xiàn)金2 轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式只作簡介各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為 收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款 借 銀行存款貸 有關(guān)科目 借 有關(guān)科目貸 銀行存款 28 第三節(jié)其他貨幣資金 一 內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款 不在金庫 也不在結(jié)算戶 29 二 賬戶設(shè)置 其他貨幣資金 按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細賬與 現(xiàn)金 賬戶與 銀行存款 賬戶用法相同 30 第四節(jié)外幣業(yè)務(wù) 一 概述 記賬本位幣 匯率及其標(biāo)價當(dāng)日匯率 外幣業(yè)務(wù)的折算當(dāng)月1日匯率 統(tǒng)一記賬的貨幣 企業(yè)可自選 31 匯兌損益 概念由于記賬時間和匯率的不同而發(fā)生的折合記賬本位幣的差額 32 計算方法企業(yè)在月末時 應(yīng)將月末各外幣賬戶結(jié)余的外幣金額按期末外匯匯率折合為人民幣 以此作為各外幣賬戶的期末人民幣余額 調(diào)整后的各外幣賬戶的人民幣余額與外幣賬戶原賬面人民幣余額的差額 作為匯兌損益 33 處理原則 企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益 應(yīng)計入長期待攤費用 與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益 按借款費用的處理原則處理 除上述情況外 匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費用 資本化或費用化 34 二 外幣業(yè)務(wù)核算 債權(quán) 債務(wù)的核算 例 華聯(lián)公司2004年7月5日 收到美國購貨商交來的貨款10000美元 美元當(dāng)日匯率1 8 25 企業(yè)已將交來款項存入銀行 借 銀行存款 美元戶 US 10000 8 25 82500貸 應(yīng)收賬款 美元戶 US 10000 8 25 82500 35 外幣兌換的核算 企業(yè)按銀行某種外幣賣出價或買入價買人或賣出外幣實付或?qū)嵉玫娜嗣駧沤痤~與外幣賬戶人民幣金額之間的差額 作為匯兌損益列入財務(wù)費用中 36 例 2003年8月5日 企業(yè)因進口商品需要而購買4000美元 美元當(dāng)月1日匯率為1 8 25 當(dāng)天銀行美元賣出價1 8 26 企業(yè)實付人民幣33040元 借 銀行存款 美元戶 US 4000 8 25 33000財務(wù)費用 匯兌損失40貸 銀行存款 人民幣戶33040 37 注意問題 如果選擇當(dāng)日匯率作為折算匯率時 外幣匯換差額在賬面上一定反映為匯兌損失 為什么 38 如果選擇當(dāng)月1日匯率作為折算匯率時 外幣匯換差額在賬面上的反映可能是匯兌損失 也可能是匯兌收益 為什么 39 匯兌損益的核算 計算時間與方法 處理原則 企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益 應(yīng)計入長期待攤費用 40 與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益 按借款費用的處理原則處理 除上述情況外 匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費用 匯兌損益的核算實例 41 思考題 如何理解現(xiàn)金的概念及特征 現(xiàn)金控制的基本內(nèi)容包括哪些 企業(yè)在銀行可以開立哪些賬戶 每個賬戶的用途是什么 42 什么是外幣業(yè)務(wù) 具體包括哪些內(nèi)容 匯兌損益包括幾種 各自的特點是什么 43 作業(yè)題習(xí)題用書 中級財務(wù)會計習(xí)題與案例 1 P24習(xí)題二 外幣業(yè)務(wù)的會計處理2 P26習(xí)題四 匯兌損益的計算及賬務(wù)處理 44 第三章應(yīng)收和預(yù)付款項第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一 應(yīng)收票據(jù)的計價 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價 對于帶息的應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)于期末計提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值 45 二 應(yīng)收票據(jù)的會計處理1 取得2 收回 46 例題華聯(lián)公司2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司 貨已發(fā)出 發(fā)票上注明的銷售收入為200000元 增值稅稅額34000元 收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張 期限為6個月 票面利率為5 47 會計分錄如下 1 收到票據(jù)時 借 應(yīng)收票據(jù)234000貸 主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 34000 48 2 年度終了 2002年12月31日 計提票據(jù)利息 234000 5 12 4 3900 元 借 應(yīng)收票據(jù)3900貸 財務(wù)費用3900 期末為何計息 49 3 票據(jù)到期收回貨款收款金額 234000 1 5 12 6 239850 元 2003年年末計提票據(jù)利息 234000 5 12 2 1950 元 50 借 銀行存款239850貸 應(yīng)收票據(jù)237900財務(wù)費用1950 51 3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)期 票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)利息 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 52 第二節(jié)應(yīng)收賬款一 應(yīng)收賬款的計價 商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下 企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn) 53 例題 例題某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品 按價目表標(biāo)明的價格計算 金額為20000元 由于是成批銷售 銷貨方給購貨方10 的商業(yè)折扣 金額為2000元 銷貨方應(yīng)收貨款的入賬金額為18000元 適用增值稅稅率為17 54 編制會計分錄如下 賒銷時 借 應(yīng)收賬款21060貸 主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅3060 55 收到款項時編制如下會計分錄 借 銀行存款21060貸 應(yīng)收賬款21060 56 現(xiàn)金折扣總價法 銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用 會計上作為財務(wù)費用處理 57 凈價法 把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象 認(rèn)為客戶一般都會提前付款 而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額 視為提供信貸獲得的收入 58 例題華聯(lián)公司銷售產(chǎn)品100000元 規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2 10 N 30 適用的增值稅稅率為17 產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)可確認(rèn)收入 假定折扣時不考慮增值稅 59 賒銷時 借 應(yīng)收賬款117000貸 主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅17000 60 10天內(nèi)收到款項時 借 銀行存款115000財務(wù)費用2000貸 應(yīng)收賬款117000 61 超過現(xiàn)金折扣的最后期限時 借 銀行存款117000貸 應(yīng)收賬款117000 我國會計實務(wù)中只允許采用總價法 62 二 壞賬損失及其會計處理 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時 確認(rèn)壞賬損失 計入期間費用 同時注銷該筆應(yīng)收賬款 63 核銷壞賬時 借 管理費用貸 應(yīng)收賬款 64 已核銷的壞賬又收回時 借 應(yīng)收賬款貸 管理費用同時 借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款 65 備抵法備抵法是按期估計壞賬損失 形成壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時 應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備 同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額 66 67 已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時 借 應(yīng)收賬款貸 壞賬準(zhǔn)備同時 借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款 68 3 壞賬損失的估計方法 應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法 69 例題華聯(lián)公司從2001年開始計提壞賬準(zhǔn)備 2001年末應(yīng)收賬款的余額為2400000元 提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5 70 壞賬準(zhǔn)備提取額 2400000 5 12000 元 借 管理費用12000貸 壞賬準(zhǔn)備12000 71 2002年3月 確認(rèn)壞賬3200元無法收回 借 壞賬準(zhǔn)備3200貸 應(yīng)收賬款3200 72 2002年末 公司應(yīng)收賬款余額2880000 元 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 2880000 5 12000 3200 5600 元 借 管理費用5600貸 壞賬準(zhǔn)備5600 73 2002年3月 確認(rèn)壞賬3200元無法收回 借 壞賬準(zhǔn)備3200貸 應(yīng)收賬款3200 74 2003年7月 公司上年已沖銷的壞賬又收回 借 應(yīng)收賬款3200貸 壞賬準(zhǔn)備3200同時 借 銀行存款3200貸 應(yīng)收賬款3200 75 2003年年末 應(yīng)收賬款余額為2000000 元 計提壞賬準(zhǔn)備 2000000 5 14400 3200 7600 元 借 壞賬準(zhǔn)備7600貸 管理費用7600 76 直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核銷壞賬 屬于會計政策范疇 不同的會計政策將對財務(wù)報表產(chǎn)生不同的影響 注意問題 77 思考題 帶息票據(jù)計算利息時 票據(jù)期限如何確定 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得如何計算 應(yīng)收賬款的內(nèi)容有那些 何時可以確認(rèn) 企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時 估計壞賬損失的方法有哪些 78 作業(yè)題習(xí)題用書 中級財務(wù)會計習(xí)題與案例 P40 計算及賬務(wù)處理題 79 第四章存貨第一節(jié)存貨及其分類 自學(xué)為主 一 存貨的性質(zhì)與確認(rèn) 存貨定義 存貨確認(rèn)前提 企業(yè)是否擁有某項存貨的法定所的權(quán) 80 存貨的歸屬 主要取決于其在生產(chǎn)經(jīng)營中的用途或作用 81 存貨確認(rèn)應(yīng)同時滿足兩個條件 該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該存貨的成本能夠可靠計量 指什么 82 二 存貨分類 按經(jīng)濟用途分類 按存放地點分類 按取得方式分類 83 84 85 86 款付貨到時 借 原材料等應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款等 87 款付貨未到時 借 在途物資應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款等借 原材料等貸 在途物資 88 貨到款未付 月末先按暫估價入庫借 原材料等貸 應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借 原材料等貸 應(yīng)付賬款 為什么估價入庫 為什么下月初沖回 89 2 自制 實際制造支出3 委托加工 料費 工費 稅金等4 接受投資 雙方確認(rèn)價值提供憑證5 接受捐贈沒提供憑證6 盤盈 同類或類似市場價格 有無活躍市場支付相關(guān)稅費 90 第三節(jié)發(fā)出存貨的計價一 存貨計價方法的選擇對財務(wù)報表的影響請思考 影響表現(xiàn)在哪些方面 為什么 二 發(fā)出存貨的計價方法 指實際成本法個別計價法先進先出法加權(quán)平均法移動平均法后進先出法 在基礎(chǔ)會計學(xué)過 現(xiàn)只用復(fù)習(xí) 91 三 發(fā)出存貨的會計處理 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用借 生產(chǎn)成本制造費用管理費用營業(yè)費用貸 原材料等存貨 按用途列支 92 基建工程或福利部門領(lǐng)用借 在建工程貸 原材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 不能抵扣的增值稅額計入工程成本或福利費 93 出售的按其收入借 銀行存款等貸 其他業(yè)務(wù)收入按其成本借 其他業(yè)務(wù)支出貸 原材料等 94 第四節(jié)計劃成本法和估價法一 計劃成本法 一 核算程序制定計劃成本目錄設(shè)置 材料成本差異 科目設(shè)置 物資采購 科目日常收發(fā)均按計劃成本計價 賬戶結(jié)構(gòu)用途 95 二 存貨成本差異的分?jǐn)偘l(fā)出存貨 差異分?jǐn)倢ο髱齑娲尕?差異分?jǐn)偡椒ū驹虏町惵视嬎悴町惵噬显虏町惵?96 三 賬務(wù)處理按計劃成本發(fā)出原材料 借 生產(chǎn)成本10000管理費用5000貸 原材料15000 97 分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異 借 生產(chǎn)成本100管理費用50貸 材料成本差異150分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異 借 生產(chǎn)成本100管理費用50貸 材料成本差異150 98 課堂思考 為什么要計算材料成本差異率 如何計算材料成本差異率 存貨入庫存時將節(jié)約或超支差歸集記入差異賬戶的貸方或借方 存貨出庫存時將分?jǐn)偛町?節(jié)約用紅字 超支用藍字 為什么 99 二 存貨估價法 毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際 或本月計劃 毛利率匡算本期銷售毛利 并計算發(fā)出存貨成本的一種方法 100 計算公式如下 毛利率 銷售毛利 銷售凈額 100 銷售凈額 商品銷售收入 銷售退回與折讓銷售毛利 銷售凈額 毛利率銷售成本 銷售凈額 銷售毛利期末存貨成本 期初存貨成本 本期購貨成本 本期銷售成本 101 計算公式可以簡化為 銷售成本 銷售凈額 1 毛利率 102 隨堂計算 某商場月初紡織品存貨成本146000元 本期購貨成本850000元 銷貨收入1200000元 銷售退回與折讓合計10000元 上季度該類商品毛利率為25 如采用毛利率法 本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少 103 本月銷售凈額 1200000 10000 1190000 元 銷售毛利 1190000 25 297500 元 銷售成本 1190000 297500 892500 元 或 1190000 1 毛利率 1190000 1 25 892500 元 月末存貨成本 146000 850000 892500 103500 元 104 零售價法 零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法 采用這種方法的基本內(nèi)容如下 1 期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄 以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額 105 2 本期銷貨只按售價記錄 從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額 計算出期末存貨的售價總額 106 3 計算成本占零售價的百分比 公式如下 期初存貨成本 本期購貨成本 期初存貨售價 本期購貨售價 成本率 107 4 計算期末存貨成本 公式為 期末存貨售價總額 成本率 5 計算本期銷售成本 公式為 期初存貨成本 本期購貨成本 期末存貨成本 108 隨堂計算某商店1995年3月份的期初存貨成本100000元 售價總額125000元 本期購貨成本450000元 售價總額為675000元 本期銷售收入640000元 109 成本率 100000 450000 125000 675000 100 68 75 期末存貨售價 125000 675000 640000 160000 元 期末存貨成本 160000 68 75 110000 元 本期銷貨成本 100000 450000 110000 440000 元 110 第五節(jié)存貨的期末計價一 成本與市價孰低的含義成本與市價孰低法 是指對期末存貨按照成本與市價兩者之中較低者計價的方法 當(dāng)成本低于市價時 存貨按成本計價 當(dāng)市價低于成本時 存貨按市價計價 成本與市價孰低法在我國可具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 111 二 可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指要正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中 以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的余額 確定的關(guān)鍵 估計售價 112 商品或產(chǎn)成品估計售價的確定 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨 以其合同價格作為估計售價 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量 超出部分的存貨以商品的一般售價作為估計售價 沒有銷售合同或勞務(wù)合同存貨 以商品的一般售價作為估計售價 113 材料存貨的其末計量 對于用于生產(chǎn)而持有的材料 如果用于生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本 則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量 如果材料的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本 則該材料按可變現(xiàn)凈值計量 114 三 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理 成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理 可變現(xiàn)凈值低于成本每一會計期末 比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備 然后與 存貨跌價準(zhǔn)備 科目的余額進行比較 若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù) 應(yīng)予補提 反之 應(yīng)沖銷部分已提數(shù) 115 提取時 借 管理費用 計提的存貨跌價準(zhǔn)備貸 存貨跌價準(zhǔn)備沖減時 借 存貨跌價準(zhǔn)備貸 管理費用 計提的存貨跌價準(zhǔn)備 116 第六節(jié)存貨清查一 存貨盤盈盤盈的存貨經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費用 二 存貨盤虧和毀損 自然損耗批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費用 計量或管理的將凈損失計入管理費用 自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出 117 思考題 什么是存貨 存貨的確認(rèn)應(yīng)具備哪些條件 外購存貨的采購成本包括哪些具體內(nèi)容 發(fā)出存貨計價方法對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有何影響 118 什么是計劃成本法 有哪些主要優(yōu)點 什么是存貨的可變現(xiàn)凈值 如何確定 如何對材料存貨進行期末計量 什么是存貨盤盈和盤虧 如何進行會計處理 119 作業(yè)題 習(xí)題用書 中級財務(wù)會計習(xí)題與案例 P61 9小題 銷售折扣的處理 P64 21小題 計劃成本業(yè)務(wù) P65 24 25小題 存貨減值與清查 120 第五章投資第一節(jié)投資目的與分類 自學(xué) 第二節(jié)短期投資一 短期投資成本的確定短期投資取得時的初始投資成本 是企業(yè)為取得短期投資時實際支付的全部價款 包括稅金 手續(xù)費等相關(guān)費用 但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 121 二 短期投資持有收益的會計處理 短期投資在持有期間不確認(rèn)損益 實際收到股利和利息時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 不確認(rèn)為投資收益 借 銀行存款貸 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 122 實際收到股利和利息時作為初始投資成本的收回 沖減投資的賬面價值 借 銀行存款貸 短期投資 沖成本是因為分回了清算性股利 123 124 成本與市價孰低法成本 投資成本 含義市價 期末市價 會計處理 設(shè)置 短期投資跌價準(zhǔn)備 科目 作為 短期投資 賬戶的備抵 125 期末 比較短期投資的成本與市價 以其較低者作為短期投資的賬面價值 按投資總體分別采用按投資類別按單項投資 126 127 第三節(jié)長期債權(quán)投資一 長期債券的初始投資成本債券面值債券溢價或折價構(gòu)成內(nèi)容計入成本的債券利息計入成本的債券費用 128 注意 金額較小的債券費用計入當(dāng)期損益 支付的價款中包含的已到期未兌現(xiàn)的利息作為 應(yīng)收利息 入賬 現(xiàn)金購入債券的賬務(wù)處理 129 二 長期債券利息收益的確認(rèn)債券應(yīng)計利息 利息收益的構(gòu)成溢折價攤銷額債券費用三者關(guān)系可用公式表示如下 按面值取得債券的利息收益 債券應(yīng)計利息 債券費用攤銷額 130 按溢價取得債券的利息收益 債券應(yīng)計利息 溢價攤銷額 債券費用攤銷額 按折價取得債券的利息收益 債券應(yīng)計利息 折價攤銷額 債券費用攤銷額 131 債券溢折價的攤銷方法 直線法直線法是指企業(yè)將債券的溢價或折價 平均攤銷于債券到期前各持有期間的一種攤銷方法 利息收益 應(yīng)計利息 折價額或 溢價額 132 133 134 第四節(jié)長期股權(quán)投資一 長期股權(quán)投資的初始成本指投資時實際支付的全部價款 包括支付的稅金 手續(xù)費用等相關(guān)費用 135 已宣告但尚未兌現(xiàn)的股利不構(gòu)成初始成本為取得股權(quán)而發(fā)生的評估審計等費用 計入 應(yīng)收股利 計入 管理費用 136 二 長期股權(quán)投資的成本法 一 成本法概述 定義 通常按成本計價 對賬面價值一般不作調(diào)整 137 基本核算程序 投資時按成本記賬 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時 按應(yīng)享有部分確認(rèn)投資收益 但收到清算性股利時例外 基本核算程序?qū)嵗?138 二 成本法下確認(rèn)投資收益的限制投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益 僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 139 可用下列公式表示 應(yīng)享有收益份額 被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤 投資企業(yè)的持股比例 超過部分作為投資成本的沖回 140 投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤注意 在我國 當(dāng)年實現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利 是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的 故一般不作為當(dāng)期投資收益 而作為初始投資成本的收回 會計處理實例 141 投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤投資的第二年 涉及的會計問題仍是獲得的利潤或現(xiàn)金股利是確認(rèn)收益 還是沖成本 142 如能分清投資前還是投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的 可直接確認(rèn)收益和沖成本的金額 如分不清投資前還是投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的 可按下列公式計算 143 應(yīng)享有的收益份額 投資當(dāng)年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 投資當(dāng)年持股月數(shù) 12 投資企業(yè)持股比例會計處理實例 144 投資次年以后年度獲得現(xiàn)金股利或利潤按以下公式計算應(yīng)沖成本或確認(rèn)收益的數(shù)額 應(yīng)沖減初始投資成本金額 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 投資企業(yè)的持股比例 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 145 146 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額實例 147 隨堂練習(xí) A企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購入C公司10 的股份 并準(zhǔn)備長期持有 實際投資成本110000元 C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100000元 假設(shè)C公司1996年1月1日股東權(quán)益合計為1200000元 其中股本為1000000元 未分配利潤為200000元 1996年實現(xiàn)凈利潤400000元 1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元 A企業(yè)的會計處理如下 148 1996年1月1日投資時 借 長期股權(quán)投資 C公司110000貸 銀行存款110000 1996年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借 應(yīng)收股利10000貸 長期股權(quán)投資 C公司10000 149 1997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利400000 投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益400000 投資企業(yè)的持股比例10 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000 10000 元 150 投資收益的計算 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利 300000 10 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 10000 40000 元 借 應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資 C公司10000貸 投資收益 股利收入40000 151 假設(shè)條件C公司于1997年5月1日分派現(xiàn)金股利450000元 按上述公式計算應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額如下 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 100000 450000 400000 10 10000 5000 元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 450000 10 5000 40000 元 152 會計分錄如下 借 應(yīng)收股利45000貸 投資收益 股利收入40000長期股權(quán)投資 C公司5000 153 三 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 一 基本核算程序長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下 進行初始投資或追加投資時 按照初始投資或追加投資后的初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值 投資后 隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值 154 155 權(quán)益法下基本業(yè)務(wù)綜述 被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤時 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額 增加長期股權(quán)投資的賬面價值 并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 156 賬務(wù)處理模式 借 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整貸 投資收益 股權(quán)投資收益 157 被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額 減少長期股權(quán)投資的賬面價值 并確認(rèn)當(dāng)期投資損失 158 賬務(wù)處理模式 借 投資收益 股權(quán)投資益貸 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 159 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時 投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利 沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 賬務(wù)處理模式 借 應(yīng)收股利貸 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 160 賬務(wù)處理模式 借 應(yīng)收股利貸 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 161 因被投資單位資產(chǎn)接受捐贈資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動 投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備 在長期股權(quán)投資中單獨核算 并增加資本公積 162 因被投資單位增資擴股等原因而增加的資本 或股本 溢價 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額 增加長期股權(quán)投資 股權(quán)投資準(zhǔn)備 同時增加資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 163 因被投資單位對其他單位投資而形成的外幣資本折算差額 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額 增加長期股權(quán)投資 股權(quán)投資準(zhǔn)備 同時增加資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 164 因被投資單位專項撥款轉(zhuǎn)入其資本公積的 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額 增加長期股權(quán)投資 股權(quán)投資準(zhǔn)備 同時增加資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 165 三 股權(quán)投資差額 定義 計算股權(quán)投資差額 初始投資成本 投資時被投資企業(yè)所有者權(quán)益 投資企業(yè)持股比例 166 借差平均攤銷計入損益 攤銷貸差直接計入資本公積 167 四 長期股權(quán)投資的處置 處置損益的確定取得的處置收入與長期股權(quán)投資的賬面價值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額 處置收入理解賬面價值現(xiàn)金股利 168 第五節(jié)長期投資減值一 長期投資減值的含義長期投資的價值減值 是指長期投資未來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的損失 應(yīng)注意 減值的具體標(biāo)準(zhǔn)未來可收回金額 169 二 長期投資減值準(zhǔn)備的計提方法 長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個別投資項目計算確定 計提的減值準(zhǔn)備 直接計入當(dāng)期損益 170 已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù) 應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回會計實例 171 賬務(wù)處理方法 處置長期股權(quán)投資時 應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備 原計入資本公積準(zhǔn)備項目的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入 資本公積 其他資本公積 科目 172 在部分處置某項長期股權(quán)投資時 按該項投資的總平均成本確定處置部分的成本 并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項目 尚未攤銷的股權(quán)投資差額也按相同的比例轉(zhuǎn)銷 173 思考題 如何確定投資的初始成本 短期投資與長期投資的損益確認(rèn)有何不同 債券利息與債券投資收益之間有何關(guān)系 債券溢折價攤銷的直線法與實際利率法各有什么特點 174 成本法與權(quán)益法會計處理的主要區(qū)別是什么 如何確認(rèn)投資的處置損益 如何計提短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備 175 作業(yè)題 習(xí)題用書 中級財務(wù)會計習(xí)題與案件 P101 四 1 8 9小題P104 四 10小題P107 20題P108 21題 176 第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述 自學(xué) 一 固定資產(chǎn)的特征與確認(rèn)二 固定資產(chǎn)分類 按經(jīng)濟用途分類 按使用情況分類 177 原始價值 重置完全價值 凈值 三 固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn) 178 179 四 租入固定資產(chǎn) 經(jīng)營性租入 會計問題付租金的處理按最低租賃付款額作為入賬價值 融資租入按最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃日固定原賬面價值孰低作為入賬價值 180 181 六 盤盈的固定資產(chǎn) 發(fā)現(xiàn)盤盈時 按其凈值記入 待處理財產(chǎn)損溢 科目 批準(zhǔn)處理后 轉(zhuǎn)入 營業(yè)外收入 科目固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)會計處理實例 182 183 一 固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 折舊定義 是按期有系統(tǒng)地轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費用中的固定資產(chǎn)成本 注意問題 折舊是一種將固定資產(chǎn)成本予以分?jǐn)偟某绦?每期折舊 僅代表已耗用資產(chǎn)的部分原始成本 而非耗用資產(chǎn)的市場價值 184 185 有形損耗決定固定資產(chǎn)的物質(zhì)年限 無形損耗決定固定資產(chǎn)的經(jīng)濟年限 經(jīng)濟年限必定小于或等于物質(zhì)年限 一般不會大于物質(zhì)年限 一般而言 186 187 預(yù)計使用年限 通常指經(jīng)濟年限應(yīng)提折舊總額 原始價值 預(yù)計凈殘值 一個重要的概念 188 二 折舊范圍我國具體準(zhǔn)則規(guī)定 除下列情況外 對所有固定資產(chǎn)均提折舊 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 土地提供的服務(wù)潛力 不會因時間的推移而減少 189 三 固定資產(chǎn)折舊方法解決的主要問題是應(yīng)提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費用中去 一 使用年限法 含義 190 計算公式及應(yīng)用 評價優(yōu)點 簡便易行只注重使用時間 而忽視使用狀況 缺點固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡 191 二 工作量法 含義 計算公式及應(yīng)用優(yōu)點 簡單實用 評價缺點 將有形損耗作為折舊的唯一因素 192 三 加速折舊法 含義及特征 固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同 使收入和費用合理配比 特征 固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價 可降低無形資產(chǎn)的風(fēng)險 193 我國允許選用的加速折舊法含義 雙倍余額遞減法計算公式及應(yīng)用轉(zhuǎn)換條件為什么 我國會計實務(wù)中最后兩年改為平均年限法 194 年數(shù)總和法 含義 計算公式 應(yīng)用實例 195 選擇加速折舊法應(yīng)注意的問題 加速折舊不并意味著縮短折舊年限 加速折舊會使企業(yè)得到財務(wù)利益 196 四 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 一 計算折舊的時間 一般按月折舊 二 簡化規(guī)定月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn) 當(dāng)月不計提折舊 從下月起計提折舊 月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn) 當(dāng)月仍計提折舊 從下月起停止計提的折舊 此規(guī)定的目的 以避免折舊按天計算 197 三 計算公式當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額 上月固定資產(chǎn)計提的折舊額 上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額 四 賬務(wù)處理實例 198 第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出 自學(xué) 教師應(yīng)提示 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計 則應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用 199 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計 則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值 但增計后的金額不應(yīng)超過預(yù)計可收回金額 200 第五節(jié)固定資產(chǎn)減值一 含義二 減值的認(rèn)定三 注意問題 201 對已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)要重新確定折舊率和折舊額 且對已提的折舊額不作調(diào)整 具備條件可全額計提減值準(zhǔn)備 四 固定資產(chǎn)減值的核算實例 202 第六節(jié)固定資產(chǎn)處置一 處置損益出售價款各項收入殘料變價收入保險及過失人賠款拆卸 搬運整理等費用各項稅費營業(yè)費用 按收入的5 各項收入與各項稅費的差額 203 二 固定資產(chǎn)處置的核算 固定資產(chǎn)出售 固定資產(chǎn)報廢 固定資產(chǎn)毀損 固定資產(chǎn)盤虧 凈損益均計入 營業(yè)外收支 記錄在 固定資產(chǎn)清理 賬戶 記錄在待處理財產(chǎn)損溢賬戶 204 思考題 固定資產(chǎn)具有哪些特征 固定資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)有哪些 各自的特點如何 我國對固定資產(chǎn)折舊的范圍是如何規(guī)定的 加速折舊法有哪些特點 認(rèn)定固定資產(chǎn)減值的條件是什么 205 作業(yè)題 習(xí)題用書 中級財務(wù)會計習(xí)題與案例 P162 四 1小題P165 4 5題P166 7題 206 第七章無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)一 無形資產(chǎn)的特征與分類 自學(xué) 沒有實物形態(tài) 將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益 特征持有目的是為發(fā)了自用 所提供的未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性 207 分類 按能否辯認(rèn)分類 可辯認(rèn)和不可辯認(rèn) 按取得來源分類 購入 自行開發(fā) 投入 接受抵債取得 非貨幣性交易換入 按有無使用期限分類 有期限 無期限 208 二 無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計價 無形資產(chǎn)的確認(rèn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)成本能可靠的計量 要同時具備兩條件 209 無形資產(chǎn)的計價 購入的 實際支付的價款 投資者投入的 雙方確認(rèn)的價值 接受捐贈的 同其他資產(chǎn) 自行開發(fā)并依法申請取得的 應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費 律師費等費用作為入賬價值 210 三 無形資產(chǎn)取得的核算四 無形資產(chǎn)的攤銷 攤銷期限 我國規(guī)定 攤銷方法 直線法攤銷額記入 管理費用 攤銷的賬務(wù)處理攤銷額記入 其他業(yè)務(wù)支出 自用的 出租的 211 五 無形資產(chǎn)出售與出租 一 無形資產(chǎn)出售 出售凈損益 列入 營業(yè)外收支 賬務(wù)處理 例 華聯(lián)股份有限公司購入專利權(quán)成本為260000元 按10期限攤銷 在使用4年以后 將其出售 出售價格180000元 212 出售的專利權(quán) 已攤銷金額 260000 10 4 104000 元 攤余價值 260000 104000 156000 元 應(yīng)交營業(yè)稅 180000 5 9000 元 凈收益 180000 156000 9000 15000 元 213 會計分錄如下 借 銀行存款180000貸 無形資產(chǎn)156000應(yīng)交稅金9000營業(yè)外收入 出售無形資產(chǎn)收益15000 214 215 賬務(wù)處理模式 收取租金時 借 銀行存款貸 其他業(yè)務(wù)收入 支付相關(guān)稅費用及攤銷成本時 借 其他業(yè)務(wù)支出貸 無形資產(chǎn) 216 六 無形資產(chǎn)減值 一 無形資產(chǎn)減值的認(rèn)定無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于賬面價值時 其差額為無形資產(chǎn)減值 二 賬務(wù)處理 計提的減值準(zhǔn)備 列入 營業(yè)外支出 217 實例 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一項專利取得成本180000元 按15年攤銷 在使用的第二年末時 該項無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額145000元 218 無形資產(chǎn)減值的計算預(yù)計可收回金額 145000 元 賬面價值 180000 12000 2 156000 元 減值 156000 145000 11000 元 借 營業(yè)外支出11000貸 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11000 219 第二節(jié)其他長期資產(chǎn) 自學(xué) 一 其他資產(chǎn)的特征二 其他長期資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容 220 資產(chǎn)部分附加 債務(wù)重給和非貨幣性交易取得的資產(chǎn)入賬價值的確定在前面各章不講 在此作集中講解 221 一 債務(wù)重組方式取得資產(chǎn)入賬價值的確定 一 原則 以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值 支付的相關(guān)稅費作為入賬價值 為什么我國以賬面價值作為入賬基礎(chǔ) 222 二 賬處處理模式 未提減值時 借 某項資產(chǎn) 應(yīng)收債權(quán)賬面價值 相關(guān)稅費 貸 應(yīng)收賬款銀行存款等 223 已提減值時 借 某項資產(chǎn) 應(yīng)收債權(quán)賬面價值 相關(guān)稅費 壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款銀行存款等 224 如為存貨資產(chǎn)且稅額可抵扣時 借 存貨資產(chǎn)應(yīng)交稅金 進項稅額壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款銀行存款等 225 如為投資資產(chǎn)時 借 投資資產(chǎn)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款銀行存款等 226 收到補價時 借 某項資產(chǎn)銀行存款壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款銀行存款等 227 支付補價時 借 某項資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款銀行存款等 三 各類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理實例 228 二 非貨幣交易方式取得資產(chǎn)入賬價值的確定 一 概述 非貨幣性交易的定義非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換 這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) 229 貨幣性資產(chǎn) 指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) 如 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)及準(zhǔn)備持有到期的債券投資 230 非貨幣性資產(chǎn) 指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 如 存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 股權(quán)投資及不準(zhǔn)備持有到期的債券投資 非貨幣性交易的判斷標(biāo)準(zhǔn) 231 收到補價的企業(yè) 收到的補價 換出資產(chǎn)公允價值 25 支付補價的企業(yè) 支付的補價 支付的補價 換出資產(chǎn)公允價值 25 232 二 非貨幣性交易資產(chǎn)入賬價值的確定 按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費 作為換入資產(chǎn)入賬價值 233 如果涉及補價的 支付補價時 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費 作為換入資產(chǎn)入賬價值 234 收到補價的 應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價 加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費 作為換入資產(chǎn)入賬價值 應(yīng)確認(rèn)的收益 1 換出資產(chǎn)賬面價值 換出資產(chǎn)公允價值 補價請思考 為何要確認(rèn)收益 公式的含義是什么 235 已確認(rèn)收益的會計處理借 某項資產(chǎn) 換入的 貸 營業(yè)外收入 三 非貨幣性交易的會計處理實例 236 思考題 無形資產(chǎn)的特征主要表現(xiàn)在哪幾個方面 無形資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)滿足哪幾個條件 如何理解 不同來源的固定資產(chǎn)的價值是如何確定的 237 我國無形資產(chǎn)攤銷的期限是如何規(guī)定的 一般可以采用哪些攤銷方法 我國是采用什么攤銷方法 在我國 發(fā)生什么情況可以認(rèn)定無形資產(chǎn)發(fā)生減值 238 作業(yè)題 習(xí)題用書 中級財務(wù)會計習(xí)題與案例 P188 四 題 239 第八章負債第一節(jié)負債的定義及其分類一 定義及特征負債產(chǎn)生的原因負債的表現(xiàn)形式負債解除的結(jié)果 負債定義的三層含義 240 是過去的交易或事項產(chǎn)生的是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)清償時會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的流出 負債的特征 241 二 負債的分類流動負債 按償還期限的長短長期負債貨幣性負債 按償還方式的不同非貨幣性負債 242 第二節(jié)流動負債一 流動負債概述確定負債 分類或有負債 形成原因 籌集 結(jié)算 調(diào)整 分配理論上按現(xiàn)值入賬 計價實務(wù)上按到期值入賬 按其是否確定 243 244 二 應(yīng)付票據(jù) 會計科目出具票據(jù) 賬務(wù)處理期末計息到期付款 業(yè)務(wù)處理實例 帶息票據(jù) 借 財務(wù)費用 貸 應(yīng)付票據(jù) 245 三 應(yīng)交稅金 一 應(yīng)交增值稅 會計科目在 應(yīng)交稅金 科目下設(shè)置 應(yīng)交增值稅 和 未交增值稅 明細科目進行核算 應(yīng)交增值稅 明細科目設(shè)置的項目 進項稅額 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 借方記錄 246 銷項稅額 進項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 貸方記錄 247 一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 賬務(wù)處理特點購進階段 實行價與稅分離 銷售階段 銷售價格中不再含稅 如果定價時含稅 應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入 向購買方收取增值稅并作為銷項稅額 248 含稅銷售額轉(zhuǎn)為不含稅銷售額的計算公式如下 不含稅銷售額 含稅銷售額 1 增值稅稅率 249 賬務(wù)處理實例 例 華聯(lián)公司購入一批原材料 增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款30000元 增值稅額為5100元 貨款已經(jīng)支付 材料已經(jīng)到達并驗收入庫 該公司當(dāng)期銷售商品收入為100萬元 不含應(yīng)向購買者收取的增值稅 貨款已收到存入銀行 假如該商品的增值稅率為17 不交納消費稅 250 會計分錄如下 借 原材料30000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅5100貸 銀行存款35100銷項稅額 100 17 17 萬元 借 銀行存款1170000貸 主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅170000 251 視同銷售業(yè)務(wù)視同銷售 如對于企業(yè)自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 或用于集體福利或個人消費行為 視同銷售貨物 需計算交納增值稅 應(yīng)當(dāng)交納的增值稅銷項稅額 計入 應(yīng)交增值稅 科目中的 銷項稅額 專欄 而會計核算不作為銷售處理 按成本轉(zhuǎn)賬 252 不予以抵扣項目 購入貨物時就能認(rèn)定其進項稅額不能抵扣的 如購進固定資產(chǎn) 購入的貨物直接用于免稅項目 直接用于非應(yīng)稅項目 直接用于集體福利和個人消費的 對于增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本 253 購入貨物時不能直接認(rèn)定其進項稅額能否抵扣的 對于增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 先作為進項稅額記賬 以后作為進項稅額轉(zhuǎn)出 計入相關(guān)賬戶的借方 視同銷售與不予抵扣業(yè)務(wù)實例 254 小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 支付的增值稅額均不計入進項稅額 而計入購入貨物的成本 銷售收入按不含稅價格計算 設(shè)置 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 科目 并采用三欄式賬戶 255 例 某企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè) 本期購入原材料 按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為1000000元 支付的增值稅額為170000元 企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票 材料尚未到達 該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品 銷售價格總額為900000元 含稅 貨款尚未收到 256 企業(yè)應(yīng)作如下會計處理 1 購進貨物借 物資采購1170000貸 應(yīng)付票據(jù)1170000 257 2 銷售貨物不含稅價格 90 1 6 84 9057 萬元 應(yīng)交增值稅 84 9057 6 5 0943 萬元 借 應(yīng)收賬款900000貸 主營業(yè)務(wù)收入849057應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅50943 258 259 三 應(yīng)交營業(yè)稅 會計科目提供勞務(wù) 賬務(wù)處理出售不動產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 出售無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入 或 營業(yè)外支出 260 四 或有負債 定義潛在義務(wù) 特征導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出金額難以計量 261 應(yīng)披露的或有負債 已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的 未決訴訟 仲裁形成的 提供債務(wù)擔(dān)保形成的 其他 如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保 我國會計實務(wù)應(yīng)披露的項目 262 第三節(jié)長期負債一 長期負債的特點及分類 一 長期負債的特點 二 長期負債的分類注 本部分學(xué)生自學(xué) 263 二 應(yīng)付債券 一 溢折價發(fā)生債券有原因 二 會計科目 債券面值 債券溢價 應(yīng)付債券 債券折價 應(yīng)計利息 264 三 債券發(fā)行的賬務(wù)處理 平價發(fā)行時 溢價發(fā)行時 折價發(fā)行時 265 四 利息費用與票面利息的關(guān)系 利息費用 資本化或費用化的金額 票面利息 按票面值和票面率的金額 266 兩者關(guān)系平價發(fā)行時 利息費用 票面利息溢價發(fā)行時 利息費用 票面利息 溢價攤銷額折價發(fā)行時 利息費用 票面利息 折價攤銷額 267 五 溢折價的攤銷方法 直線法它是將債券的溢價或折價總額在債券存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)?從而確定各期攤銷額的一種方法 每期溢價或折價的攤銷額 溢價或折價總額 期數(shù) 268 實際利率法是以債券發(fā)行時的實際利率 市場利率 來計算各期溢價或折價攤銷額的方法 票面利息 面值 票面利率當(dāng)期利息費用 債券該期期初賬面價值 實際利率 市場利率 269 溢價攤銷額 票面利息 當(dāng)期利息費用折價攤銷額 當(dāng)期利息費用 票面利息 270 溢價發(fā)行債券該期期初賬面價值 上期期初賬面價值 溢價攤銷額折價發(fā)行債券該期期初賬面價值 上期期初賬面價值 折價攤銷額溢價折攤銷方法實例 271 第四節(jié)借款費用一 相關(guān)定義 借款費用是指因借款而發(fā)生的利息 折價或溢價的攤銷和輔助費用 以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 借款費用主要解決資本化還是費用化的問題 而考慮資本化的借款費用僅限專門借款費用 272 專門借款專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項 之所以對專門借款定義 是由于我國將可資本化的借款費用范圍限定為為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用 其目的是盡可能縮小借款費用資本化的范圍 體現(xiàn)會計謹(jǐn)慎原則 增強會計信息的可比性 273 二 借款費用的內(nèi)容 利息借入資金發(fā)生的利息發(fā)行債券發(fā)生的利息為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)承擔(dān)的利息 274 溢價或折價的攤銷主要指發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢 折價 企業(yè)在每期攤銷溢折價時 其實質(zhì)是對債券利息的調(diào)整 將債券名義利率調(diào)為實際利率 因此 因借款而發(fā)生的溢折價的攤銷屬于借款費用的范疇 275 因借款而發(fā)生的輔助費用因借款而發(fā)生的輔助費用 是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費 傭金 印刷費 承諾等費用 由于這些費用是因安排借款而發(fā)生的 所以屬于借入資金所付出的代價 因而構(gòu)成借款費用的范疇 276 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差額 從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額 277 三 借款費用的確認(rèn)及處理原則 一 用于專門借款而發(fā)生的輔助費用購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時予以資本化 以后發(fā)生的應(yīng)